2026年高级审计师《高级审计实务》全真模拟试卷（含详细参考答案）

2026年高级审计师《高级审计实务》全真模拟试卷（含详细参考答案）一、案例分析题一（本题30分）资料：2026年3月，审计署某派出审计局对A中央部委2025年度预算执行和其他财政收支情况开展审计，重点核查部门本级及2家所属公益二类事业单位的预算编制、资金使用、政府采购、绩效管理等事项，相关资料如下：1.预算编制与批复环节。2025年A部门年初预算总额12.68亿元，其中基本支出4.22亿元（人员经费2.87亿元、公用经费1.35亿元），项目支出8.46亿元，覆盖17个一级预算项目。当年年中累计追加预算1.24亿元，其中基本支出0.11亿元、项目支出1.13亿元；追加的项目支出中，有0.72亿元未明确具体实施单位、建设内容及绩效目标，仅以“行业发展统筹专项”的笼统名目列示，预算细化率不足40%。A部门向所属二级单位批复年度预算时，有3个共0.58亿元的业务类项目未在批复文件中明确量化绩效指标，仅要求“按规定用途使用，确保资金安全”。2.预算执行与资金使用环节。（1）2025年A部门本级公用经费实际支出1.47亿元，较年初预算超支1200万元。经核查，超支资金来源及用途为：在“会议费”科目列支职工家属院物业补贴320万元，在“差旅费”科目列支职工年度健康体检费280万元，从“行业调研专项”项目支出中挤占600万元用于补充机关办公用房维修改造经费。（2）截至2025年末，A部门项目支出结转结余余额1.67亿元，其中结转年限超过2年的存量资金0.42亿元，涉及“老旧业务信息系统升级”等3个已停滞项目，相关资金未按规定上缴同级财政。（3）2025年12月，A部门本级在“政策研究专项”项目中列支尚未举办的2026年全国行业研讨会会议费210万元，全额计入2025年度项目支出。3.政府采购环节。2025年A部门本级“办公设备批量更新”项目预算1200万元，实际采购金额1148万元。经核查，该项目未按规定采用公开招标方式（中央单位政府采购公开招标数额标准为200万元），而是将采购内容拆分为8个单笔金额均在120万-148万元之间的采购包，全部采用竞争性谈判方式确定供应商；其中5个采购包的成交供应商为同一实际控制人控制的关联企业，该实际控制人为A部门财务处副处长的胞侄，采购过程未执行回避制度。4.绩效管理环节。A部门2025年纳入重点绩效评价的项目共5个，涉及财政资金2.35亿元。审计抽查发现，其中“行业标准体系建设”项目绩效目标仅设置为“完成一批行业标准制定发布”，未明确数量、质量、时效等可量化考核指标；该项目年度计划完成10项行业标准制定，实际仅完成3项，完成率不足30%，但部门自行组织的绩效评价报告仍将其评定为“优秀”等次，且绩效评价结果未与下年度预算安排挂钩，该项目2026年预算仍按原规模申报。要求：1.结合“资料2”，指出A部门预算执行与资金使用中存在的主要问题，并分别说明审计定性的法规依据。（12分）2.结合“资料3”，指出A部门政府采购管理中存在的问题，并提出审计处理建议。（8分）3.结合上述全部资料，针对A部门预算管理存在的薄弱环节，提出系统性改进建议。（10分）二、案例分析题二（本题35分）资料：2026年2月，某省审计厅对省属国有控股上市公司B新能源股份有限公司（以下简称B公司）2025年度财务收支及内部控制情况开展审计。B公司主要从事光伏电站投资运营、EPC总承包及光伏组件生产制造，2025年末总资产87.2亿元、净资产32.6亿元，当年实现营业收入21.4亿元、净利润2.87亿元，系省国资委重点监管的新能源上市平台。相关资料如下：1.收入核算事项。2025年B公司确认分布式光伏电站EPC总承包业务收入8.62亿元，占当年营业收入的40.28%。审计抽查发现，其中6个项目合同总额3.74亿元，合同约定“电站并网验收合格后支付90%合同款，剩余10%作为质量保证金，质保期1年届满无质量问题后支付”，B公司在2025年12月将电站设备交付业主、尚未完成并网验收手续时即全额确认销售收入，涉及收入金额2.91亿元，对应结转营业成本2.17亿元。此外，B公司2025年将自用办公区屋顶光伏电站的发电收入1200万元计入主营业务收入，对应发电成本870万元计入主营业务成本，该部分电力全部供公司总部办公使用，未对外销售。2.商誉减值与并购业绩事项。