2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务备考题及答案解析

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务备考题及答案解析按照高级审计专业技术资格考试《高级审计实务》科目最新考纲要求，试卷满分为100分，考试时长210分钟，试题均为案例分析题，共9道。其中第1-5题为必答题（所有考生必须作答），每题12分，合计60分；第6-9题为选答题（考生从中选择2道作答，若作答超过2道，按答题顺序前2道计分），每题20分，合计40分。必答题部分（共5题，每题12分）第1题（本题12分）【案例背景】某省审计厅2026年3月对本机关2025年度实施的12个省级预算执行审计项目开展质量专项检查，发现以下情形：1.3个审计组未对新入职的4名审计人员开展审前政策与业务培训，该4名人员直接参与审计取证工作，其中2份审计取证单存在事实表述不清、证据支撑不足的问题；2.5份审计取证单因被审计单位对违规事实认定存在异议未签字盖章，审计组未附相关说明材料即直接作为审计报告的支撑依据；3.2个审计组出具的审计报告仅征求了被审计单位对整改要求的意见，未就违规问题定性、处理处罚依据充分征求被审计单位陈述申辩；4.4个审计项目的审计工作底稿仅由审计组副组长复核签字，审计组组长未按规定履行一级复核职责，部分底稿存在审计结论与证据不匹配的问题；5.某大数据审计组为提高分析效率，未履行审计数据采集审批程序，直接从省财政厅信息系统提取了2023-2025年全省预算单位全部支付数据，且未对敏感数据进行脱敏处理。【问题】1.请逐一指出上述情形违反的审计质量控制具体要求。（6分）2.结合2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，说明审计机关应当建立健全哪些审计质量管控机制。（6分）【答案解析】1.各情形违反的质量控制要求如下：（1）情形1违反审计人力资源管理要求。审计机关应当配备与审计项目相适应的审计人员，对参与审计的人员开展必要的审前培训，确保其具备胜任审计工作的专业能力；审计取证应当由具备相应资质和能力的人员实施，确保证据的合法性、充分性。（2）情形2违反审计证据管理要求。审计证据应当符合适当性、充分性要求，被审计单位未签字确认的审计取证单，审计组应当进一步核实并附相关说明材料，不得直接作为审计结论的支撑依据。（3）情形3违反审计报告征求意见程序要求。审计组撰写审计报告后，应当充分征求被审计单位对审计报告全部内容的意见，包括违规事实认定、定性、处理处罚依据及整改要求等，保障被审计单位的陈述申辩权。（4）情形4违反审计分级质量控制要求。审计组组长是审计项目质量第一责任人，应当对审计工作底稿进行一级复核，审计组副组长的复核不能替代审计组组长的法定复核职责。（5）情形5违反审计数据安全管理要求。审计机关采集被审计单位数据应当履行审批程序，对涉及国家秘密、商业秘密、个人隐私的敏感数据应当进行脱敏处理，保障数据安全。（每点1分，共6分）2.根据《审计法实施条例》（2024修订）第七条及相关条款，审计机关应当建立健全以下质量管控机制：（1）分级质量责任机制。明确审计组成员、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人的质量控制责任，实行审计质量终身负责制。（2）审计资源管控机制。建立审计人员专业能力评价体系，合理配备审计组人员，按规定开展审前培训，保障审计项目所需的人力资源、技术资源。（3）审计过程管控机制。对审计方案编制、审计取证、审计工作底稿编制、审计报告撰写等各环节制定明确的操作规范，实行全过程质量管控。（4）审理纠错机制。建立健全审计项目审理制度，由审理机构对审计项目的事实认定、定性处理、法规适用、程序合规性等进行全面审理，及时纠正质量问题。（5）质量考核与责任追究机制。建立审计质量考核评价体系，对审计项目质量进行定期检查评估，对违反质量控制规定造成严重后果的，依法依规追究相关人员责任。