2026年高级审计师实务操作与案例分析题库

2026年高级审计师实务操作与案例分析题库一、必答题（共5题，每题12分，总计60分。考生须全部作答）1.【背景资料】2026年3月，某省审计厅派出审计组对省民政厅2025年度预算执行及其他财政收支情况进行审计。本次审计首次全面运用大数据审计方法，审计组前期采集了省民政厅2025年度预算指标、国库集中支付、政府采购、工资统发、社会组织登记、低保救助发放等12类电子数据，共计2.3亿条。审计实施过程中发生如下事项：（1）审计组副组长李某安排刚入职的审计人员王某负责大数据分析工作，王某仅通过SQL语句对低保发放数据与死亡人员数据进行比对，发现127名死亡人员仍在领取低保金，涉及金额189.2万元，直接将该结果作为审计取证单的附件，未做进一步核实。（2）审计组在对民政厅下属某事业单位公务用车费用审计时，发现该单位2025年公务用车加油费用较上年增长42%，但车辆编制、运行里程均无明显变化。审计人员调取了加油卡流水、车辆维修记录后，直接认定该单位存在虚列加油费用套取资金的问题。（3）审计现场结束前，审计组组长要求对所有审计发现的问题进行证据复核，发现部分大数据分析得出的疑点未进行线下核实，且部分审计证据仅为电子数据截图，未加盖被审计单位公章。【审计要求】（1）根据审计法及审计准则相关规定，指出上述事项中审计证据存在的缺陷，并分别说明理由。（2）结合本次大数据审计实践，简述大数据环境下审计证据适当性的核心要求。（3）针对上述事项，提出审计组应采取的整改措施。【参考答案及评分标准】（本题共12分）（1）审计证据缺陷及理由（6分）：①事项（1）中，王某直接将大数据比对结果作为审计证据不符合要求（1分）。理由：大数据分析得出的仅为审计疑点，不能直接作为审计证据，审计人员应当对疑点进行逐笔核实，通过核对低保领取凭证、死亡证明、家属退款记录等原始资料，确认问题的真实性和金额的准确性（1分）。②事项（2）中，审计人员仅依据加油费用增长、运行里程无变化直接认定虚列套取不符合要求（1分）。理由：审计证据不具备充分性和适当性，加油费用增长可能存在油价上涨、车辆老旧油耗增加、加油卡未绑定车辆等多种原因，审计人员应当进一步核实加油记录与车辆出行记录的匹配性、加油卡使用台账、资金去向等，排除合理怀疑后方可认定问题（1分）。③事项（3）中，电子数据截图未加盖被审计单位公章不符合要求（1分）。理由：电子审计证据应当符合法定形式，从被审计单位采集的电子数据截图应当经被审计单位签字盖章确认，或者通过数据公证、哈希值校验等方式固定证据效力，否则不能作为有效的审计证据（1分）。（2）大数据环境下审计证据适当性的核心要求（3分）：①相关性：审计证据应当与审计事项直接相关，大数据分析的维度、模型应当紧扣审计目标，避免无关数据干扰审计判断（1分）。②可靠性：审计证据的来源应当可靠，采集的电子数据应当经过完整性、准确性校验，确保数据未被篡改，分析模型的逻辑应当经过验证（1分）。③充分性：审计证据的数量应当足以支撑审计结论，大数据环境下既可以采用全量数据分析，也可以对疑点进行抽样核实，但应当保证样本的代表性（1分）。（3）审计组应采取的整改措施（3分）：①对所有大数据分析得出的疑点进行逐一核实，补充线下取证材料，对无法核实的疑点不得纳入审计报告（1分）。②对电子审计证据进行规范固定，所有电子数据截图、分析结果均应当由被审计单位相关负责人签字并加盖公章，或者采用第三方存证、数据校验等方式固定证据效力（1分）。③加强审计项目质量管控，落实审计组组长、主审、审计人员的分级质量责任，对审计证据实行“双复核”制度，确保审计证据符合准则要求（1分）。2.【背景资料】2026年2月，某市审计局受市委组织部委托，对市国有资产监督管理委员会原主任张XX2021年3月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。