2024年B公司以4.2亿元现金收购C光伏组件有限公司100%股权，收购日C公司可辨认净资产公允价值为2.4亿元，确认商誉1.8亿元。收购协议约定，C公司2024-2026年扣除非经常性损益后的净利润分别不低于1.2亿元、1.5亿元、1.7亿元，若未完成业绩承诺，由原股东以现金方式向B公司补偿差额。2024年C公司实现扣非净利润1.23亿元，完成当年业绩承诺。2025年，受上游硅料价格大幅波动影响，C公司全年实现扣非净利润0.89亿元，仅完成当年承诺的59.33%，B公司2025年末未对该笔商誉计提减值准备。审计进一步核查发现，C公司2025年向B公司的关联方D贸易公司高价销售光伏组件，涉及金额1.2亿元，销售毛利率较对外非关联销售高40%，若剔除该关联交易的影响，C公司2025年扣非净利润仅为0.41亿元，业绩完成率不足27.33%。3.ESG管理与信息披露事项。B公司2025年年报同步披露ESG报告，称“2025年公司运营的光伏电站累计减排二氧化碳127万吨，光伏组件生产环节碳排放强度较上年下降8%”。审计抽查发现：一是B公司计算减排量时未采用生态环境部发布的最新全国电网平均排放因子（0.5703吨二氧化碳/兆瓦时），而是采用某区域电网排放因子（0.6538吨二氧化碳/兆瓦时），多计年度减排量18.2万吨，增幅14.33%；二是生产环节碳排放核算仅包含直接排放（范围1）和外购电力排放（范围2），未包含厂房租赁、员工通勤、上游原材料运输等范围3排放，不符合上市企业ESG披露指引要求；三是B公司未建立碳排放数据内部核查机制，排放数据由生产部门自行统计报送，存在多处统计差错，数据真实性无法保障。此外，B公司内部控制制度规定“单笔原材料采购金额超过50万元需履行公开招标程序”，但2025年B公司有12笔单笔金额在60万-120万元之间的硅片采购未公开招标，均由采购部直接指定供应商，涉及采购金额1027万元；其中3笔供应商为采购总监配偶控制的企业，采购价格较同期市场均价高12%，涉及金额283万元。4.国有资本收益上缴事项。B公司2024年度实现归母净利润2.31亿元，2025年5月股东大会审议通过2024年度利润分配方案：每10股派发现金红利1.2元（含税），合计派发现金红利0.96亿元。B公司国有股东持股比例为48.7%，应分得红利4675.2万元，截至2025年末，该部分国有资本收益未按规定上缴省国有资本经营预算，仍挂在“应付股利”科目。要求：1.结合“资料1”和“资料2”，指出B公司财务核算中存在的问题，并分别说明对2025年度财务报表相关项目的影响（不考虑所得税、盈余公积计提等税费及利润分配因素）。（12分）2.结合“资料3”，指出B公司ESG管理与信息披露中存在的问题，并说明审计人员针对ESG信息披露可实施的主要审计程序。（13分）3.结合“资料4”，指出该事项存在的违规问题，并提出审计处理建议。（5分）4.结合上述全部资料，针对B公司内部控制存在的缺陷，提出改进建议。（5分）三、案例分析题三（本题35分）资料：2026年4月，某省审计厅按照省委组织部委托，对D市市委书记张某2021年3月至2026年2月任期经济责任履行情况开展审计。D市为省内中等地级市，2025年末常住人口327万，GDP总量2180亿元，一般公共预算收入126.4亿元。相关资料如下：1.经济发展与政府债务管理。张某任职期间，提出“工业强市、园区扩容”核心发展战略，累计投入财政资金127亿元用于省级经济开发区基础设施建设，2021-2025年D市GDP年均增速6.8%，高于全省平均水平0.7个百分点，累计新增规上工业企业217家。审计发现，截至2025年末，D市政府法定债务余额182.3亿元，债务率为87.2%，低于120%的风险警戒线；但存在隐性债务47.6亿元，主要通过市属国有平台公司以“政府购买服务名义举债”“PPP项目违规政府兜底”等形式形成，其中2023年以来新增隐性债务21.3亿元，涉及张某主持召开的市委常委会会议议定事项共5项。此外，2024年D市为引进某新能源头部企业，与企业签订投资协议，承诺“企业投产后前5年缴纳的企业所得税地方留成部分100%返还，厂区建设用地出让金按成交价的80%给予产业补贴”，截至2025年末已累计向该企业返还税款、补贴土地出让金合计1.37亿元，该税收返还及土地补贴政策未按规定报省财政、自然资源等部门备案。2.耕地保护与生态环境治理。