（6）数据安全管控机制。建立审计数据采集、存储、使用、销毁全流程安全管理制度，落实数据安全责任，防范数据泄露风险。（每点1分，共6分）考点提示：本题核心考点为审计质量控制体系及新修订审计法实施条例的质量管控要求，属于审计理论与方法模块的核心考点，考生需准确区分各层级质量控制责任，熟悉最新法规条款。第2题（本题12分）【案例背景】某市审计局2026年2月对该市2025年度地方政府专项债券资金管理使用情况开展专项审计，涉及专项债券项目27个、债券资金89.6亿元，审计发现以下问题：1.某高端装备制造产业园专项债项目获批债券资金12亿元，截至2025年末，仅拨付项目单位3.8亿元，剩余8.2亿元滞留市财政局专项债资金专户，滞留时间最长达9个月，项目实际投资完成率仅为年度计划的42%，滞后进度38个百分点。2.某市政道路提升改造专项债项目将8000万元债券资金用于偿还2023年项目施工单位的既往工程欠款，该欠款不属于本次专项债项目批复的建设内容。3.某县财政局将5000万元专项债资金（对应该县污水处理厂项目）调入一般公共预算，用于平衡2025年度县级财政收支缺口，未按规定用于对应项目建设。4.某文旅产业园专项债项目申报时测算项目运营期年平均收益为1.2亿元，经审计核实，2025年项目实际运营收入仅为3200万元，收益测算虚增比例达73.3%，项目全生命周期收益无法覆盖债券本息，存在债务偿还风险。【问题】1.请逐一指出上述问题的违规性质及主要政策依据。（7分）2.针对上述问题，审计机关应当提出哪些针对性审计建议。（5分）【答案解析】1.各问题的违规性质及依据如下：（1）情形1属于专项债券资金滞留、项目推进滞后。违反《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）关于“专项债券资金应当及时拨付至项目单位，加快支出进度，提高资金使用效益”的规定，以及《地方政府专项债务预算管理办法》关于专项债资金应当按规定及时拨付的要求。（1.5分）（2）情形2属于专项债券资金挪用，未按规定用途使用。违反《审计法》关于“政府投资和以政府投资为主的建设项目的财务收支，应当接受审计监督”的相关规定，以及《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》中“专项债券资金应当严格按照批复的项目用途使用，不得截留、挤占、挪用”的要求。（1.5分）（3）情形3属于违规将专项债券资金调入一般公共预算平衡收支，严重违反专项债资金管理规定。违反《预算法》关于专项债务收入应当纳入政府性基金预算管理、专款专用的规定，以及《地方政府专项债务预算管理办法》中“专项债券资金不得用于经常性支出、不得用于平衡一般公共预算”的禁止性规定。（2分）（4）情形4属于专项债券项目收益测算不实，存在债务风险。违反《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》关于“项目单位应当如实测算项目收益，确保项目收益能够覆盖债券本息”的规定，以及财政部关于专项债项目申报需满足收益与融资自求平衡的要求。（2分）2.针对性审计建议：（1）加快债券资金拨付和项目推进。督促市财政局对滞留的专项债资金进行全面清理，对符合拨付条件的项目及时拨付资金，对进度滞后的项目建立台账跟踪督办，明确责任单位和时限，确保债券资金尽快形成实物工作量。（2）严肃整改挪用、挤占专项债资金问题。责令相关单位限期归还被挪用、挤占的专项债资金，调整相关会计账目，对相关责任单位和人员依法依规追究责任。（3）规范专项债项目申报审核。建立专项债项目联审机制，由财政、发改、行业主管部门共同对项目收益测算、建设内容、合规性等进行联合审核，提高项目申报质量，防范虚假申报、收益虚增问题。（4）健全专项债风险防控机制。建立专项债项目全生命周期监测体系，动态跟踪项目建设进度、资金使用、收益实现情况，对收益不及预期、存在偿还风险的项目提前制定风险处置预案，防范地方政府债务风险。