审计发现如下事项：（1）2022年5月，张XX主持召开党委会，研究决定由市国资委出资2亿元与某民营公司共同成立混合所有制企业A公司，市国资委持股40%。该项目未按规定开展尽职调查和风险评估，仅依据民营公司提供的可行性研究报告就作出决策。截至2025年末，A公司累计亏损1.2亿元，市国资委出资已减值68%。（2）2023年至2025年，市国资委累计向下属3家市属国有企业违规出借财政资金5.8亿元，用于补充企业流动资金，截至审计日仍有2.1亿元未收回。上述借款均由张XX签字审批，未报市政府批准，也未约定借款利息。（3）2024年，市国资委负责的市属国有企业薪酬改革任务未完成，当年市属国有企业平均薪酬增幅达14.2%，超出该市核定的工资总额管控目标7.3个百分点，涉及超发薪酬2.7亿元。张XX作为薪酬改革领导小组组长，未对工资总额执行情况进行有效监管。（4）2025年，市国资委下属事业单位工作人员李某因违规收受管理服务对象礼品被给予政务警告处分，该处分决定未按规定存入李某个人人事档案，张XX作为党风廉政建设第一责任人，对下属单位的人事管理工作监管不到位。【审计要求】（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述4个事项中张XX应当承担的责任类型，并说明理由。（2）简述经济责任审计结果运用的主要方式。【参考答案及评分标准】（本题共12分）（1）责任认定及理由（8分）：①事项（1）中，张XX应当承担直接责任（1分）。理由：张XX作为主要领导干部，直接主持决策重大投资项目，未按规定开展尽职调查和风险评估，造成重大经济损失，属于直接违反法律法规和国家有关规定、决策不当造成严重后果的情形，应当承担直接责任（1分）。②事项（2）中，张XX应当承担直接责任（1分）。理由：张XX作为主要领导干部，违规审批出借财政资金，未按规定报上级批准，属于直接经办、批准、授意、纵容、包庇违反法律法规和国家有关规定的行为，应当承担直接责任（1分）。③事项（3）中，张XX应当承担主管责任（1分）。理由：薪酬改革和工资总额监管是张XX分管范围内的工作，其未履行有效监管职责，导致超发薪酬问题发生，属于对分管工作监管不力、失职失责的情形，应当承担主管责任（1分）。④事项（4）中，张XX应当承担领导责任（1分）。理由：党风廉政建设和人事档案管理属于单位全面管理的范畴，张XX作为第一责任人，对下属单位的问题负总责，但该问题并非其直接分管或经办的事项，属于对单位管理不到位的情形，应当承担领导责任（1分）。（2）经济责任审计结果运用的主要方式（4分）：①各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等结果运用制度，将经济责任审计结果以及整改情况作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要参考（1分）。②纪检监察机关、公安机关、检察机关等有关单位应当及时对审计移送的违纪违法问题线索进行核查，依规依纪依法作出处理，并将处理结果书面告知审计委员会办公室（1分）。③被审计领导干部及其所在单位应当落实审计整改主体责任，建立审计问题清单、整改清单、责任清单，确保整改到位，并将整改情况报送审计委员会办公室和干部管理部门（1分）。④审计委员会办公室应当加强经济责任审计结果的综合分析，针对体制机制制度性问题，向党委政府提出完善政策、健全制度、加强监管的建议（1分）。3.【背景资料】2026年1月，审计署某特派办按照《审计机关审计质量控制办法》的要求，对本办2025年度实施的12个审计项目开展质量检查，发现如下问题：（1）某县财政决算审计项目的审计实施方案由审计组主审编制，直接由审计组组长批准实施，未报特派办业务部门审核，也未报办领导审批。