财务控制课件1

財務控制第一節財務控制概述一、企業財務控制概念與特徵二、財務控制應具備的條件三、財務控制原則一、企業財務控制概念與特徵

企業財務控制是指利用有關資訊和特定手段，對企業財務活動實施影響或調節，以保證其財務預算實現的全過程。財務控制作為企業財務管理工作的重要環節，具有以下幾方面特徵。1．價值控制2．綜合控制試題鏈接：財務控制是指按照一定的程式與方法，確保企業及其內部機構和人員全面落實和實現財務預算的過程。（）參考答案：√二、財務控制應具備的條件

1．建立組織機構

企業通常情況下，為了確定財務預算，應建立決策和預算編制機構；為了組織和實施日常財務控制，應建立日常監督、協調、仲裁機構；為了考評預算的執行情況，應建立相應的考核評價機構。

在實際工作中，可根據需要將這些機構的職能進行歸併或合併到企業的常設機構中。為將企業財務預算分解落實到各部門、各層次和各崗位，還要建立各種執行預算的責任中心。按照財務控制要求建立相應組織機構，是實施企業財務控制的組織保證。2．建立責任會計核算體系

企業的財務預算通過責任中心形成責任預算，而責任預算和總預算的執行情況都必須由會計核算來提供。通過責任會計核算，及時提供相關資訊，以正確地考核與評價責任中心的工作業績。通過責任會計匯總核算，進而瞭解企業財務預算的執行情況，分析存在的問題及原因，為提高企業的財務控制水準和正確的財務決策提供依據。3．制定獎罰制度

通過制定獎罰制度，明確業績與獎懲之間的關係，可有效地引導人們約束自己的行為，爭取盡可能好的業績。恰當的獎懲制度，是保證企業財務控制長期有效運行的重要因素。因此，獎懲制度的制定，要體現財務預算目標要求，要體現公平、合理和有效的原則，要體現過程考核與結果考核的結合，真正發揮獎懲制度在企業財務控制中應有的作用。

三、財務控制原則1．經濟原則

實施財務控制總是有成本發生的，企業應根據財務管理目標要求，有效地組織企業日常財務控制，只有當財務控制所取得的收益大於其代價時，這種財務控制措施才是必要的、可行的。2．目標管理及責任落實原則

企業的目標管理要求已納入財務預算，將財務預算層層分解，明確規定有關方面或個人應承擔的責任控制義務，並賦予其相應的權利，使財務控制目標和相應的管理措施落到實處，成為考核的依據。3．例外管理原則

企業日常財務控制涉及企業經營的各個方面，財務控制人員要將注意力集中在那些重要的、不正常、不符合常規的預算執行差異上。通過例外管理，一方面可以分析實際脫離預算的原因來達到日常控制的目的，另一方面可以檢驗預算的制定是否科學與先進。第二節責任中心一、成本中心二、利潤中心三、投資中心

一、成本中心（一）成本中心的類型

廣義的成本中心有兩種類型：標準成本中心和費用中心。 標準成本中心是以實際產出量為基礎，並按標準成本進行成本控制的成本中心。 費用中心是指產出物不能以財務指標衡量，或者投入與產出之間沒有密切關係的有費用發生的單位，通常包括一般行政管理部門、研究開發部門及某些銷售部門。 狹義成本中心是將標準成本中心劃分為基本成本中心和複合成本中心兩種，前者是指沒有下屬的成本中心，它是屬於較低層次的成本中心。後者是指有若干個下屬成本中心，它是屬於較高層次的成本中心。（二）成本中心的責任成本與可控成本 由成本中心承擔責任的成本就是責任成本，它是該中心的全部可控成本之和。基本成本中心的責任成本就是其可控成本，複合成本中心的責任成本既包括本中心的責任成本，也包括下屬成本中心的責任成本，各成本中心的可控成本之和即是企業的總成本。 可控成本是指責任單位在特定時期內，能夠直接控制其發生的成本。作為可控成本必須同時具備以下條件。第一，責任中心能夠通過一定的方式預知成本的發生；第二，責任中心能夠對發生的成本進行的計量；第三，責任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調節和控制；第四，責任中心可以將這些成本的責任分解落實。（三）成本中心的責任成本與產品成本 作為產品製造的標準成本中心，必然會同時面對責任成本和產品成本兩個問題，承擔責任成本還必須瞭解這兩個成本的區別與聯繫。責任成本和產品成本的主要區別為以下幾個方面。1．成本歸集的對象不同

