2026年经济师考试财政税收高级经济实务试题及解答参考

2026年经济师考试财政税收高级经济实务试题及解答参考一、案例分析题（第1题20分，第2题30分，第3题30分，共80分）1.案例一（20分）某通用设备制造企业为增值税一般纳税人，主要业务为生产销售设备并提供安装服务。2026年7月发生下列业务：（1）销售自产设备，取得不含税销售额2,000万元，销项税额260万元，已开具增值税专用发票；（2）提供设备安装服务，取得不含税收入300万元，适用9%税率，已开具增值税专用发票；（3）从一般纳税人处购进原材料一批，取得增值税专用发票注明金额800万元、税额104万元，款项已支付，原材料已验收入库；（4）从境外进口生产用设备一台，关税完税价格100万元，缴纳关税10万元，取得海关进口增值税专用缴款书，该设备用于应税项目；（5）支付国内运输费用，取得增值税专用发票注明增值税税额3万元，运输服务全部用于应税项目；（6）因管理不善造成上月购进的一批原材料霉烂变质，账面成本50万元，该批原材料购入时的进项税额已于购入当月申报抵扣；（7）上期末留抵税额为20万元。该企业对设备销售和安装服务分别核算，所有增值税扣税凭证均合法有效并已完成用途确认。要求：（1）计算该企业2026年7月的增值税销项税额；（2）计算该企业当月进项税额转出额以及当期可抵扣进项税额；（3）计算该企业2026年7月应缴纳的增值税额；（4）说明制造业企业申请增值税期末留抵退税一般应满足的主要条件。答案：（1）销项税额=销售设备销项税额+安装服务销项税额=260+（2）当期进项税额=104+因管理不善导致原材料霉烂变质，属于非正常损失，已抵扣的进项税额不得抵扣，应作进项税额转出：进项税额转出当期可抵扣进项税额=121.3−（3）上期末留抵税额20万元可在当期继续抵扣，则：应纳增值税（4）制造业企业申请增值税期末留抵退税，一般应同时满足以下条件：一是纳税信用等级为A级或B级；二是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；三是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；四是自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策；五是增量留抵税额大于零，并符合国家税务总局规定的其他申请条件。解析：本题考查增值税销项税额、进项税额转出、留抵税额与留抵退税条件。进口环节增值税的计税依据为关税完税价格与关税之和；因管理不善造成的购进货物霉烂变质属于非正常损失，进项税额不得抵扣，已抵扣的必须作转出处理。留抵退税是2026年增值税制度的重要组成部分，答题时应特别注意纳税信用等级和“36个月”等限制条件。2.案例二（30分）某居民企业2026年度会计利润总额为1,500万元，全年实现销售（营业）收入6,000万元。已计入相关成本费用的项目如下：（1）实发工资总额800万元；（2）拨缴工会经费20万元，发生职工福利费120万元，职工教育经费60万元；（3）发生业务招待费35万元；（4）发生符合条件的研究开发费用400万元，未形成无形资产，已按实际发生额计入管理费用；（5）通过公益性社会组织向某非营利性教育基金捐赠90万元，已计入营业外支出；（6）取得国债利息收入40万元，已计入投资收益；（7）支付税收滞纳金10万元，已计入营业外支出。另外，该企业2026年购置并实际使用一台符合条件的环境保护专用设备，取得增值税专用发票注明不含税价款500万元、增值税税额65万元，相关进项税额已抵扣。要求：（1）计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除限额及纳税调整额；（2）计算业务招待费的税前扣除限额及纳税调整额，并说明计算依据；（3）计算国债利息收入、税收滞纳金、研发费用加计扣除的纳税调整额，并计算该企业2026年应纳税所得额；（4）计算该企业2026年应缴纳的企业所得税税额，并说明专用设备投资抵免的处理规则。答案：（1）三项经费的计算基数为实发工资总额800万元。职工福利费扣除限额：800实际发生120万元，纳税调增8万元。工会经费扣除限额：800实际拨缴20万元，纳税调增4万元。职工教育经费扣除限额：800实际发生60万元，未超限额，无需纳税调整。三项经费合计纳税调增12万元。（2）业务招待费按照“双限额孰小”原则扣除。按实际发生额的60%计算：35按销售（营业）收入的0.5%计算：6000准予税前扣除的业务招待费为21万元，纳税调增14万元。公益性捐赠扣除限额：1500实际捐赠90万元，未超过扣除限额，可全额扣除，无需纳税调整。（3）国债利息收入属于免税收入，纳税调减40万元。税收滞纳金不得税前扣除，纳税调增10万元。研发费用按实际发生额的100%加计扣除，纳税调减400万元。该企业应纳税所得额：1500（4）基本应纳税额：1096环境保护专用设备投资抵免额：500实际应纳企业所得税税额：274专用设备投资额的确定按不含增值税价款执行；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。解析：本题考查企业所得税汇算清缴的主要调整事项。计算思路应坚持“会计利润=纳税调整后所得”的逻辑：先进行限额类调整，再进行免税收入、加计扣除等调减，最后适用税额抵免。业务招待费的扣除标准是“双限额孰小”，而公益性捐赠、职工福利费、工会经费、职工教育经费均以规定比例计算限额；研发费用加计扣除属于税基式优惠，专用设备投资抵免属于税额式优惠，二者不能混淆。3.