2026年高级审计师专业能力测试题及答案解析

2026年高级审计师专业能力测试题及答案解析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案）1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，下列关于经济责任审计中“直接责任”认定的表述，正确的是（）A.领导干部对其分管部门的一般违规问题应当承担直接责任B.领导干部授意下属人员违反财经法规造成国有资产损失的，应当承担直接责任C.领导干部对任职期间所在单位发生的所有损失浪费问题承担直接责任D.领导干部因决策失误造成损失但经集体讨论通过的，不承担直接责任2.根据中国内部审计协会2023年修订的《内部审计基本准则》，内部审计机构的报告路径是（）A.仅向财务负责人报告B.向董事会或者最高管理层报告，并接受审计委员会的监督指导C.仅向总经理报告D.向监事会报告3.根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，下列关于关键审计事项的表述，正确的是（）A.所有企业财务报表审计都必须在审计报告中沟通关键审计事项B.关键审计事项的数量越多，审计质量越高C.上市实体财务报表审计中，除非出具无法表示意见的审计报告，否则应当沟通关键审计事项D.导致非无保留意见的事项应当作为关键审计事项披露4.根据审计署《关于加强新时代审计机关数字审计工作的指导意见》，下列关于数字审计数据安全管理的表述，错误的是（）A.审计人员应当对获取的电子数据严格履行保密义务B.审计工作中形成的电子数据应当按照规定归档管理C.为提高工作效率，可将涉密审计数据存储在个人移动存储设备中D.审计工作结束后，应当按规定销毁无需留存的临时电子数据5.根据中国证监会2024年发布的《上市公司可持续发展报告指引》，下列不属于上市公司可持续发展报告应当披露的环境领域信息的是（）A.温室气体排放总量B.年度研发投入金额C.污染物排放达标情况D.环保投入金额6.根据《中华人民共和国国家审计准则》，绩效审计的核心目标是评价被审计单位财政财务收支及有关经济活动的（）A.真实性B.合法性C.效益性D.公允性7.根据《企业内部控制基本规范》，下列关于内部控制目标的表述，正确的是（）A.内部控制能够绝对保证企业战略目标的实现B.内部控制的目标仅包括财务报告的真实性C.内部控制应当合理保证企业资产安全D.内部控制与企业经营效率无关8.根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，下列关于舞弊审计责任的表述，正确的是（）A.注册会计师有责任发现财务报表中的所有舞弊B.管理层和治理层对防止和发现舞弊负有主要责任C.舞弊导致的重大错报风险不属于特别风险D.小型企业审计中无需考虑舞弊风险9.根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计组对审计项目质量的责任是（）A.审计组组长对审计组提出的审计报告的真实性和完整性负责B.审计组主审对审计项目质量负最终责任C.审计人员对审计发现的所有问题承担直接责任D.审计组无需对审计证据的充分性负责10.根据《审计机关审计档案管理规定》，审计档案的定期保管期限分为（）A.5年和10年B.10年和30年C.20年和50年D.15年和25年二、多项选择题（共5题，每题2分，共10分。每题有两个或两个以上正确答案，多选、少选、错选均不得分）1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，下列属于经济责任审计对象的有（）A.地方各级党委主要领导干部B.国有独资企业的法定代表人C.民营企业的总经理D.党政工作部门的正职领导干部E.人民团体的主要负责人2.根据中国内部审计协会《内部审计工作数字化转型指南》，内部审计数字化转型的核心支撑要素包括（）A.数据资源体系B.技术工具平台C.数字化人才队伍D.制度规范体系E.线下办公场所3.根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容有（）A.行业状况、法律环境和监管环境B.被审计单位的性质C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位的内部控制E.被审计单位的财务业绩衡量和评价4.根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计机关出具的审计报告应当包含的内容有（）A.审计依据B.被审计单位基本情况C.审计发现的问题及处理处罚意见D.审计建议E.