（5）加强专项债资金绩效管理。完善专项债绩效评价指标体系，将资金拨付进度、项目完成率、收益实现率等纳入绩效评价范围，强化评价结果应用，与后续专项债额度分配挂钩。（每点1分，共5分）考点提示：本题考点为财政审计中的地方政府债务审计，属于近年高级审计师考试高频考点，考生需熟悉专项债管理的核心政策要求，能够准确区分不同违规情形的定性依据。第3题（本题12分）【案例背景】某中央企业集团审计部2026年1月对下属A子公司2023-2025年境外投资项目开展合规审计，A子公司主要从事矿产资源开发业务，2023-2025年累计实施境外投资项目7个，总投资额4.6亿美元，审计发现以下情形：1.2024年实施的东南亚某镍矿投资项目总投资额1.8亿美元，仅由A子公司总经理办公会审议通过即开工建设，未报集团总部履行“三重一大”决策审批程序，也未开展境外投资项目专项风险评估。2.2025年10月，该镍矿项目因所在国出台新的矿产资源出口管制政策，镍矿出口关税从10%上调至40%，项目盈利水平大幅下降，截至2025年末已形成投资损失7200万美元，占项目总投资额的40%。3.2025年A子公司将3个境外矿山的开采服务收入3000万美元存放于当地业务负责人的个人账户，未纳入集团统一的境外资金账户管理，也未按规定向外汇管理部门和集团总部报备。4.A子公司境外项目财务负责人均由子公司总经理直接任命，3个已运营满3年的境外项目未开展过任中经济责任审计，财务人员任职期间未实行轮岗制度。【问题】1.请分析上述情形可能引发的主要风险。（5分）2.结合国有企业境外投资合规管理要求，说明境外投资审计的核心重点内容。（7分）【答案解析】1.上述情形可能引发的风险包括：（1）决策违规风险。境外重大投资未履行“三重一大”决策程序，违反国有企业重大事项决策管理规定，可能导致决策失误，造成国有资产损失，相关责任人可能被追究决策责任。（2）投资损失风险。未开展境外投资专项风险评估，对所在国政策变动风险预判不足，可能导致项目收益不及预期甚至巨额亏损，造成国有资产流失。（3）资金安全风险。境外收入存放于个人账户、未纳入统一账户管理，可能引发资金被挪用、侵占、转移的风险，同时违反外汇管理规定，可能面临监管处罚。（4）合规运营风险。境外项目财务人员未轮岗、未开展定期审计，可能引发财务舞弊、合规造假等问题，违反国有企业内控管理要求。（5）廉洁风险。关键岗位人员长期任职且缺乏监督，可能滋生利益输送、关联交易等腐败问题，损害国有企业利益。（每点1分，共5分）2.境外投资审计的核心重点内容包括：（1）投资决策合规性审计。重点审查境外投资项目是否履行“三重一大”决策程序，是否按规定开展项目可行性研究、风险评估、尽职调查，决策文件是否完整、合规，是否存在越权决策、违规决策问题。（1.5分）（2）资金管理安全性审计。重点审查境外投资资金是否纳入集团统一账户管理，是否按规定用途使用，是否存在截留、挪用、转移资金问题，是否按规定办理外汇登记、报备手续，资金支付审批流程是否健全。（1.5分）（3）项目运营效益审计。重点审查项目建设进度、投资完成情况是否符合预期，运营收入、成本、利润是否真实，收益是否按规定汇回国内，是否存在收益流失问题，项目绩效是否达到预期目标。（1.5分）（4）风险防控有效性审计。重点审查境外项目是否建立健全风险防控体系，对所在国政治风险、法律风险、政策风险、市场风险等是否制定应对预案，风险应对措施是否有效，是否存在重大风险隐患。（1.5分）（5）内控与廉洁从业审计。重点审查境外项目内控体系是否健全，关键岗位人员管理、财务核算、采购销售等环节的内控措施是否有效，是否存在违规关联交易、利益输送、贪污腐败等问题。（1分）（合计7分）考点提示：本题考点为企业审计中的境外投资审计，结合国企改革深化提升行动中的合规管理要求，属于近年企业审计模块的热点考点，考生需结合境外投资的特殊性梳理审计重点。