案例三（30分）某省2026年拟申请发行10年期新增专项债券50亿元，转贷给下辖某市用于城市轨道交通项目建设。项目建成后进入运营期，债券存续期内年均专项收入预计为10亿元，年均运营成本预计为2亿元。专项收入主要来源于轨道交通票款收入及沿线政府性资源收入。债券年利率为3.5%，按年付息、到期一次还本。该省当年新增专项债券额度已经国务院批准。要求：（1）计算该债券的年利息和项目年均净收益，判断该项目能否实现“项目收益与融资自求平衡”，并说明理由；（2）说明专项债券收入、支出和还本付息应如何纳入预算管理，并指出专项债券资金使用的主要禁止性规定；（3）简述地方政府专项债券项目绩效管理的主要环节；（4）结合当前财政管理实际，提出防范化解地方政府专项债券风险的主要措施。答案：（1）项目年均净收益：10年度应付债券利息：50在不考虑资金时间价值的简化测算口径下，债券存续期内本息合计：50项目存续期内净收益合计：8项目年均净收益大于年应付利息，且存续期内项目净收益合计大于债券本息合计，说明该项目能够实现“项目收益与融资自求平衡”，符合发行新增专项债券的基本要求。（2）专项债券收支实行预算管理，收入、支出和还本付息全部纳入政府性基金预算管理。专项债券收入应当专项用于有一定收益的公益性资本支出，其还本付息主要通过项目对应的政府性基金收入、专项收入和项目运营收益安排。专项债券资金使用的主要禁止性规定包括：不得用于经常性支出，不得用于楼堂馆所、形象工程和政绩工程，不得用于发放工资、单位运行经费等经常性开支，不得用于商业化项目和与项目无关的企业补贴，不得挤占挪用、长期闲置沉淀。新增专项债券资金不得用于偿还存量债务；确需周转的，按国家规定发行再融资债券，不得新增政府债务。（3）地方政府专项债券项目绩效管理的主要环节包括：一是事前绩效评估，重点论证项目立项必要性、投入经济性、绩效目标合理性和融资方案合规性；二是绩效目标管理，合理设置产出、效益、成本、满意度等绩效指标；三是绩效运行监控，及时掌握资金使用和项目实施进度；四是绩效评价，评价项目资金使用效率和效果；五是评价结果应用，将评价结果与以后年度专项债券额度分配、项目安排等挂钩。（4）防范化解地方政府专项债券风险的主要措施包括：一是严格限额管理和预算管理，确保债务余额不突破经批准的限额，专项债券发行严格控制在新增限额以内；二是强化项目收益自求平衡审核，严格评估项目收益和融资规模，严禁人为虚增项目收入、过度预留融资空间；三是完善债务风险评估预警机制，综合运用债务率、偿债率、利息支出率等指标开展动态监测，对高风险地区实施预警和额度约束；四是压实偿债责任，将专项债券本息足额纳入政府性基金预算，建立偿债备付金制度，防范期限错配和偿付风险；五是推进信息公开，及时披露债券发行、项目建设、资金使用和还本付息情况；六是加强监督问责，对违规举债、资金闲置浪费等问题严肃追责问责，坚决遏制新增隐性债务，稳妥化解存量债务。解析：本题考查地方政府专项债券的发行条件、预算管理、绩效管理和风险防控。专项债券与一般债券的根本区别在于偿债来源：一般债券以一般公共预算收入偿还，专项债券以项目对应的政府性基金收入或专项收入偿还。专项债券管理的核心是“项目收益与融资自求平衡”，并在此基础上实行限额管理、预算管理、绩效管理和穿透式监管。二、论述题（20分）1.党的二十届三中全会提出，健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构。请结合我国税制改革实践，论述当前优化税制结构的重点任务，并分析完善地方税体系和健全直接税体系的路径。答案：优化税制结构是健全宏观经济治理体系、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要内容。当前我国税制结构仍以间接税为主体，直接税比重相对偏低，税收在调节收入分配、促进社会公平方面的作用有待进一步发挥。优化税制结构应重点围绕以下任务展开。第一，健全直接税体系，逐步提高直接税比重。直接税具有不易转嫁、调节精准的特点，是促进社会公平的重要政策工具。应完善综合与分类相结合的个人所得税制度，合理扩大综合所得征收范围，规范劳动性所得、经营所得、资本所得、财产所得的税收政策，完善专项附加扣除项目，更好体现量能负担原则。同时，深化企业所得税制度改革，完善支持科技创新、绿色发展和中小微企业发展的税收优惠政策，使税收制度更加有利于高质量发展。第二，完善地方税体系，增强地方财政收入稳定性。在保持中央和地方财力格局总体稳定的前提下，应培育地方主体税种，完善以房产税、城镇土地使用税、契税等为主体的地方税体系。按照健全地方税体系的改革方向，推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，适当扩大地方税源，增强地方政府提供基本公共服务的财力保障。同时，要通过法律授权赋予地方适当税收管理权限，在中央统一立法和税种开征权归中央的前提下，规范地方税收管理行为。第三，优化税制设计，服务高质量发展、社会公平和市场统一。增值税是我国第一大税种，应进一步完善增值税制度，落实税收法定原则，规范税率结构，完善留抵退税制度，降低运行成本。要清理规范税收优惠政策，防止违规出台减税降费政策造成不公平竞争，维护全国统一大市场建设。还应健全支持实体经济、数字经济、绿色低碳发展和科技创新的税收政策体系，充分发挥税收激励约束作用。第四，强化税收征管和纳税服务能力。以数治税是税收现代化的重要方向，应推动税收征管数字化转型，加强涉税信息共享和大数据应用，提升征管精准度和税法遵从度。要坚持依法征税、应收尽收，杜绝“过头税”和虚收空转，切实维护纳税人合法权益。通过