以往审计发现问题的整改情况5.下列属于ESG鉴证业务常用审计程序的有（）A.实地查验环保设施运行情况B.重新计算温室气体排放核算的准确性C.检查安全生产内部控制执行记录D.分析社会责任投入与营业收入占比的合理性E.对财务报表营业收入实施函证程序三、案例分析题（共3题，第1题25分，第2题25分，第3题30分，共80分）（一）2026年3月，某市审计局根据市委审计委员会年度审计项目计划，对A区原区委书记赵某（2019年2月至2025年12月任职）开展任期经济责任审计。审计组通过查阅资料、个别谈话、实地核查等程序，发现以下事项：1.2020年6月，赵某主持召开区委常委会会议，审议通过总投资22亿元的新能源产业园项目。该项目未按规定开展可行性研究和环境影响评价，仅由区发改局提交一份项目建议书便上会审议，赵某在会议上明确表态支持项目落地，最终会议表决通过。2024年，该项目因技术路线落后、市场需求不足停产，截至审计日已造成国有资本损失3.8亿元。2.2022年，A区辖区内3家石材加工企业多次被群众举报违规排放粉尘和废水，区生态环境局先后4次下达整改通知书，但企业整改不到位。赵某作为区委书记，曾在全区生态环保大会上要求加强企业环境监管，但未对该3家企业的整改情况进行专项督办，也未对区生态环境局的履职情况进行考核问责。2025年，该3家企业的排污行为被生态环境部通报，造成恶劣社会影响。3.2023年，为完成上级下达的隐性债务化解考核任务，赵某授意区财政局将5.6亿元专项债券资金（原定用于老旧小区改造）用于偿还到期隐性债务，违反了专项债券资金专款专用的规定。截至审计日，该5.6亿元资金尚未调整归位。4.2021年，省审计厅对A区开展财政收支审计时，发现该区存在违规向企业返还税收1.8亿元的问题，要求限期整改。赵某主持召开区委常委会研究整改工作，要求区税务局牵头落实整改，但实际上A区仅清理返还了0.6亿元，剩余1.2亿元未追回，整改报告却称问题已全部整改到位，存在虚假整改。要求：1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述4个事项中赵某应当承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），并说明理由。（16分）2.简述经济责任审计中领导干部责任认定应当遵循的基本原则。（9分）（二）甲集团是一家大型国有装备制造企业，旗下拥有27家全资及控股子公司，2025年集团营业收入达920亿元。为提升内部审计效能，2025年初甲集团启动内部审计数字化转型，建成覆盖全集团的审计大数据平台，整合了财务、采购、生产、销售、人力等12类业务系统的全量数据。2026年2月，集团内部审计部对旗下乙子公司（专业从事零部件生产，2025年营收68亿元）开展2025年度内部控制有效性审计，审计组依托大数据平台开展全量数据分析，发现以下问题：1.2025年乙子公司共有14笔大额原材料采购未履行公开招投标程序，涉及金额4700万元；其中4笔采购的供应商为采购部经理李某配偶控制的企业，采购价格较同期市场均价高18%，涉及金额1260万元，存在利益输送嫌疑。2.审计组通过大数据比对仓库入库数据、生产领料数据和财务存货明细账，发现乙子公司2025年末有3500万元的存货无对应的入库、领料及盘点记录，经实地抽盘，该部分存货实际不存在，属于虚增存货以调节利润。3.乙子公司2025年列支业务招待费1980万元，较集团核定的年度预算850万元超支132.9%；其中460万元招待费发票无对应的审批单、消费明细及陪同人员记录，存在虚列支出套取资金的风险。4.审计组通过关联分析销售回款数据和银行流水，发现乙子公司2025年有6家客户的2800万元货款汇入销售部经理王某的个人银行卡，未纳入公司财务账核算，主要用于支付账外销售提成和客户招待费用，形成“小金库”。要求：1.结合资料，简述内部审计数字化转型对甲集团内部审计工作的提升作用。（10分）2.分别指出上述4个事项对应的内部控制缺陷类型（按重要程度分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷），并说明理由。（10分）3.针对审计发现的问题，提出内部审计应当向集团及乙子公司管理层提交的审计建议。（5分）（三）ABC会计师事务所接受委托，对甲上市公司（以下简称甲公司）2025年度财务报表进行审计，并对甲公司2025年度可持续发展报告提供合理保证的鉴证服务。甲公司是国内大型煤化工企业，属于高耗能、高排放行业，2025年实现营业收入342亿元，净利润29.6亿元。审计项目组在执行审计和鉴证业务过程中，发现以下事项：1.