第4题（本题12分）【案例背景】某省委审计委员会办公室2026年2月对甲市市委书记王某2022-2025年任职期间经济责任履行情况开展审计，审计发现以下事项：1.2023年甲市人民政府违规出台《招商引资税收优惠实施办法》，对落地该市的制造业企业按实际缴纳增值税地方留成部分的70%给予返还，2023-2025年累计返还企业税收12.6亿元，违反了国家关于不得违规出台税收返还政策的规定，该办法由王某主持召开市委常委会会议审议通过后印发实施。2.2024年王某主持召开市委专题会议，研究推进甲市新区建设，会议明确要求自然资源部门加快用地审批，采取“先建后批”方式保障新区项目用地。截至2025年末，新区范围内违规占用永久基本农田1200亩，其中800亩已用于工业厂房、道路等非农业建设。3.2022-2025年甲市本级新增地方政府隐性债务23.8亿元，超出省下达的债务管控目标15个百分点，主要通过市属融资平台公司违规举债形成，王某作为市委审计委员会主任，每年均主持召开会议研究债务管控工作，但未对隐性债务化解工作进行有效督办。4.2023年甲市本级某市政道路项目（总投资3.2亿元）由王某配偶实际控制的某建筑工程公司中标承接，王某未按规定向组织报告该利益冲突事项，也未提出回避申请。【问题】1.请依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述事项中王某应当承担的责任类型，并说明理由。（8分）2.简述经济责任审计中，领导干部利益冲突事项的核心审计要点。（4分）【答案解析】1.各事项的责任认定及理由如下：（1）事项1：王某应当承担直接责任。理由：违规出台税收返还政策的文件由王某主持召开市委常委会审议通过，属于直接决策、批准的重大经济事项，造成财政收入流失，应当承担直接责任。（2分）（2）事项2：王某应当承担直接责任。理由：王某主持召开市委专题会议，明确要求采取“先建后批”方式违规审批用地，属于直接授意、批准的违反国家土地管理规定的行为，造成永久基本农田被违规占用，应当承担直接责任。（2分）（3）事项3：王某应当承担主管责任。理由：王某作为市委书记、市委审计委员会主任，对地方政府债务管控工作负有领导职责，且每年主持研究债务管控工作，但未对隐性债务化解工作进行有效督办，属于履行主管责任不到位，未达到直接决策、授意的程度，应当承担主管责任。（2分）（4）事项4：王某应当承担直接责任。理由：王某未按规定报告配偶控制的企业承接本市工程项目的利益冲突事项，未履行回避义务，违反领导干部廉洁从政规定，属于本人应当履行的法定义务未履行，应当承担直接责任。（2分）（合计8分，责任类型正确1分，理由充分1分/每项）2.领导干部利益冲突事项的核心审计要点包括：（1）领导干部本人及其配偶、子女及其配偶的从业情况，重点核查是否在领导干部管辖范围内从事可能影响公正执行公务的经营活动。（2）领导干部管辖范围内的工程项目、政府采购、资源出让等事项，重点核查是否存在领导干部亲属、特定关系人控制的企业违规参与承接的情况。（3）领导干部是否按规定报告个人有关事项，重点核查是否如实报告配偶、子女及其配偶的从业、投资、房产等情况，是否存在隐瞒不报、漏报问题。（4）领导干部是否存在利用职权或职务影响为亲属、特定关系人谋取利益的行为，重点核查是否存在干预项目审批、资金分配、人事安排等为亲属经营活动提供便利的情况。（每点1分，共4分）考点提示：本题考点为经济责任审计的责任认定，是经济责任审计模块的核心考点，考生需准确区分直接责任、主管责任、领导责任的边界，结合具体情形进行判断。第5题（本题12分）【案例背景】某市审计局2026年3月对该市2025年度碳达峰碳中和政策落实情况开展专项审计，重点核查了高耗能行业淘汰落后产能、碳排放统计核算、碳排放权交易、林业碳汇项目等情况，审计发现以下问题：1.某钢铁企业未按要求淘汰10台额定蒸发量为20吨的燃煤锅炉，通过伪造淘汰拆除资料、虚报淘汰完成情况的方式，获取中央财政淘汰落后产能补贴280万元，截至2025年末该10台锅炉仍在正常运行。2.该市2025年度碳排放总量核算中，规模以下工业企业碳排放仅抽查了15%的企业进行核算，样本量不足且抽样方法不符合统计规范，导致全市碳排放总量核算偏差达12%，未真实反映碳排放实际情况。