責任成本是以責任成本中心為歸集對象；產品成本則以產品為對象。2．遵循的原則不同

責任成本遵循“誰負責誰承擔”的原則，承擔責任成本的是“人”；產品成本則遵循“誰受益誰負擔”的原則，負擔產品成本的是“物”。3．核算的內容不同

責任成本的核算內容是可控成本；產品成本的構成內容是指應歸屬於產品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。4．核算的目的不同

責任成本的核算目的是為了實現責權利的協調統一，考核評價經營業績，調動各個責任中心的積極性；產品成本的核算目的是為了反映生產經營過程的耗費，規定配比的補償尺度，確定經營成果。 責任成本和產品成本的聯繫是：兩者內容同為企業生產經營過程中的資金耗費。就一個企業而言，一定時期發生的廣義產品成本總額應當等於同期發生的責任成本總額。（四）成本中心考核指標

由於成本中心只對成本負責，對其評價和考核的主要內容是責任成本，即通過各責任成本中心的實際成本與預算責任成本的比較，以此評價各成本中心責任預算的執行情況。成本中心考核指標包括：成本（費用）變動額和變動率兩個指標。其計算公式是：成本（費用）變動額=實際責任成本（或費用）-預算責任成本（或費用）成本（費用）變動率=成本（費用）變動額預算責任成本（費用）×100% 在進行成本中心指標考核時，如果預算產量與實際產量不一致，應按彈性預算的方法先行調整預算指標，然後再按上述指標進行計算。例10-1：某企業內部某車間為成本中心，生產甲產品，預算產量5000件，單位成本200元，實際產量5500件，單位成本185元。【要求】計算該成本中心的成本變動額和變動率。【解】成本變動額=185×5500-200×5000=17500（元）成本變動率=［17500÷（200×5000）］×100％=1.75％計算結果表明，該成本中心的成本超支額為17500元，超支幅度為1.75％。（五）成本中心責任報告

成本中心責任報告以實際產量為基礎，反映責任成本預算實際執行情況，揭示實際責任成本與預算責任成本差異的內部報告。成本中心通過編制責任報告，以反映、考核和評價責任中心責任成本預算的執行情況。例10-2：某成本中心責任報告如表10-1所示。專案實際預算差異下屬責任中心轉來的責任成本甲班組乙班組合計114001370025100110001400025000+400-300+100本成本中心的可控成本間接人工管理人員工資設備維修費合計15802750130056301500280012005500+80-50+100+130本責任中心的責任成本合計3073030500+230表10-1某成本中心責任報告單位：元由表10-1中計算可知，該成本中心實際責任成本較之預算責任成本增加了230元，上升了0.8%，主要在於本成本中心的可控成本增加了130元和下屬責任中心轉來的責任成本增加100元所致，究其主要原因是設備維修費超支100元和甲班組責任成本超支400元，沒有完成責任成本預算。乙班組責任成本減少300元，初步表明責任成本控制有成效。

二、利潤中心

利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負責的責任中心，它是處於比成本中心高一層次的責任中心，其權利和責任都相對較大。利潤中心通常是那些具有產品或勞務生產經營決策權的部門。（一）利潤中心類型

利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。 自然利潤中心是指能直接對外銷售產品或提供勞務取得收入而給企業帶來收益的利潤中心。這類責任中心一般具有產品銷售權、價格制定權、材料採購權和生產決策權，具有很大的獨立性。 人為利潤中心是不能直接對外銷售產品或提供勞務，只能在企業內部各責任中心之間按照內部轉移價格相互提供產品或勞務而形成的利潤中心。大多數成本中心都可以轉化為人為利潤中心。這類責任中心一般也具有相對獨立的經營管理權，既能夠自主決定本利潤中心生產的產品品種、產品產量、作業方法、人員調配和資金使用等。但這些部門提供的產品或勞務主要在企業內部轉移，很少對外銷售。（二）利潤中心考核指標