甲公司2025年度可持续发展报告披露，公司2025年温室气体排放总量为1320万吨二氧化碳当量，较2020年下降19.2%，提前完成“十四五”减排目标。鉴证项目组核查发现，甲公司的温室气体排放核算未包含旗下4家委托加工模式的全资子公司，该4家子公司2025年排放量合计230万吨；若纳入核算，甲公司2025年排放总量为1550万吨，较2020年仅下降4.7%，未完成阶段减排目标。甲公司管理层认为，该4家子公司采用委托加工模式，不纳入财务报表合并范围，因此无需纳入排放核算。2.审计项目组在对营业收入审计时发现，甲公司2025年12月确认了一笔5.8亿元的产品销售收入，对应的客户为甲公司实际控制人控制的另一家企业，甲公司未将该交易认定为关联交易，也未在财务报表附注中披露。该笔交易的产品尚未发出，客户也未完成验收，甲公司以已签订销售合同并收到全额货款为由确认收入。经核实，该交易为甲公司为完成年度业绩目标签订的虚假合同，货款将在2026年3月以采购原材料的名义转回。3.甲公司2025年末在建工程账面余额48.7亿元，其中“碳减排技术改造项目”账面余额13.2亿元，该项目2023年开工，预计2025年末达到预定可使用状态。审计项目组实地查看发现，该项目实际完工进度仅为62%，且甲公司将与该项目无关的4.1亿元通用设备采购支出计入在建工程，虚增项目账面价值。管理层表示，该项目为省级重点绿色项目，虚增支出有助于争取更多政府补贴。4.甲公司2025年计提安全生产费用2.39亿元，计提标准为当年营业收入的0.7%。审计项目组查阅国家相关规定发现，煤化工企业安全生产费用提取标准不得低于营业收入的1.5%，甲公司少计提安全生产费用2.74亿元，导致2025年净利润虚增2.74亿元。要求：1.针对事项（1），判断甲公司的观点是否正确，并说明注册会计师应当采取的应对措施。（8分）2.针对事项（2），判断甲公司的收入确认是否符合会计准则规定，并说明若甲公司拒绝调整，该事项对审计意见的影响。（8分）3.针对事项（3），指出甲公司存在的问题，并说明注册会计师应当实施的进一步审计程序。（7分）4.针对事项（4），说明注册会计师应当采取的处理措施。（7分）答案及解析一、单项选择题答案及解析1.【答案】B【解析】根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第三十四条，领导干部授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定的，应当承担直接责任。选项A，分管部门的一般违规问题通常承担主管责任；选项C，领导干部对任职期间的问题根据职责分工承担相应责任，并非所有问题都承担直接责任；选项D，集体决策但造成重大损失且领导干部起主导作用的，仍可能承担直接责任。2.【答案】B【解析】2023年修订的《内部审计基本准则》第十条规定，内部审计机构应当向董事会或者最高管理层报告工作，并接受审计委员会的监督指导。3.【答案】C【解析】《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》第四条规定，注册会计师应当在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规另有规定，或者注册会计师按照规定发表无法表示意见。选项A，仅上市实体强制要求沟通关键审计事项；选项B，关键审计事项的数量应当与被审计单位规模和业务复杂程度匹配，并非越多越好；选项D，导致非无保留意见的事项不得在关键审计事项部分披露，应当单独形成非无保留意见部分。4.【答案】C【解析】根据审计署《关于加强新时代审计机关数字审计工作的指导意见》，审计机关应当严格落实数据安全管理责任，涉密数据及敏感数据不得存储在个人移动存储设备中，防止数据泄露。选项A、B、D均符合数据安全管理要求。5.【答案】B【解析】《上市公司可持续发展报告指引》规定，环境领域信息包括污染物排放、温室气体排放、环保投入、资源利用等内容；年度研发投入属于公司治理或经营层面的信息，不属于环境领域强制披露内容。6.【答案】C【解析】《中华人民共和国国家审计准则》第六条规定，审计机关对财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计监督。绩效审计是对被审计单位经济活动的效益性（包括经济性、效率性、效果性）开展的专项审计，核心目标是评价效益性。7.【答案】C【解析】《企业内部控制基本规范》第三条规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。选项A，内部控制是合理保证，而非绝对保证；选项B，内部控制目标包括合规、资产安全、财务真实、经营效率、战略实现等多个方面；选项D，内部控制的目标之一是提高经营效率和效果。