审计实施方案中未明确审计重点和审计应对措施，仅笼统列明了审计内容。（2）某企业经济责任审计项目的审计工作底稿由审计人员编制后，直接提交审计组组长复核，未经过审计组主审的复核环节。部分审计工作底稿的复核意见仅为“同意”，未明确复核结论和存在的问题。（3）某政策跟踪审计项目的审计报告征求意见稿在送达被审计单位3天后就收回了反馈意见，被审计单位对3个问题提出异议，但审计组未对异议进行核实，也未在审计报告中说明采纳情况，直接出具了正式审计报告。（4）某自然资源资产审计项目的审计档案中缺少审计业务会议纪要、审计整改检查记录等重要材料，档案归档时间比规定时间晚了45天。【审计要求】（1）根据审计法及审计质量控制相关规定，指出上述事项中存在的审计质量控制缺陷，并分别说明理由。（2）简述审计机关应当建立的审计质量控制体系的主要层级及各层级的主要职责。【参考答案及评分标准】（本题共12分）（1）质量控制缺陷及理由（8分）：①事项（1）中，审计实施方案编制审批程序不符合规定（1分）。理由：审计实施方案应当由审计组组长组织编制，报审计机关业务部门审核，经审计机关负责人或者其授权的人员批准后实施。同时，审计实施方案应当明确审计目标、审计范围、审计内容、审计重点、审计措施、审计时间安排和人员分工，不能笼统列明审计内容（1分）。②事项（2）中，审计工作底稿复核程序不符合规定（1分）。理由：审计工作底稿应当由审计组组长或者其委托的有相应资格的审计人员进行复核，审计组主审应当对审计工作底稿进行初步审核，确保审计证据充分、审计结论恰当。复核意见应当明确、具体，不能仅签署“同意”，应当说明复核情况和存在的问题（1分）。③事项（3）中，审计报告征求意见程序不符合规定（1分）。理由：审计报告征求被审计单位意见的期限不得少于10个工作日，3天的征求意见期限不符合规定。同时，审计组应当对被审计单位提出的异议进行核实，根据核实情况对审计报告进行修改，并在审计报告中说明被审计单位意见的采纳情况及理由（1分）。④事项（4）中，审计档案管理不符合规定（1分）。理由：审计档案应当包含审计业务会议纪要、审计整改检查记录等重要材料，审计项目结束后，审计组应当在60日内完成档案归档，晚45天归档不符合规定（1分）。（2）审计质量控制体系的主要层级及职责（4分）：①审计机关负责人层级：对审计机关的审计质量负总责，负责批准审计工作规划、年度审计项目计划、重要审计项目的审计实施方案和审计报告，建立健全审计质量控制制度（1分）。②业务部门层级：对本部门组织实施的审计项目质量负责，负责审核审计实施方案、审计报告、审计决定书等业务文书，监督审计组的审计质量，组织开展审计项目质量自查（1分）。③审计组组长层级：对审计组的审计质量负总责，负责组织编制审计实施方案，组织实施审计工作，复核审计工作底稿和审计证据，审核审计报告，对审计发现的问题的真实性、准确性负责（1分）。④审计人员层级：对其承担的审计事项的质量负责，应当按照审计实施方案的要求开展审计工作，获取充分适当的审计证据，编制真实完整的审计工作底稿，对其审计发现的问题和审计结论负责（1分）。4.【背景资料】2026年4月，某省审计厅派出审计组对甲县原县委书记王XX2021年至2025年任期自然资源资产离任（任中）审计。审计发现如下事项：（1）截至2025年末，甲县耕地面积为89.2万亩，较2021年末减少2.7万亩，其中1.9万亩耕地被违规用于非农建设，包括违规建设工业园区、乡村旅游项目等。王XX任期内主持召开县委常委会会议12次，研究审议土地出让、园区建设等事项，其中7次涉及违规占用耕地的项目。