财务控制课件

財務控制第一節

財務控制概述

一、財務控制的概念與作用二、財務控制的基礎三、財務控制的種類一、財務控制的概念與作用（一）財務控制的含義財務控制是指按照一定的程式和方法，確保企業及其內部機構和人員全面落實和實現財務預算的過程。財務控制是內部控制的一個重要組成部分，是企業內部控制的核心，是內部控制在資金和價值方面的體現

（二）財務控制的特徵

1.財務控制是一種價值控制

2.財務控制是一種全面控制

3.財務控制以日常現金流量為控制目的二、財務控制的基礎

1.組織基礎

2.制度基礎

3.預算目標

4.會計資訊

5.資訊回饋系統

6.獎勵制度

三、財務控制的種類(一)按控制的主體分類

1、出資者財務控制

2、經營者財務控制

3、財務部門的財務控制(二)按控制的時間分類

1.事前財務控制

2.事中財務控制

3.事後財務控制(三)按控制的依據分類

預算控制和制度控制（四）按控制的功能分類財務控制按控制的功能不同，分為預防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導性控制和補償性控制。

（五）按控制權的集中度分類財務控制按控制權的集中度不同，分為集中控制、分散控制和分級控制。第二節責任控制一、責任中心二、責任預算、責任報告與業績考核三、責任結算與核算

一、責任中心（一）責任中心的概念與特徵

（二）成本中心

（三）利潤中心

（四）投資中心

（一）責任中心的概念與特徵責任中心就是指具有一定的管理權限，並承擔相應的經濟責任的企業內部單位。換句話說，責任中心就是各個責任單位能夠對其經濟活動進行嚴格控制的區域。責任中心通常具有以下特徵：

(1)責任中心是一個責權利相統一的實體。

(2)責任中心具有承擔經濟責任的條件。

(3)責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。

(4)責任中心具有獨立核算、業績評價的能力。

（二）成本中心成本中心的含義。成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。。成本中心是應用範圍最廣的一種責任中心形式。只要有成本費用發生的地方，都可以建立成本中心。對於工業企業，上至工廠一級，下至車間、工段、班組，甚至個人都可以劃分為成本中心。

成本中心的類型。成本中心分為技術性成本中心和酌量性成本中心。技術性成本是指發生的數額可以通過技術分析相對可靠地估算出來的成本，如產品生產過程中發生的直接材料、直接人工、間接製造費用等。其特點是這種成本的發生可以為企業提供一定的物質成果，投入量與產出量之間有著密切的聯繫。技術性成本可以通過彈性預算予以控制。酌量性成本是否發生以及發生數額的多少是由管理人員的決策決定的，主要包括各種管理費用和某些間接成本專案，如研究開發費用、廣告宣傳費用、職工培訓費用等。這種費用發生主要是為企業提供一定的專業服務，一般不能直接產生可以用貨幣計量的成果。投入量與產出量之間沒有直接關係。酌量性成本的控制應著重於預算總額的審批上。1、成本中心的特徵

（1）成本中心只考核成本費用而不考核收益（2）成本中心只對可控成本負責（3）成本中心控制和考核的是責任成本

可控成本應同時具備如下三個條件：①責任中心能夠通過一定的方式瞭解將要發生的成本②責任中心能夠對發生的成本進行計量③責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節和控制

2、成本中心的考核指標成本中心的考核指標主要採用相對指標和絕對指標，包括成本(費用)變動額和變動率兩個指標，其計算公式是：

成本(費用)變動額＝實際責任成本(或費用)－預算責任成本(或費用)成本（費用）變動率＝成本（費用）變動額/預算責任成本×100％

在進行成本中心考核時，如果預算產量與實際產量不一致，應按彈性預算的方法先行調整預算指標，然後再進行計算。調整時應注意：預算責任成本(或費用)＝實際產量×單位預算責任成本(或費用)

［例8—1］某成本中心生產甲產品，預算產量為1000件，單位成本為50元，實際產量1200件，單位成本（費用）45元，計算該中心成本降低額與降低率

成本降低額＝1200×50－1200×45=6000(元)

成本（費用）降低率＝

（三）利潤中心1、利潤中心的含義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由於利潤是收入扣除費用後的餘額，因此利潤中心實際上既對成本費用負責，又對收入和利潤負責。利潤中心一般是指企業內部有產品經銷權或提供勞務服務的部門，適用於公司中具有獨立收入來源的較高階層，例如分公司、分廠等。