8.【答案】B【解析】《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三条规定，管理层和治理层对防止和发现舞弊负有主要责任。选项A，注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，而非发现所有舞弊；选项C，舞弊导致的重大错报风险属于特别风险；选项D，无论企业规模大小，注册会计师都应当考虑舞弊风险。9.【答案】A【解析】《中华人民共和国国家审计准则》第二百一十四条规定，审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责，对审计工作底稿的真实性、完整性负责。选项B，审计机关负责人对审计机关出具的结果类文书质量负责；选项C，审计人员根据分工承担相应责任，并非对所有问题承担直接责任；选项D，审计组应当对审计证据的充分性、适当性负责。10.【答案】B【解析】《审计机关审计档案管理规定》第十四条规定，审计档案的保管期限分为永久、定期两类，定期保管期限一般分为10年和30年。二、多项选择题答案及解析1.【答案】ABDE【解析】《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第三条明确的审计对象包括：地方各级党委、政府、纪检监察机关、法院、检察院的正职领导干部；中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体的正职领导干部；国有及国有资本占控股地位企业的法定代表人或主要领导人员等。选项C，民营企业负责人不属于经济责任审计对象。2.【答案】ABCD【解析】《内部审计工作数字化转型指南》指出，内部审计数字化转型的核心支撑要素包括数据资源体系、技术工具平台、数字化人才队伍、制度规范体系四大类。选项E，线下办公场所不属于数字化转型的核心支撑要素。3.【答案】ABCDE【解析】《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第十四条规定，注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。4.【答案】ABDE【解析】《中华人民共和国国家审计准则》第一百五十八条规定，审计报告的内容主要包括：审计依据、实施审计的基本情况、被审计单位基本情况、审计评价意见、以往审计发现问题的整改情况、审计发现的违规问题及定性处理建议、审计建议等。选项C，审计处理处罚决定是审计决定书的内容，不属于审计报告的必备内容。5.【答案】ABCD【解析】ESG鉴证业务主要针对环境、社会、治理领域的非财务信息及相关财务信息，常用程序包括实地查验、重新计算、检查控制记录、分析程序等。选项E，营业收入函证属于常规财务审计程序，不属于ESG鉴证的专用核心程序。三、案例分析题答案及解析（一）【答案】1.各事项责任认定及理由：（1）事项1：赵某承担直接责任。（2分）理由：根据《经济责任审计规定》第三十四条第（五）项，未经民主决策、相关会议讨论或者文件传签等规范程序决定和实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产损失浪费等后果的，应当承担直接责任。本事项中，赵某作为区委书记主持常委会会议，在项目未按规定开展可行性研究和环评的情况下明确支持项目落地，违反重大项目决策程序，造成国有资本重大损失，应当承担直接责任。（2分）（2）事项2：赵某承担领导责任。（2分）理由：根据《经济责任审计规定》第三十六条，领导干部对除直接责任和主管责任外，任职期间所在地区发生的生态环境损害等后果承担领导责任。本事项中，赵某作为区委书记对全区生态环保工作负总责，但未直接分管生态环境监管工作，虽在大会上提出监管要求，但未督促相关部门落实整改，对造成的恶劣社会影响应当承担领导责任。（2分）（3）事项3：赵某承担直接责任。（2分）理由：根据《经济责任审计规定》第三十四条第（二）项，授意、指使、强令下属人员违反法律法规、政策规定的，应当承担直接责任。本事项中，赵某授意区财政局违规挪用专项债券资金偿还隐性债务，属于授意下属违反财经法规的行为，应当承担直接责任。（2分）（4）事项4：赵某承担直接责任。（2分）理由：根据《经济责任审计规定》第三十四条第（六）项，对审计发现问题的整改落实不力、敷衍整改、虚假整改，造成后果的，应当承担直接责任。本事项中，赵某作为整改工作第一责任人，主持研究整改工作但未督促落实，存在虚假整改，应当承担直接责任。（2分）2.责任认定应当遵循的基本原则：（1）权责一致原则。