（2）2022年至2025年，甲县累计投入矿山生态修复资金2.3亿元，用于关闭的15座石灰岩矿山的生态修复。审计发现，其中3座矿山的修复未达到设计要求，植被成活率仅为32%，远低于规定的85%的标准，涉及资金4800万元。县自然资源局作为主管部门，未按规定对修复项目进行验收，王XX作为县生态环境保护领导小组组长，未对矿山修复工作进行监督检查。（3）2023年，甲县为完成上级下达的水资源消耗总量控制目标，将该县境内2条主要河流的地表水量统计数据虚报21%，导致水资源消耗总量数据失真。王XX在年度水资源工作报告上签字确认。【审计要求】（1）根据领导干部自然资源资产离任审计的相关规定，分别指出上述3个事项中王XX应当承担的责任类型，并说明理由。（2）简述领导干部自然资源资产离任审计的核心审计内容。【参考答案及评分标准】（本题共12分）（1）责任认定及理由（6分）：①事项（1）中，王XX应当承担直接责任（1分）。理由：耕地保护是自然资源资产离任审计的核心内容，王XX作为县委书记，是耕地保护第一责任人，其主持召开常委会审议通过违规占用耕地的项目，造成耕地大量减少，属于直接决策、批准违反耕地保护政策的行为，应当承担直接责任（1分）。②事项（2）中，王XX应当承担主管责任（1分）。理由：王XX作为县生态环境保护领导小组组长，对矿山生态修复工作负有领导监管职责，其未履行监督检查责任，导致修复项目未达标、资金损失浪费，属于对分管范围内的自然资源资产管理工作监管不力的情形，应当承担主管责任（1分）。③事项（3）中，王XX应当承担直接责任（1分）。理由：王XX作为县委主要领导，在虚报的水资源统计报告上签字确认，属于授意、纵容或者直接参与自然资源资产数据造假的行为，应当承担直接责任（1分）。（2）领导干部自然资源资产离任审计的核心内容（6分）：①自然资源资产开发利用情况：包括耕地、林地、草地、矿产、水资源等自然资源的开发利用是否符合规划，是否存在违规占用、过度开发、浪费资源等问题（1.5分）。②生态环境保护情况：包括大气、水、土壤污染防治，生态修复、生物多样性保护等工作落实情况，是否存在生态破坏、环境污染等问题（1.5分）。③自然资源资产和生态环境保护相关资金征管用情况：包括自然资源出让收益、生态保护补偿资金、污染防治资金、生态修复资金等的征收、管理、使用情况，是否存在截留、挪用、浪费等问题（1.5分）。④自然资源资产和生态环境保护重大决策情况：包括领导干部主持制定的自然资源开发利用、生态环境保护方面的规划、政策、项目决策是否科学合规，是否造成重大资源损失或者生态破坏（1.5分）。5.【背景资料】2026年1月，某中央企业集团总部内部审计部对下属12家子公司2025年度内部审计工作开展质量评估，发现如下问题：（1）下属A子公司的内部审计部门由公司总经理分管，内部审计人员共3人，其中2人为财务部门转岗，无审计专业资格证书，内部审计部门每年仅开展财务收支审计，未开展内部控制审计、风险审计等业务。（2）下属B子公司2025年开展了物资采购审计，发现采购环节存在围标串标、价格虚高的问题，涉及金额1.2亿元。内部审计部门仅将审计报告提交给公司总经理，未向集团内部审计部报告，也未将问题线索移送纪检监察部门。（3）下属C子公司2025年内部审计发现问题32个，截至2025年末，仅完成整改11个，整改完成率为34.4%。公司未建立审计整改跟踪机制，内部审计部门未对整改情况进行跟踪检查。【审计要求】（1）根据《内部审计基本准则》及相关规定，指出上述事项中存在的内部审计工作缺陷，并分别说明理由。（2）简述内部审计如何发挥增值作用，服务企业高质量发展。【参考答案及评分标准】（本题共12分）（1）内部审计工作缺陷及理由（6分）：①事项（1）中，A子公司内部审计的独立性和专业性不符合要求（1分）。