3.某工业园区碳排放权交易配额分配未按规定进行公示，园区管委会违规为3家关联企业超额分配碳排放配额120万吨，3家企业通过碳排放权交易市场出售超额配额获利3600万元。4.某县级林业碳汇项目申报时虚报造林面积2.1万亩，经审计现场核查及卫星遥感比对，实际造林面积仅为0.9万亩，虚报碳汇量18万吨，通过碳汇交易获取收益900万元。【问题】1.请逐一指出上述问题违反的主要政策规定。（6分）2.简述碳减排政策落实情况审计的主要技术方法。（6分）【答案解析】1.各问题违反的政策规定如下：（1）事项1违反《淘汰落后产能中央财政奖励资金管理办法》关于“企业应当如实申报淘汰落后产能情况，不得弄虚作假、骗取财政奖励资金”的规定，以及国家关于高耗能行业燃煤锅炉淘汰的相关政策要求。（1.5分）（2）事项2违反《碳排放权交易管理办法（试行）》关于“省级生态环境部门应当按照国家有关规定，组织开展本行政区域温室气体排放统计核算工作，确保数据真实、准确”的规定，以及碳排放统计核算的技术规范要求。（1.5分）（3）事项3违反《碳排放权交易管理办法（试行）》关于“碳排放配额分配应当遵循公开、公平、公正的原则，按规定进行公示，接受社会监督”的规定，以及碳排放配额分配的相关管理要求。（1.5分）（4）事项4违反《林业碳汇项目管理办法（试行）》关于“林业碳汇项目申报应当如实提供项目相关材料，不得虚报造林面积、虚增碳汇量”的规定，以及温室气体自愿减排项目管理的相关要求。（1.5分）2.碳减排政策落实情况审计的主要技术方法包括：（1）大数据分析方法。采集能源消耗、工业生产、碳排放交易、林业资源等多源数据，建立数据分析模型，对碳排放数据真实性、配额分配合理性、碳汇项目真实性等进行分析比对，查找异常线索。（2）现场核查方法。对高耗能企业淘汰落后产能情况、碳汇项目造林情况、碳排放数据监测设备运行情况等进行现场核查，核实相关资料的真实性，确认实际情况是否与申报数据一致。（3）卫星遥感技术方法。利用高分辨率卫星遥感影像，对土地利用变化、造林面积、植被覆盖度等进行监测，核实林业碳汇项目、生态修复项目的实际实施情况，核查是否存在虚报面积问题。（4）第三方机构评估方法。对涉及碳排放核算、碳汇量测算等专业技术问题，聘请具有相应资质的第三方机构进行评估鉴定，提高审计结论的专业性和准确性。（5）政策对比分析方法。对照国家和地方出台的碳达峰碳中和相关政策文件，核查各地区、各部门、各企业政策落实情况，检查是否存在政策执行不到位、违反政策规定的问题。（6）绩效评价方法。建立碳减排政策绩效评价指标体系，对政策实施效果、资金使用效益、碳减排目标完成情况等进行评价，提出改进政策执行的建议。（每点1分，共6分）考点提示：本题考点为资源环境审计中的碳减排审计，是近年新兴的审计热点领域，考生需熟悉碳减排相关政策要求，掌握资源环境审计的特殊技术方法。选答题部分（共4题，考生选做2题，每题20分）第6题（本题20分，固定资产投资审计方向）【案例背景】某省审计厅2026年1月对该省2025年开工的某跨江大桥建设项目（总投资87.5亿元，属于省级重大政府投资项目）开展跟踪审计，项目建设期4年，截至2025年末已完成投资26.3亿元，审计发现以下问题：1.项目未完成初步设计及概算审批程序即于2025年3月开工建设，初步设计概算编制漏记征地拆迁、航道整治等费用，漏项金额达7.2亿元，占原批复概算的8.2%，预计项目总投资将突破概算10%以上。2.施工总承包单位将主桥钢结构制作安装工程分包给不具备桥梁钢结构专业承包一级资质的某企业，分包合同金额2.8亿元，截至审计时已支付工程款1.1亿元，已完成的钢结构构件存在焊接质量不达标问题。3.项目建设单位虚报征地拆迁户数127户、虚增拆迁房屋面积2.3万平方米，套取征地拆迁资金1.2亿元，其中8000万元用于补充建设单位办公经费、发放职工福利，4000万元用于违规列支业务招待费。4.