张某任职期间，提出“打造市域粮食安全示范带”目标，累计建成高标准农田42万亩，完成省下达任务的108%，2023、2024连续两年获评全省耕地保护先进市。审计抽查发现，2022-2025年，D市有1.27万亩耕地被违规占用用于园区工业项目建设、集中式光伏发电项目等，其中永久基本农田0.34万亩，涉及张某签批同意的项目共7个，占违规占用耕地项目总数的63.6%。此外，D市2023年启动中心城区黑臭水体治理攻坚行动，计划总投资15.6亿元，由张某担任项目总指挥，截至2025年末已完成投资9.2亿元；但审计抽样检测发现，纳入治理范围的12条黑臭水体中有4条仍未达到消除黑臭的考核标准，主要原因是项目推进中存在“重地上工程、轻地下管网”的问题，约18平方公里的建成区未完成雨污分流改造。3.民生政策落实与资金使用。张某任职期间，D市累计投入民生领域资金387亿元，占一般公共预算支出的72%，新增公办幼儿园学位2.1万个，完成老旧小区改造147个，城乡居民人均可支配收入年均增速7.1%。审计发现，2023-2025年，D市保障性安居工程专项资金中有1.23亿元被挪用用于开发区道路、管网等基础设施建设，其中0.78亿元经张某兼任市长期间主持的市政府专题会议研究同意。此外，2025年D市上报的城乡居民基本养老保险参保率为98.7%，但审计核实实际参保率仅为91.2%，主要是部分乡镇为完成年度考核任务虚报参保人数，涉及虚报人数2.4万人，张某作为市委书记对民生考核指标的真实性监督不到位。4.审计整改落实。2023年省审计厅对D市开展同级财政收支审计时，指出其存在“涉企乱收费、乱摊派”等问题，要求限期整改。张某签批了审计整改工作方案，明确由常务副市长牵头整改，但本次审计“回头看”发现，D市仅对行政事业性收费项目进行了清理，仍有3个行业主管部门通过下属协会向企业收取“政策咨询费”“行业服务费”等共计217万元，属于审计指出问题的同类问题，整改未完全到位。要求：1.结合上述资料，指出张某任期经济责任履行中存在的主要问题，并界定其应当承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），分别说明理由。（20分）2.结合“资料1”中D市出台招商引资优惠政策的事项，若张某提出该政策是为了促进地方产业发展，其本人未谋取任何个人利益，审计人员是否应当适用容错纠错机制？请说明容错纠错的适用条件及处理原则。（10分）3.针对本次经济责任审计发现的问题，向D市市委、市政府提出审计建议。（5分）参考答案案例分析题一参考答案1.预算执行与资金使用存在的问题及定性依据（12分）（1）挤占挪用项目资金及违规列支福利支出。A部门挤占“行业调研专项”项目资金600万元补充办公用房维修经费，在公用经费中列支家属院物业补贴、职工体检费等人员福利支出，违反了《中华人民共和国预算法》第五十七条“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支”，以及《党政机关厉行节约反对浪费条例》第十二条“严禁超预算或者无预算安排支出，严禁虚列支出、转移或者套取预算资金”的规定。（4分）（2）结转结余资金未按规定上缴财政。A部门0.42亿元结转超过2年的项目存量资金未上缴同级财政，违反了《国务院关于印发推进财政资金统筹使用方案的通知》（国发〔2015〕35号）中“连续2年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理，其中一般公共预算结转结余资金由同级财政收回统筹使用”的规定。（3分）（3）虚列当年支出。A部门在2025年列支2026年尚未召开的研讨会会议费210万元，虚增当年项目支出，违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第六十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行，严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金调剂”，以及《行政单位财务规则》第二十条“行政单位的各项支出应当按照实际发生数额记账，不得虚列虚报”的规定。（3分）（4）公用经费超预算且未履行调整程序。A部门本级公用经费超年初预算1200万元，未按规定报财政部门审批调整预算，违反了《中华人民共和国预算法》第六十七条“经批准的预算在执行中需要增加或者减少预算总支出的，应当进行预算调整”的规定。