理由：内部审计部门应当对本单位党组织、董事会（或者主要负责人）负责，由总经理分管会影响内部审计的独立性。内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，财务转岗人员无审计资格证书且审计范围仅限于财务收支，不能满足内部审计工作的需要（1分）。②事项（2）中，B子公司内部审计报告和问题线索报送不符合规定（1分）。理由：内部审计部门应当按照规定向本单位党组织、董事会和上级内部审计机构报告审计发现的重大问题，对发现的违纪违法问题线索，应当按照规定移送纪检监察部门处理，不能仅向总经理报告（1分）。③事项（3）中，C子公司审计整改跟踪机制不健全（1分）。理由：内部审计部门应当建立审计整改跟踪机制，对审计发现的问题的整改情况进行跟踪检查，督促被审计单位落实整改责任，确保整改到位，整改完成率过低说明内部审计未发挥监督作用（1分）。（2）内部审计发挥增值作用的路径（6分）：①风险防控增值：通过开展风险导向审计，识别企业经营管理中的重大风险，包括战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、合规风险等，提出风险防控建议，帮助企业降低风险损失（1.5分）。②流程优化增值：通过开展内部控制审计、流程审计，发现企业管理流程中的缺陷和漏洞，优化业务流程，完善内部控制制度，提高企业运营效率，降低运营成本（1.5分）。③效益提升增值：通过开展绩效审计、经济责任审计、投资审计等，监督企业资源的使用效益，发现损失浪费、效益低下的问题，提出改进建议，提高企业资源配置效率和盈利能力（1.5分）。④治理完善增值：通过内部审计的独立监督，促进企业完善公司治理结构，落实董事会、管理层、各部门的治理责任，强化权力制衡，提高企业治理能力（1.5分）。二、选答题（共4题，考生须从中选择2题作答，每题20分，总计40分。如多答，按答题顺序前2题计分）6.（财政审计方向）【背景资料】2026年3月，某省审计厅对省财政厅2025年度财政决算草案及其他财政收支情况进行审计，重点关注地方政府专项债券管理、转移支付资金绩效等内容，发现如下事项：（1）2025年，该省发行新增专项债券1200亿元，其中320亿元投向了市政建设、产业园区等项目。审计发现，有87亿元专项债券资金闲置超过1年，涉及17个项目，其中3个项目因前期准备不足尚未开工。另有23亿元专项债券资金被违规用于发放人员工资、办公经费等经常性支出，涉及5个市（州）。（2）2025年，省财政厅下达均衡性转移支付资金680亿元，专项转移支付资金420亿元。审计发现，专项转移支付资金中有120亿元未在年初预算中明确到具体项目和单位，而是在年中通过部门二次分配下达，分配周期长达6个月，影响了资金使用进度。此外，有35亿元专项转移支付资金未按规定开展绩效评价，部分项目绩效目标设置不合理，与项目实际内容脱节。（3）2025年末，该省政府性债务余额为8900亿元，其中一般债务3200亿元，专项债务5700亿元，债务率为112%，超出了财政部设定的100%的警戒线。省财政厅未按规定向省人大常委会报告债务风险情况，也未制定债务风险化解预案。【审计要求】（1）根据地方政府专项债券管理的相关规定，指出上述事项（1）中存在的问题，并说明专项债券资金审计的核心要点。（2）结合事项（2），简述转移支付资金绩效审计的主要内容和方法。（3）针对事项（3）中政府债务风险问题，提出审计建议。【参考答案及评分标准】（本题共20分）（1）专项债券存在的问题及审计要点（8分）：存在的问题（4分）：①专项债券资金闲置浪费，87亿元资金闲置超过1年，项目前期准备不足导致无法开工（1.5分）。②专项债券资金违规挪用，23亿元被用于人员工资、办公经费等经常性支出，违反了专项债券资金专款专用的规定（1.5分）。