项目监理单位未按规定对进场钢筋进行抽样检测，1200吨不合格钢筋（屈服强度不符合国家标准）已被用于桥墩基础施工，存在重大工程质量隐患，监理单位未下发整改通知，也未向建设单位和交通主管部门报告。【问题】1.针对上述问题，审计机关应当依法采取哪些处理处罚措施？（10分）2.简述重大政府投资项目跟踪审计的核心重点环节。（10分）【答案解析】1.针对各问题的处理处罚措施如下：（1）针对未批先建及概算漏项问题：①责令建设单位暂停项目建设，限期补办初步设计及概算审批手续，严格按照批复的概算控制项目投资；②对概算漏项问题进行全面核查，明确责任主体，对违反政府投资项目审批管理规定的行为，依法依规追究建设单位及相关责任人的责任；③要求建设单位严格落实概算调整审批程序，确需调整概算的，按规定报原审批部门批准。（2.5分）（2）针对违法分包及质量问题：①责令施工单位立即停止违法分包行为，解除与无资质企业的分包合同，更换符合资质要求的分包单位；②对已完成的不合格钢结构构件责令拆除返工，由此造成的损失由施工单位承担；③依据《建设工程质量管理条例》对施工单位违法分包行为处以罚款，没收违法所得；④对施工单位相关责任人依法依规追究责任，纳入建筑市场失信名单。（2.5分）（3）针对套取征地拆迁资金问题：①责令建设单位限期追回被套取的1.2亿元征地拆迁资金，调整相关会计账目，归还原资金渠道；②对建设单位虚列支出、挪用建设资金的行为，依据《财政违法行为处罚处分条例》给予处罚，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员移送纪检监察机关追究责任；③对虚报冒领拆迁补偿款的相关人员，依法移送司法机关处理。（2.5分）（4）针对监理失职及质量隐患问题：①责令监理单位立即整改，对已使用不合格钢筋的桥墩基础进行全面检测，制定整改方案，消除质量隐患，整改费用由相关责任单位承担；②依据《建设工程质量管理条例》对监理单位未履行监理职责、隐瞒工程质量问题的行为处以罚款，降低资质等级或者吊销资质证书；③对监理单位相关责任人注销执业资格证书，纳入建筑市场失信名单；④涉嫌犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。（2.5分）2.重大政府投资项目跟踪审计的核心重点环节包括：（1）项目前期决策环节。重点审查项目立项、可行性研究、初步设计、概算审批等程序是否合规，决策程序是否健全，是否存在未批先建、决策失误等问题，项目论证是否充分，是否存在重复建设、效益低下问题。（2分）（2）招标投标环节。重点审查项目勘察、设计、施工、监理等单位的选取是否按规定进行招投标，招投标程序是否公开、公平、公正，是否存在围标串标、虚假招标、违法分包、转包等问题。（2分）（3）资金管理使用环节。重点审查建设资金筹集是否合规，资金拨付是否及时，是否存在截留、挤占、挪用、套取建设资金问题，资金使用是否符合预算和用途，是否存在损失浪费问题。（2分）（4）工程质量管理环节。重点审查工程质量管理制度是否健全，建设、施工、监理等单位是否履行质量责任，工程材料、设备是否符合质量要求，施工过程是否符合规范，是否存在重大质量隐患。（2分）（5）概算执行及投资控制环节。重点审查项目是否按批准的概算实施，是否存在超概算、超标准建设问题，设计变更是否按规定审批，签证是否真实合规，投资控制是否有效。（2分）考点提示：本题考点为固定资产投资审计中的重大项目跟踪审计，是投资审计模块的核心考点，考生需熟悉政府投资项目相关法律法规，掌握跟踪审计的核心环节和处理措施。第7题（本题20分，社会保障审计方向）【案例背景】审计署某派出局2026年2月对某省2025年度企业职工基本养老保险全国统筹政策落实情况开展审计，涉及全省17个市州、2.3万家参保企业、1260万参保人员，审计发现以下问题：1.该省2025年应上解全国统筹调剂金42.8亿元，实际上解39.6亿元，少上解3.2亿元，主要原因是该省未将12家中央驻省垄断企业的缴费工资基数纳入统筹基数核算，少缴统筹基金3.2亿元。