2、利潤中心的類型。利潤中心通常分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。自然利潤中心指直接對外銷售產品或提供勞務並取得收入，能給公司帶來利潤的利潤中心。人為利潤中心，即在公司內部按照內部轉移價格出售產品或提供勞務，可以核算內部利潤而形成的利潤中心。它一般不直接對外銷售產品。工業企業的大多數成本中心都可以人為地轉化為利潤中心。這樣，便於衡量各責任中心的工作成績，調動其工作積極性。3、利潤中心的特點。與成本中心相比，利潤中心主要有以下特點：①處於企業內部的較高層次，其責任和權利要大一些。②一般具有穩定、獨立的收入來源或能視同為一個有獨立收入的部門，一般還具有獨立的經營權。因此，利潤中心既要考慮收入的增長，又要考慮成本的降低。它追求的是收入的增長超過成本的增長

4.利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標為利潤，即通過一定期間實現的利潤同責任預算所確定的利潤進行對比，評價其責任中心的業績。但由於其中的成本計算方式不同，各利潤中心的利潤指標的表現形式也不相同。①當利潤中心只計算可控成本時，採用的考核指標是利潤中心邊際貢獻總額：利潤中心邊際貢獻總額＝該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心可控成本總額②當利潤中心要計算共同成本或不可控成本，並採取變動成本法計算成本時，採用的考核指標主要有利潤中心邊際貢獻總額、利潤中心負責人可控利潤總額，以及利潤中心可控利潤總額等。利潤中心邊際貢獻總額＝

該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心變動成本總額利潤中心負責人可控利潤總額＝

該利潤中心邊際貢獻總額－該利潤中心負責人可控固定成本

[例9—2]某企業的一號車間是一個人為利潤中心，本期實現內部銷售收入180萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心可控固定成本為8萬元。不考慮該利潤中心的共同成本或不可控成本時，計算其實際考核指標。

該利潤中心的利潤考核指標為：

利潤中心邊際貢獻總額＝180－（120＋8）＝52（萬元）

[例9—3]某公司的甲分公司是一個利潤中心，其銷售收入60萬元，銷售產品變動成本和變動銷售費用22萬元，該負責人可控固定成本3萬元，不可控而應由該中心負擔的固定成本8萬元。

則該利潤中心的利潤考核指標分別為：

利潤中心邊際貢獻總額=60－22=38(萬元)

利潤中心負責人可控利潤總額=38－3=35(萬元)

利潤中心可控利潤總額=35－8=27(萬元)（四）投資中心投資中心是指既要對成本、收入和利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心。它是最高層次的責任中心，具有最大的決策權，也承擔最大的責任。投資中心的適用範圍限於規模和經營管理權力較大的部門，如大型集團所屬的子公司、事業部、分公司、分廠等。在組織形式上，投資中心一般是獨立法人，而成本中心一般不是，利潤中心則可以是也可以不是。投資中心的管理特徵是較高程度的分權管理，應擁有充分的經營決策權和投資決策權。由於投資中心的獨立性較高，它一般應對企業的總經理或董事會直接負責。因此，對投資中心不應過多干預，應使其享有投資權和較充分的經營權。投資中心同時也是利潤中心。它與利潤中心的區別主要有兩個：①權利不同。利潤中心沒有投資決策權，它只是在企業投資形成後進行具體的經營；而投資中心則不僅在產品生產和銷售上享有較大的自主權，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資產，有權購建或處理固定資產，擴大或縮減現有的生產能力。②考核辦法不同。對於利潤中心，考核業績時不聯繫投資多少或佔用資產的多少，即不進行投入產出的比較；對於投資中心，考核業績時，必須將所獲得的利潤與所佔用的資產進行比較。2、投資中心的考核指標對投資中心的考評，不僅要用成本指標、利潤指標，而且還要重點採用“投資利潤率”和“剩餘收益”兩項指標，以計算和分析利潤和投資額的關係。①投資利潤率。又稱投資報酬率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。其計算公式如下：

＝資本周轉率×銷售成本率×成本費用利潤率

其中：利潤可以是息稅前利潤、營業利潤或淨利潤；投資額是投資中心的淨資產，即總資產扣除負債後的餘額。需要說明的是，由於利潤是期間性指標，故投資額應取平均數計算。對投資利潤率指標的分析它的優點主要有：第一，投資利潤率能反映投資中心的綜合獲利能力。第二，投資利潤率具有橫向可比性