③专项债券项目管理不规范，项目审批不严，前期准备工作不到位（1分）。专项债券资金审计的核心要点（4分）：①债券发行环节：重点审计专项债券发行是否符合限额管理要求，项目是否符合专项债券支持领域，是否具备稳定的偿债资金来源（1分）。②资金使用环节：重点审计专项债券资金是否专款专用，是否按规定用于项目建设，是否存在截留、挪用、闲置等问题，是否严格按照预算执行（1分）。③项目建设环节：重点审计项目是否按计划开工建设，建设进度是否符合要求，项目质量是否达标，是否存在擅自调整建设内容、建设标准的问题（1分）。④偿债能力环节：重点审计项目收益是否与预期一致，是否能够覆盖债券本息，偿债资金来源是否稳定，是否存在债务风险（1分）。（2）转移支付资金绩效审计的主要内容和方法（7分）：主要内容（4分）：①转移支付资金分配的科学性：重点审计转移支付资金分配是否符合财政事权和支出责任划分要求，分配标准是否合理，是否存在分配不公、二次分配随意性大的问题（1分）。②转移支付资金使用的合规性：重点审计转移支付资金是否按规定用途使用，是否存在截留、挪用、挤占、套取等问题（1分）。③转移支付资金的使用效益：重点审计转移支付资金的使用是否达到预期绩效目标，项目产出和效果是否符合要求，是否存在损失浪费、效益低下的问题（1分）。④转移支付绩效管理的规范性：重点审计转移支付资金是否按规定开展绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价，绩效评价结果是否与资金分配挂钩（1分）。审计方法（3分）：①对比分析法：将转移支付资金的预算数与实际执行数、绩效目标与实际产出进行对比，分析偏差原因（1分）。②延伸审计法：选取部分重点项目和资金使用单位进行延伸审计，核实资金使用的真实性和合规性（1分）。③问卷调查法：通过发放问卷、访谈等方式，了解项目受益对象的满意度，评价资金的社会效益（1分）。（3）政府债务风险的审计建议（5分）：①严格政府债务限额管理，合理控制债务规模，压实地方政府债务化解主体责任，制定分年度债务化解计划，逐步降低债务率至警戒线以下（1.5分）。②健全债务风险监测预警机制，对债务率偏高的地区进行重点监控，及时预警风险，制定债务风险应急预案，防范化解区域性债务风险（1.5分）。③规范政府债务信息披露，按规定向同级人大常委会报告政府债务情况，主动接受人大监督，提高债务透明度（1分）。④加强专项债券项目全生命周期管理，提高项目储备质量，加快资金使用进度，提高资金使用效益，增强专项债券的偿债能力（1分）。7.（金融审计方向）【背景资料】2026年2月，国家金融监督管理总局某监管局联合审计署某特派办对辖区内某城市商业银行2025年度资产质量及风险管理情况进行审计，发现如下事项：（1）截至2025年末，该行不良贷款余额为89.2亿元，不良贷款率为1.87%，较上年末上升0.42个百分点。审计发现，该行将27亿元逾期90天以上的企业贷款分类为关注类，未纳入不良贷款，其中12亿元贷款已经逾期超过180天，且借款人已经资不抵债。此外，该行通过借新还旧、资产重组等方式掩盖不良贷款18亿元。（2）2025年，该行普惠型小微企业贷款余额为320亿元，同比增长12.3%，但审计发现，其中有47亿元贷款不属于普惠型小微企业贷款范畴，包括向大型企业的子公司发放的贷款、向房地产企业发放的贷款等，虚增了普惠型小微企业贷款规模。此外，有23亿元普惠型小微企业贷款的实际利率高达12.7%，远高于监管规定的小微企业贷款利率上限。（3）2025年，该行通过同业投资、通道业务等方式投向地方政府融资平台的资金余额为420亿元，其中有120亿元属于违规新增的地方政府隐性债务，违反了国家关于遏制地方政府隐性债务增长的规定。