2.2023-2025年，该省12个市存在违规发放养老保险待遇问题：累计向已去世的退休人员发放养老金8700万元，涉及人员1236人；向不符合条件的灵活就业人员发放社保补贴4200万元，涉及人员7800人。3.截至2025年末，该省企业职工养老保险基金累计结余126亿元，全部存放于活期存款账户，未按规定开展市场化委托投资运营，2025年按同期国债收益率测算，少实现投资收益2.1亿元，基金保值增值压力较大。4.该省社保经办机构的养老保险信息系统存在安全漏洞，未按规定落实等级保护三级要求，2025年发生数据泄露事件，涉及23万参保人员的身份信息、缴费信息、待遇发放信息，存在重大信息安全风险。【问题】1.分析上述问题对企业职工基本养老保险全国统筹制度运行的不利影响。（8分）2.针对上述问题，审计机关应当提出哪些系统性整改建议。（12分）【答案解析】1.上述问题的不利影响主要包括：（1）影响全国统筹调剂金制度公平性。少缴少上解统筹调剂金，违反了养老保险全国统筹的基金上解规则，减少了全国统筹基金池规模，损害了制度的公平性，影响全国统筹基金在全国范围内的调剂使用效能。（2分）（2）侵蚀养老保险基金安全。违规发放养老金、社保补贴，直接造成基金流失，削弱了基金的保障能力，增加了基金收支压力，不利于养老保险制度的可持续运行。（2分）（3）降低基金保值增值能力。基金结余未按规定开展投资运营，导致基金收益偏低，难以对冲通货膨胀风险，长期来看会降低基金的支付保障能力，增加地方财政的兜底责任。（2分）（4）损害参保人员权益。信息系统存在安全漏洞导致参保人员信息泄露，可能引发电信诈骗、身份盗用等问题，损害参保人员的合法权益，影响社保经办机构的公信力。（2分）2.系统性整改建议如下：（1）严格落实全国统筹政策要求。①责令该省限期补缴少上解的3.2亿元全国统筹调剂金，调整基金核算口径，将所有参保单位的缴费基数全部纳入统筹基数核算，确保基金应缴尽缴；②建立常态化核查机制，定期对参保单位缴费基数进行稽核，防止少缴、漏缴统筹基金问题。（3分）（2）强化基金待遇发放监管。①责令相关市限期追回违规发放的8700万元养老金和4200万元社保补贴，归还原基金渠道；②建立多部门数据共享比对机制，社保经办机构定期与公安、民政、医保等部门比对人员死亡、参保状态等数据，及时停发去世人员养老金；③完善灵活就业人员社保补贴审核机制，严格核查申请条件，防止骗取补贴问题；④对违规发放待遇的相关责任人依法依规追究责任。（3分）（3）提高基金保值增值水平。①责令该省按照国家规定，将符合条件的养老保险基金结余委托全国社会保障基金理事会开展投资运营，提高基金投资收益；②建立基金结余动态监测机制，合理确定投资运营规模，平衡基金流动性和收益性；③完善基金投资风险防控体系，确保基金投资安全。（3分）（4）加强社保信息系统安全建设。①责令社保经办机构限期整改信息系统安全漏洞，落实网络安全等级保护三级要求，建立健全数据安全管理制度；②加强数据访问权限管理，规范数据使用流程，对敏感数据进行加密处理，防止数据泄露；③定期开展网络安全演练和风险评估，提高应急处置能力，对信息安全事件责任人依法依规追究责任。（3分）考点提示：本题考点为社会保障审计中的养老保险全国统筹审计，是近年社保审计的热点考点，考生需熟悉养老保险全国统筹的政策要求，掌握社保基金审计的核心内容。第8题（本题20分，金融审计方向）【案例背景】审计署某派出局2026年3月对某城市商业银行（以下简称“该行”）2025年度资产质量及风险防控情况开展审计，该行2025年末总资产3260亿元，不良贷款率账面值为1.2%，审计发现以下问题：1.2025年12月，该行将28.6亿元不良贷款打包转让给其参股的某资产管理公司（该行持股40%），转让价格为账面原值的95%，双方私下签订回购协议，约定1年后由该行按原价加6%的年化利率回购该批不良贷款，该行通过此方式将不良贷款率从真实的3.7%调整为1.2%，达到监管部门要求的不良贷款率低于1.5%的考核标准。