（2分）2.政府采购存在的问题及处理建议（8分）存在的问题：（1）化整为零规避公开招标。A部门将1200万元的办公设备采购项目拆分为8个低于公开招标数额标准的采购包，以竞争性谈判方式替代公开招标，违反了《中华人民共和国政府采购法》第二十八条“采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购”的规定。（2分）（2）未执行采购回避制度。供应商实际控制人为A部门财务处副处长的胞侄，属于法定回避情形，相关人员未主动回避，违反了《中华人民共和国政府采购法实施条例》第九条“采购人员及相关人员与供应商的法定代表人或者负责人有三代以内旁系血亲或者近姻亲关系的，应当回避”的规定。（2分）审计处理建议：（1）责令A部门暂停该采购项目的后续款项支付，对采购过程合规性进行全面核查，若查实存在串标、利益输送等问题，依法撤销采购合同并追究相关人员责任。（2分）（2）将财务处副处长涉嫌利益输送的问题线索移送纪检监察机关进一步核查处理。（1分）（3）责令A部门完善政府采购内部审核机制，严格执行采购方式审批和回避制度，定期开展采购项目自查，杜绝类似问题再次发生。（1分）3.预算管理改进建议（10分）（1）强化预算编制精细化管理。严格落实零基预算要求，所有预算资金均需细化到具体实施单位、项目内容和量化绩效目标，提高年初预算到位率，严格控制年中预算追加，确需追加的资金必须履行专家论证、集体决策等审批程序，明确资金绩效要求。（3分）（2）严格预算执行全流程管控。建立预算执行动态监控机制，对基本支出、项目支出的核算口径进行定期核查，严禁挤占挪用项目资金、虚列支出、超预算支出等行为；按季度清理结转结余资金，对超过结转年限的存量资金及时上缴财政，提高资金使用效益。（3分）（3）规范政府采购全链条管理。完善政府采购立项、方式审批、供应商资格审核、合同签订等全流程内控制度，严格执行公开招标数额标准，建立采购人员及亲属关联关系台账，落实回避制度，加强对采购项目的全程监督，防范廉政风险。（2分）（4）健全预算绩效管理体系。建立分行业、分领域的绩效指标库，所有项目均需设置可量化、可考核的绩效目标，加强绩效运行事中监控，引入第三方机构开展绩效评价复核，将绩效评价结果与下年度预算安排直接挂钩，对绩效不达标的项目相应扣减预算，切实发挥绩效管理的约束作用。（2分）案例分析题二参考答案1.财务核算存在的问题及对报表的影响（12分）（1）EPC总承包业务提前确认收入。B公司在光伏电站尚未完成并网验收、控制权未完全转移给业主时即全额确认收入，不符合《企业会计准则第14号——收入》第四条“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”的规定。对2025年度财务报表的影响：虚增营业收入2.91亿元，虚增营业成本2.17亿元，虚增应收账款2.91亿元，少计存货（发出商品）2.17亿元，虚增利润总额0.74亿元，虚增未分配利润0.74亿元。（5分）（2）自用光伏发电收入错误确认。B公司将自用光伏电站的发电收入计入主营业务收入，属于内部资产使用，未发生外部交易，不符合收入准则中“经济利益总流入需来自外部交易”的定义。对2025年度财务报表的影响：虚增营业收入1200万元，虚增营业成本870万元，少计管理费用870万元，虚增利润总额330万元，虚增未分配利润330万元。（3分）（3）商誉减值计提不充分。C公司2025年实际业绩远低于承诺水平，且存在关联交易虚增利润的情形，商誉存在明确减值迹象，B公司未计提减值准备，违反了《企业会计准则第8号——资产减值》第五条“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失”的规定。对2025年度财务报表的影响：虚增商誉账面价值（少计减值准备），虚增利润总额和未分配利润；结合业绩完成情况和未来盈利预测，该商誉减值比例预计不低于60%，对应少计提减值准备1.08亿元以上，虚增利润规模超过1亿元。（4分）2.ESG管理与信息披露存在的问题及审计程序（13分）存在的问题：（1）碳排放数据核算不准确。B公司选用不符合规定的区域电网排放因子计算减排量，多计减排量18.2万吨，违反了上市公司ESG信息披露的真实性要求。（2分）（2）碳排放核算范围不完整。