【审计要求】（1）根据贷款五级分类的相关规定，指出事项（1）中存在的问题，并说明不良贷款审计的主要方法。（2）结合事项（2），简述普惠金融政策落实情况审计的核心内容。（3）针对事项（3）中违规投向地方政府融资平台的问题，提出审计处理建议。【参考答案及评分标准】（本题共20分）（1）不良贷款存在的问题及审计方法（8分）：存在的问题（4分）：①贷款分类不准确，27亿元逾期90天以上的贷款未按规定纳入不良贷款，违反了贷款五级分类的监管要求（1.5分）。②通过借新还旧、资产重组等方式掩盖不良贷款18亿元，导致资产质量失真，风险被低估（1.5分）。③该行不良贷款管理不到位，风险防控意识薄弱，不良贷款率持续上升（1分）。不良贷款审计的主要方法（4分）：①贷款分类核对法：将银行的贷款分类数据与逾期天数、借款人经营状况、抵押物价值等数据进行比对，检查贷款分类是否准确，是否存在逾期90天以上贷款未纳入不良的情况（1分）。②资金流向追踪法：对借新还旧、资产重组的贷款进行资金流向追踪，检查贷款资金是否用于偿还旧贷，是否掩盖了真实的不良风险（1分）。③抽样审计法：抽取一定比例的关注类、次级类贷款进行延伸审计，核实借款人的真实经营状况和还款能力，检查贷款分类的真实性（1分）。④大数据分析法：运用大数据技术，对全行贷款数据进行分析，筛选出逾期天数超过监管标准、借款人征信异常、抵押物价值不足等疑点数据，进行重点核查（1分）。（2）普惠金融政策落实审计的核心内容（6分）：①普惠金融贷款规模的真实性：重点审计普惠型小微企业贷款、涉农贷款等普惠金融贷款的统计口径是否符合监管要求，是否存在通过调整贷款分类、虚增户数等方式虚增普惠金融贷款规模的问题（2分）。②普惠金融贷款利率的合规性：重点审计普惠金融贷款的利率是否符合国家和监管部门的规定，是否存在乱收费、变相提高利率、增加企业融资成本的问题（2分）。③普惠金融政策的实施效果：重点审计普惠金融贷款是否真正投向了小微企业、涉农主体等薄弱领域，是否有效缓解了融资难融资贵问题，贷款的不良率是否控制在合理范围内（2分）。（3）违规投向融资平台的审计处理建议（6分）：①责令该行立即清理违规投向地方政府融资平台的资金，制定分阶段退出计划，在规定期限内完成存量隐性债务的化解，不得新增违规隐性债务（2分）。②对该行违规开展通道业务、增加地方政府隐性债务的行为，按照金融监管规定给予行政处罚，对相关责任人进行问责（2分）。③督促该行完善风险管理体系，健全同业投资、通道业务的内部控制制度，加强对地方政府融资平台贷款的风险管控，严格执行国家关于地方政府债务管理的各项规定（2分）。8.（企业审计方向）【背景资料】2026年3月，某省审计厅对省属国有控股上市公司甲公司2025年度财务收支及重大决策情况进行审计，发现如下事项：（1）2023年，甲公司以发行股份+支付现金的方式收购了乙公司100%股权，交易对价为28亿元，形成商誉21亿元。2024年、2025年，乙公司均未完成业绩承诺，2025年乙公司净利润为-1.2亿元，仅完成业绩承诺的18%。但甲公司2025年末未对该商誉计提减值准备，审计评估机构出具的评估报告显示该商誉的可收回金额仅为7.8亿元。（2）2025年，甲公司与关联方丙公司（甲公司实际控制人控制的另一家公司）发生关联交易金额达12.7亿元，其中包括向丙公司采购原材料、销售产品、提供劳务等。上述关联交易未按规定履行董事会、股东大会审批程序，也未在年度报告中如实披露。审计发现，关联交易价格较市场价格高出15%，导致甲公司多支付成本1.9亿元。（3）2025年，甲公司首次披露ESG报告，报告称公司2025年碳排放强度较上年下降12%，环保投入达3.2亿元。但审计发现，甲公司未建立碳排放统计核算体系，碳排放数据为估算数据，与实际排放数据偏差达27%；环保投入中有1.1亿元属于常规生产设备投入，不属于环保投入范畴，ESG信息披露严重失真。