2.2025年该行向某市属融资平台公司发放流动资金贷款15亿元，贷款用途约定为采购建筑材料，实际全部用于偿还该平台公司到期的信托产品本息，违规新增地方政府隐性债务，该笔贷款由该市财政局出具承诺函提供担保。3.该行董事长张某违规干预信贷审批流程，通过打招呼、批条子等方式，要求信贷部门向其侄子实际控制的某房地产开发企业发放信用贷款3.2亿元，未落实抵押担保措施，2025年末该笔贷款已逾期90天以上，形成不良。4.2025年末该行理财产品余额860亿元，其中非标准化债权资产余额361.2亿元，占理财产品余额的42%，超出监管部门规定的35%上限；该行理财产品实行资金池运作，存在期限错配、滚动发行、分离定价等问题，流动性风险突出。【问题】1.请逐一指出上述问题违反的金融监管规定及审计定性依据。（10分）2.简述金融审计在防范化解系统性金融风险中的作用路径。（10分）【答案解析】1.各问题违反的监管规定及定性依据如下：（1）事项1属于掩盖不良贷款、违规调节监管指标。违反《商业银行不良资产监测和考核暂行办法》关于“商业银行应当真实、准确反映不良资产状况，不得通过虚假转让、违规调整分类等方式掩盖不良资产”的规定，以及《商业银行贷款损失准备管理办法》关于真实反映信贷资产质量的要求，审计定性为财务造假、监管指标失真。（2.5分）（2）事项2属于违规新增地方政府隐性债务。违反《预算法》关于“地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保”的规定，以及《关于规范地方政府举债融资行为的通知》关于“商业银行不得向地方政府融资平台公司发放由政府担保的贷款，不得违规新增隐性债务”的要求，审计定性为违规提供融资形成地方政府隐性债务。（2.5分）（3）事项3属于高管违规干预信贷审批、违规发放信用贷款。违反《商业银行法》关于“商业银行不得向关系人发放信用贷款，关系人包括商业银行的董事、监事、管理人员、信贷业务人员及其近亲属等”的规定，以及商业银行内部控制指引关于高管不得干预信贷审批的要求，审计定性为违规发放贷款、内控失效。（2.5分）（4）事项4属于理财产品违规运作、流动性风险超标。违反《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（资管新规）关于“商业银行理财产品不得开展资金池运作，应当实行净值化管理，非标资产占比不得超过理财产品净资产的35%”的规定，以及商业银行理财业务监督管理办法的相关要求，审计定性为理财业务违规、存在重大流动性风险。（2.5分）2.金融审计在防范化解系统性金融风险中的作用路径包括：（1）风险预警作用。通过对金融机构、金融市场的全面审计，及时发现金融机构资产质量失真、流动性风险、信用风险、操作风险等隐患，对苗头性、倾向性风险及时发出预警，防止风险扩大蔓延。（2分）（2）风险揭示作用。全面揭示金融领域的突出风险，包括影子银行、地方政府隐性债务、房地产金融风险、中小金融机构风险等，摸清风险底数，为监管部门和宏观决策部门制定风险处置政策提供依据。（2分）（3）风险处置推动作用。对审计发现的违规问题，依法依规作出处理处罚，督促金融机构整改问题，压降风险敞口，处置不良资产，完善内控机制，推动金融机构提升风险防控能力。（2分）（4）制度完善作用。针对审计发现的金融监管漏洞和制度缺陷，提出完善金融监管体制、健全金融制度的建议，推动建立健全金融风险防控长效机制，从源头上防范系统性金融风险。（2分）（5）政策落实监督作用。监督检查国家金融政策、宏观调控政策的落实情况，确保金融服务实体经济、防范化解金融风险、深化金融改革等重大政策落地见效，维护金融稳定。（2分）考点提示：本题考点为金融审计中的商业银行风险审计，是金融审计模块的核心考点，考生需熟悉金融监管相关规定，理解金融审计的职能作用。第9题（本题20分，涉外审计方向）【案例背景】审计署涉外审计司2026年2月对某中央企业实施的某东南亚铁路项目（属于“一带一路”重点基础设施项目，中方总投资35亿美元，建设期5年，截至2025年末已完成投资21亿美元）开展境外审计，审计发现以下问题：1