。第三，投資利潤率可作為評價投資中心經營業績的尺度，有利於正確引導投資中心的經營管理行為，使其行為長期化。第四，投資利潤率可以作為選擇投資機會的依據，有利於調整資產的存量，優化資源配置。

投資利潤率也有其局限性。第一，使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業有利的投資機會，造成投資中心的近期目標與整個企業的長遠目標相背離。第二，投資利潤率的計算與資本支出預算所用的現金流量分析方法不一致，不便於投資專案建成投產後與原定目標的比較。第四，從控制角度看，由於一些共同費用無法為投資中心所控制，投資利潤率的計量不全是投資中心所能控制的。②剩餘收益。剩餘收益是指投資中心獲得的利潤減去最低投資收益後的餘額。最低投資收益是投資額（或資產佔用額）按預期的最低報酬率計算的收益。其計算公式如下：剩餘收益＝利潤－投資額×預期的最低投資報酬率其中：預期最低投資報酬率通常指整個企業各投資中心的加權平均報酬率，或者是企業為各投資中心所規定的預期投資報酬率。

如果預期指標是總資產息稅前利潤率時，則剩餘收益計算公式相應調整為：剩餘收益＝

息稅前利潤－總資產佔用額×預期總資產息稅前利潤率對剩餘收益指標的評價以剩餘收益作為投資中心經營業績評價指標時，只要投資中心的某項投資，其投資利潤率大於預期的最低投資報酬率，那麼該項投資便是可行的，或者投資中心的總資產息稅前利潤率大於預期的最低總資產息稅前利潤率，那麼資產佔用便是可行的。

剩餘收益指標具有兩個特點：一是體現了投入與產出的關係。由於減少投資(或降低資產佔用)同樣可以達到增加剩餘收益的目的，因而與投資利潤率一樣，該指標也可以用於全面評價與考核投資中心的業績；二是避免本位主義。剩餘收益指標避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤率而放棄一些對企業整體有利的投資機會。以剩餘收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會儘量提高剩餘收益，也就是說只要有利於增加剩餘收益絕對額，投資行為就是可取的，而不只是儘量提高投資利潤率。［例］某總公司下設甲、乙兩個投資中心，甲投資中心的投資額為500萬元，利潤25萬元；乙投資中心的投資額為800萬元，利潤為120萬元；該總公司加權平均最低投資利潤率為9％。如果甲投資中心追加投資200萬元，年利潤增加了17萬元，或乙投資中心追加投資400萬元，年利潤增加了57萬元。其有關的投資利潤率、剩餘收益。計算如表8—1所示。

二、責任預算、責任報告與業績考核

（一）責任預算（二）責任報告

(三)業績考核

（一）責任預算1.責任預算的含義責任預算是指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業總預算的補充和具體化。這種預算明確了各責任中心所應完成的預算任務和應控制的事項。

2.責任預算的編制責任預算的編制程式有兩種：①

自上而下、層層分解指標的方式。它是一種常用的預算編制程式，具體做法是：以責任中心為主體，將企業總預算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的預算。它實質是由上而下實現公司總預算目標。其優點是使整個企業渾然一體，便於統一指揮和調度。不足之處是可能會遏制責任中心的積極性和創造性。②

自下而上，層層匯總和協調的方式。各責任中心自行列示各自的預算指標、層層匯總，最後由企業專門機構或人員進行匯總和調整，確定公司總預算。其優點是有利於發揮各責任中心的積極性。不足之處是各責任中心往往只注意本中心的具體情況或更多地從自身利益角度考慮，容易造成彼此協調困難、互相支持少，而且層層匯總協調工作量大且協調難度也大，進而影響預算品質和編制時效。

（二）責任報告責任報告又稱業績報告、績效報告，是對各個責任中心執行預算情況的系統概括和總結。它根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。責任會計以責任預算為基礎，對責任預算的執行情況進行系統的反映，以實際完成情況同預算目標對比，評價和考核各個責任中心的工作成果。責任中心的業績評價和考核應通過編制責任報告來完成。責任報告的形式主要有報表、數據分析和文字說明等。三、責任結算與核算（一）內部轉移價格

（二）內部結算方式

（三）責任成本的內部結轉（一）內部轉移價格內部轉移價格又稱內部結算價格或內部轉