未将厂房租赁、员工通勤、上游原材料运输等范围3排放纳入核算，不符合证监会《上市公司ESG信息披露指引》关于碳排放核算范围的披露要求，信息披露存在重大遗漏。（2分）（3）ESG内控机制缺失。未建立碳排放数据内部核查机制，数据由生产部门自行统计报送，差错率较高，ESG信息披露缺乏有效管控。（2分）审计程序：（1）了解并测试B公司ESG内部控制流程，评价其碳排放核算、数据校验、披露审批等控制环节的有效性。（1分）（2）获取B公司碳排放核算底稿，核对排放因子选用是否符合生态环境部、证监会等部门的最新规定，重新计算年度减排量，验证数据准确性。（2分）（3）对照《温室气体核算体系》及监管要求，核查碳排放核算范围，检查是否存在遗漏的排放源，评价核算范围的完整性。（1分）（4）抽查碳排放原始数据（如发电量、生产能耗、员工通勤台账、原材料运输凭证等），与业务部门原始记录交叉核对，验证数据来源的真实性。（2分）（5）检查ESG报告披露内容与核算数据的一致性，对存在的虚假记载、重大遗漏进行确认，要求公司按照监管要求更正披露内容。（1分）3.国有资本收益上缴存在的问题及处理建议（5分）问题：B公司国有股东应分得的2024年度现金红利4675.2万元未按规定上缴省国有资本经营预算，违反了《国有资本经营预算管理暂行办法》（财预〔2016〕6号）第二十一条“国有资本经营预算收入应当及时、足额上缴国库，不得截留、占用、挪用或者拖欠”，以及省国资委关于国有控股上市公司国有资本收益上缴的管理规定。（2分）处理建议：（1）责令B公司在1个月内将应付国有股东的股利4675.2万元足额上缴省国有资本经营预算国库账户，并按规定支付逾期上缴的资金占用费。（2分）（2）对B公司财务负责人及相关责任人员予以通报批评，要求其建立国有资本收益上缴台账，明确上缴时限和流程，确保今后及时足额上缴。（1分）4.内部控制改进建议（5分）（1）完善财务核算内控流程。加强收入确认、商誉减值、关联交易等重点事项的审核把关，明确收入确认的判断标准和审批权限，定期开展商誉减值测试，建立关联交易定价公允性审核机制，确保财务数据真实准确。（2分）（2）健全ESG管理体系。设立专门的ESG管理部门，建立碳排放数据核算、核查、披露全流程管理制度，明确核算标准、责任分工和校验机制，确保ESG信息披露真实、准确、完整。（2分）（3）强化采购与招标内控。严格执行采购招标制度，建立供应商关联关系排查机制，落实采购回避制度，加强对采购价格的市场比价审核，对大额采购开展定期审计，防范采购环节的廉政风险。（1分）案例分析题三参考答案1.存在的问题及责任界定（20分）（1）新增政府隐性债务21.3亿元。张某作为市委书记，主持召开市委常委会会议研究决定通过市属平台公司以政府购买服务、PPP兜底等方式违规举债，是该事项的主要决策人，应当承担直接责任。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部直接违反法律法规、国家有关规定，或者主持会议研究决定实施重大违规经济事项的，应当承担直接责任。张某主持常委会研究决定违规举债，属于直接决策的重大违规事项，应承担直接责任。（5分）（2）违规出台招商引资优惠政策且未备案。张某作为市委主要负责人，主导出台的税收返还、土地补贴政策违反了国家关于不得违规返还税收、不得变相减免土地出让收入的明确规定，且未按规定报上级部门备案，应当承担主管责任。理由：该事项为市委、市政府集体研究的产业发展事项，张某作为主要负责人对决策和实施负有主管领导责任，不属于个人直接决定的事项，故承担主管责任。（4分）（3）耕地保护履职不力，违规占用耕地1.27万亩。张某作为市委书记，是耕地保护第一责任人，其直接签批同意7个违规占用耕地的项目（占违规项目总数的63.6%），应当承担直接责任。理由：张某直接批准实施违反国家耕地保护政策的项目，属于直接违反国家规定的情形，应承担直接责任。（4分）（4）黑臭水体治理未完成考核目标。张某作为项目总指挥，对项目推进中“重建设、轻运维”的问题监督不到位，导致4条水体未达标，应当承担主管责任。理由：张某对项目实施负有直接领导和管理责任，治理未达标属于履职不到位，应承担主管责任。（3分）（5）挪用保障性安居工程专项资金1.23亿元。其中0.78亿元经张某兼任市长期间主持的市政府专题会议研究同意，张某对该部分资金挪用承担直接责任；剩余0.45亿元张某未参与决策，作为市委书记对全市民生资金监管负有总体责任，承担