由於利潤中心既是對其發生的成本負責，又對其發生的收入和實現的利潤負責。所以，利潤中心業績評價和考核的重點是邊際貢獻和利潤，但對於不同範圍的利潤中心來說，其指標的表現形式也不相同。如某公司採用事業部制，其考核指標可採用以下幾種形式：部門邊際貢獻=部門銷售收入總額-部門變動成本總額部門經理可控利潤=部門邊際貢獻-部門經理可控固定成本部門可控利潤=部門經理邊際貢獻-部門經理不可控固定成本部門稅前利潤=部門邊際貢獻-分配的公司管理費用試題鏈接：不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，都必須考核的指標是（）。A．該中心的剩餘收益B．該中心的邊際貢獻總額C．該中心的可控利潤總額D．該中心負責人的可控利潤總額參考答案：B例10-3：某企業的某部門（利潤中心）的有關資料如下所列。部門銷售收入100萬元部門銷售產品的變動生產成本和變動性銷售費用70萬元部門可控固定成本5萬元部門不可控固定成本7萬元分配的公司管理費用4萬元該部門的各級利潤考核指標分別是：（1）部門邊際貢獻=100-70=30（萬元）（2）部門經理可控利潤=30-5=25（萬元）（3）部門可控利潤=25-7=18（萬元）（4）部門稅前利潤=18-4=14（萬元）（三）利潤中心責任報告

利潤中心通過編制責任報告，可以集中反映利潤預算的完成情況，並對其產生差異的原因進行具體分析。例10-4：某利潤中心責任報告如表10-2所示。專案實際預算差異銷售收入變動成本變動生產成本變動銷售成本變動成本合計邊際貢獻固定成本直接發生的固定成本上級分配的固定成本固定成本合計營業利潤250154341886216.41329.432.624014835183571613.529.527.5+10+6-1+5+5+0.4-0.5-0.1+5.1表10-2某利潤中心責任報告單位：元 由表10-2中計算可知，該利潤中心的實際利潤超額完成預算5.1萬元，如果剔除上級分配來的固定成本這一因素，利潤超額完成4.6萬元。

三、投資中心

投資中心是指既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它具有最大的決策權，也承擔最大的責任。（一）投資中心的考核指標

投資中心評價與考核的內容是利潤及投資效果，反映投資效果的指標主要是投資報酬率和剩餘收益。1．投資報酬率

投資報酬率是投資中心所獲得的利潤占投資額（或經營資產）的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。其計算公式為：投資報酬率=淨利潤（或營業利潤）投資額（或經營資產）×100%投資報酬率指標可分解為投資報酬率=投資（或經營資產）周轉率×銷售利潤率

上述公式中，投資額（或經營資產）應按平均投資額（或平均經營資產）計算。投資報酬率是個相對數正指標，數值越大越好。例10-5：某公司的投資報酬率見表10-3所示。表10-3A、B投資中心相關資料如下投資中心利潤（萬元）投資（萬元）投資報酬率（％）A120100012B100100010全公司220200011假定A投資中心面臨一個投資機會，其投資額為1000萬元，可獲利潤115萬元，投資報酬率為11.5％。【要求】計算投資中心的投資報酬率，並對A投資中心是否追加投資進行評價。【解】追加投資後A投資中心投資利潤=120+115=235（萬元）追加投資後A投資中心投資報酬率=235÷（1000+1000）=11.75%追加投資後全公司投資利潤=220+115=335（萬元）追加投資後全公司投資報酬率=335÷（2000+1000）=11.17% 就全公司而言，追加投資後，投資報酬率增加了0.17％，應該追加該項投資。但是，由於A投資中心利潤投資報酬率下降了0.25％，該責任中心可能會不追加該項投資。2．剩餘收益

剩餘收益是指投資中心獲得的利潤扣減投資額按預期最低投資報酬率計算的投資報酬後的餘額。其計算公式為：剩餘收益=利潤-投資額×預期最低投資報酬率剩餘收益=投資額×（投資報酬率-預期最低投資報酬率）例10-6：按例10-5資料，假定全公司預期最低平均利潤率為9％。【要求】計算A投資中心的剩餘收益，並對A投資中心是否追加投資進行評價。【解】A責任中心追加投資前的剩餘收益=120-1000×9％=30（萬元）A責任中心追加投資後的剩餘收益=235-2000×9％=55（萬元）所以若