（1分）审计组应当根据领导干部的岗位职责、权力范围、履职分工等，对应认定其应当承担的经济责任，做到权力与责任相匹配，不得超出其职权范围认定责任。（2分）（2）客观公正原则。（1分）以审计查证的事实为依据，以党内法规、法律法规、政策规定为准绳，全面、历史、辩证地分析问题产生的背景和原因，落实“三个区分开来”要求，充分考虑主客观因素，公正认定责任性质和程度。（2分）（3）依法依规原则。（1分）严格按照《经济责任审计规定》等明确的责任分类标准和认定程序，准确界定直接责任、主管责任和领导责任，不得随意扩大或缩小责任范围，不得变相免除或加重责任。（2分）（二）【答案】1.内部审计数字化转型的提升作用：（1）扩大审计覆盖范围，提升审计效率。（1分）传统审计受人力限制多采用抽样审计，数字化审计平台整合全集团多源数据后，可实现全量数据批量分析，覆盖所有子公司和全业务流程，大幅缩短现场审计时间，提升审计效率。（1分）（2）强化风险识别精准性，发现隐蔽性问题。（1分）通过大数据关联分析、异常数据筛查等技术，可快速识别传统抽样审计难以发现的隐蔽性问题，如本案例中通过跨系统数据比对发现虚增存货、私设“小金库”等舞弊问题，提升审计精准度。（1分）（3）推动审计关口前移，实现全过程监督。（1分）数字化审计平台可实现数据实时采集和动态监控，对采购、销售、存货等关键环节的风险进行实时预警，推动内部审计从事后查处向事前预防、事中监控转变，更好发挥风险防控作用。（1分）（4）提升审计质量，降低审计风险。（1分）数字化审计基于全量数据分析，避免了抽样审计的抽样风险，审计证据更加充分、可靠，有助于提升审计结论的准确性，降低审计风险。（1分）（5）优化审计资源配置，提升队伍能力。（1分）数字化审计将内审人员从繁琐的手工查账中解放出来，将更多精力投入到风险研判、价值提升等工作中，同时倒逼内审人员提升数字化技能，优化队伍结构。（1分）2.内部控制缺陷类型及理由：（1）事项1：重大缺陷。（1分）理由：采购业务未执行招投标程序，且存在关联方利益输送，涉及金额较大，严重违反采购内部控制制度，可能导致企业资产重大损失，属于重大缺陷。（1.5分）（2）事项2：重大缺陷。（1分）理由：存货管理内部控制失效，存在虚增存货调节利润的情形，涉及金额3500万元，导致财务报表信息严重失真，属于财务报告类重大缺陷。（1.5分）（3）事项3：重要缺陷。（1分）理由：业务招待费严重超预算，且存在无佐证材料的支出，涉及金额460万元，违反费用管控要求，存在资金损失风险，但未达到重大缺陷的程度，属于重要缺陷。（1.5分）（4）事项4：重大缺陷。（1分）理由：销售货款未纳入公司财务核算，私设“小金库”，涉及金额2800万元，严重违反货币资金和销售收入管控规定，存在舞弊风险，且导致财务报表失真，属于重大缺陷。（1.5分）3.审计建议：（1）完善采购内控制度，严格执行招投标程序，建立供应商准入审查和关联交易识别机制，对采购价格进行动态对标监控，对利益输送问题追究相关人员责任。（1分）（2）加强存货全流程管控，完善出入库信息化记录，定期开展全面盘点，确保财务数据与业务数据一致，对虚增存货问题及时调整账务并追责。（1分）（3）强化费用预算刚性约束，完善业务招待费审批流程，严格审核发票及佐证材料的真实性，对超预算、无依据支出予以追回。（1分）（4）规范销售回款管理，严格执行公户结算制度，全面清理账外资金并纳入账内核算，严肃追究“小金库”相关责任人责任。（1分）（5）健全子公司内控体系，定期开展内控评价和合规培训，充分发挥数字化审计平台的动态监控作用，建立风险预警机制。（1分）（三）【答案】1.（1）甲公司的观点不正确。（2分）理由：根据《上市公司可持续发展报告指引》的完整性原则，上市公司编制可持续发展报告时，应当将其控制的所有主体的可持续发展相关信息纳入报告范围，无论该主体是否纳入财务报表合并范围。甲公司对该4家委托加工子公司拥有控制权，应当将其温室气体排放量纳入核算范围。（3分）（2）注册会计师应当采取的应对措施：①与管理层沟通，要求其调整可持续发展报告中的温室气体排放数据，完整纳入所有控制主体的排放量。（1分）②若管理层拒绝调整，注册会计师应当评估该错报的重要程度，出具保留结论或否定结论的ESG鉴证报告。（1分）③将该事项作为关键鉴证事项在报告中披露，提醒报告使用者关注。（1分）2.（1）甲公司的收入确认不符合会计准则规定。（2分）理由：根据《企业会计准则第14号——收入》，企业确认收入应当以履行了合同中的履约义务、客户取得相关商品控制权为前提。本事项中，甲公司的产品尚未发出，客户未完成验收，商品控制权尚未转移，且该交易为关联方虚假交易，不符合收入确认条件，应当将收到的货款确认为合同负债，冲减当期确认的销售收入。（3分）（2）对审计意