【审计要求】（1）结合事项（1），说明商誉减值审计的主要风险点及审计程序。（2）根据企业会计准则及上市公司监管规定，指出事项（2）中存在的问题，并说明关联交易审计的核心要点。（3）结合事项（3），简述上市公司ESG审计的主要内容。【参考答案及评分标准】（本题共20分）（1）商誉减值的审计风险点及审计程序（8分）：审计风险点（4分）：①商誉初始确认不准确：合并成本与可辨认净资产公允价值的确认是否合理，是否存在将应计入当期损益的费用计入商誉的情况（1分）。②商誉减值测试不规范：减值测试的方法、参数选择是否合理，包括未来现金流量预测、折现率的选取是否符合企业实际情况，是否存在通过调整参数少计提或不计提减值准备的情况（2分）。③业绩承诺完成情况不实：被收购方的业绩是否真实，是否存在通过虚增业绩完成承诺、延迟计提减值的情况（1分）。审计程序（4分）：①了解和评价商誉减值相关的内部控制，测试管理层对商誉减值测试的控制流程是否有效（1分）。②评估减值测试方法的合理性，复核管理层使用的未来现金流量预测、折现率、增长率等参数是否符合行业惯例和企业实际情况（1分）。③聘请外部评估专家对商誉的可收回金额进行独立评估，与管理层的评估结果进行对比，分析差异原因（1分）。④检查被收购方的业绩完成情况，核实其财务数据的真实性，判断商誉减值的迹象是否充分，减值计提是否及时、足额（1分）。（2）关联交易存在的问题及审计要点（7分）：存在的问题（3分）：①关联交易未履行审批程序：甲公司与丙公司的关联交易未按规定提交董事会、股东大会审议，违反了上市公司治理要求（1分）。②关联交易未如实披露：未在年度报告中披露重大关联交易，违反了上市公司信息披露规定（1分）。③关联交易价格不公允：交易价格高于市场价格15%，存在向关联方输送利益、损害上市公司和中小股东利益的问题（1分）。关联交易审计的核心要点（4分）：①关联方识别：全面识别上市公司的关联方，包括控股股东、实际控制人及其控制的企业、董事、监事、高级管理人员及其近亲属控制的企业等，确保关联方无遗漏（1分）。②关联交易审批：检查关联交易是否按规定履行了董事会、股东大会审批程序，关联董事、关联股东是否回避表决（1分）。③关联交易定价：检查关联交易的定价是否公允，是否与市场价格一致，是否存在通过关联交易转移利润、输送利益的情况（1分）。④关联交易披露：检查关联交易是否按规定在定期报告、临时报告中如实披露，披露内容是否完整、准确（1分）。（3）上市公司ESG审计的主要内容（5分）：①环境（E）维度审计：包括碳排放、污染物排放、能源消耗、资源利用、生态保护、环保投入等方面的信息是否真实准确，环保政策是否落实，是否存在环境违法违规行为（2分）。②社会（S）维度审计：包括员工权益保护、安全生产、产品质量、供应链管理、社区贡献、公益慈善等方面的信息是否真实，是否履行了社会责任（1.5分）。③治理（G）维度审计：包括公司治理结构、内部控制、风险管理、反腐败、反舞弊、股东权益保护、信息透明度等方面的情况，是否符合监管要求（1.5分）。9.（政策跟踪审计方向）【背景资料】2026年2月，某市审计局对该市2025年度稳就业政策落实情况进行跟踪审计，重点关注失业保险稳岗返还、职业技能培训补贴、高校毕业生就业创业扶持等政策的落实情况，发现如下事项：（1）2025年，该市累计发放失业保险稳岗返还资金8.7亿元，涉及企业1.2万家。审计发现，有1.3亿元稳岗返还资金发放给了不符合条件的企业，包括27家已经停产停业的企业、12家被列入失信联合惩戒名单的企业、89家未参加失业保险的企业。此外，有3200万元稳岗返还资金被企业用于发放高管薪酬，未按规定用于职工生活补助、缴纳社会保险费、转岗培训等。（2）2025年，