2026年高级审计实务试题及答案

2026年高级审计实务试题及答案一、案例分析题（共3题，每题20分，共60分）第1题资料：某市审计局于2026年3月成立审计组，对市交通投资集团有限公司（以下简称交投集团）原董事长张某2022-2025年任期经济责任情况进行审计。审计过程中获取以下资料：1.为提升审计效率，审计组进点后直接对接交投集团财务共享中心，通过集团提供的官方数据接口提取2022-2025年财务核算、业务管理等电子数据共12.7TB，未对数据的真实性、完整性进行验证，直接用于数据分析和疑点核查。2.审计发现，2023年交投集团下属高速公路运营公司总经理王某授意财务部门将部分零散通行费收入存入以个人名义开立的账外账户，截至2025年末累计存入资金1.2亿元，全部用于发放职工福利和业务招待。张某任期内直接分管运营板块，2024年曾在运营公司提交的《关于优化职工激励机制提升收费队伍稳定性的请示》上签批“同意按方案执行”，该请示正文未提及账外资金，但附件中明确标注“补充激励资金来源为未足额入账的零散通行费”。3.审计发现，2022年交投集团启动智慧交通建设项目，经市发改委批复概算总投资8亿元，张某担任项目领导小组组长。2024年项目实施过程中，因新增智慧路网监测、车路协同试点等内容，张某主持召开项目调整专题会，在未报原概算审批部门市发改委核准的情况下，签字同意追加投资1.7亿元，项目实际完成投资9.7亿元，超概算比例21.25%。该调整事项提交交投集团董事会审议时，有3名董事提出“应先履行审批程序再调整”的反对意见，但张某最终拍板同意实施。4.现场审计结束后，审计组仅就账外资金问题与张某进行责任认定沟通，对超概算问题，张某提出“属于班子集体决策，个人不承担责任”，审计组未进一步核实决策程序和责任归属，直接将该问题从张某的责任认定清单中移除。要求：（1）指出审计组在审计实施和责任认定过程中的不当之处，并说明理由。（2）分别指出账外资金问题、超概算问题中张某应当承担的经济责任类型，并说明依据。第2题资料：ABC会计师事务所2026年1月承接甲新能源股份有限公司（以下简称甲公司）2025年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人。甲公司主要从事动力电池生产，2025年国内动力电池行业产能过剩，产品平均价格较上年下跌32%，行业平均毛利率从22%降至11%。审计过程中获取以下资料：1.A注册会计师将营业收入真实性、存货跌价准备计提、商誉减值作为本年度关键审计事项。其中，商誉系甲公司2023年收购某正极材料公司形成，账面余额12亿元，2024年未计提减值准备；2025年末管理层测算该商誉对应的资产组可收回金额为11.8亿元，计提减值准备2000万元。2.甲公司在全国设有3个异地电芯仓储中心，总库存账面价值2.7亿元，占存货总额的35%。因仓储中心分布在西北、西南地区，路途遥远，管理层向审计项目组提议通过实时监控系统开展视频监盘，A注册会计师考虑到成本效率因素，同意了管理层的提议，未实施其他审计程序。3.审计中发现，甲公司2025年12月确认一笔4.42亿元的营业收入，对应应收账款5亿元，销售对象为乙贸易有限公司。审计项目组检查了销售合同、增值税专用发票、出库单，均未发现异常，未对乙公司的背景、交易实质做进一步核查。经查，乙公司系甲公司实际控制人通过他人代持股权控制的隐性关联方，该笔交易无真实物流和资金流，系虚构销售以粉饰年度业绩。4.审计报告日拟定为2026年2月25日。2026年2月20日，甲公司位于长三角的某生产基地发生火灾，预计直接经济损失3亿元，占甲公司2025年末净资产的8%。管理层认为火灾发生在资产负债表日后，不影响2025年度财务报表数据，未在财务报表附注中披露。A注册会计师认同管理层的判断，拟出具标准无保留意见审计报告。要求：（1）针对资料1，指出A注册会计师对商誉减值事项应当实施的核心审计程序。（2）针对资料2至资料4，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。第3题资料：某省审计厅2026年4月组建审计组，对某地级市原市长李某2022-2025年任期自然资源资产和生态环境保护责任情况进行离任审计。审计过程中获取以下资料：1.该省下达该市“十四五”期间单位GDP能耗下降目标为18%，2022-2025年该市累计完成下降12.3%，较时间进度要求低2.7个百分点。2025年11月，为完成年度能耗双控目标，李某在未提交市委常委会集体审议、未履行公众征求意见程序的情况下，直接主持召开市能耗双控工作领导小组会议，决定对12家高耗能企业采取为期2个月的全面停产措施，涉及工业产值45亿元，导致大量企业订单违约、员工待岗。国家发改委《关于完善能源消费强度和总量双控制度的方案》明确规定，严禁采取“一刀切”停产、限产措施影响企业正常生产经营。2.审计发现，2023-2025年该市累计有1.2万亩耕地被违规占用用于集中式光伏项目建设，其中8000亩为永久基本农田。市自然资源局曾3次向市政府提交书面报告，指出光伏项目占用耕地不符合《土地管理法》相关规定，要求调整项目选址。李某每次均批示“项目为省级重点招商项目，按推进要求办理，相关手续后补”，截至审计时点，相关用地手续仍未补办。3.审计组在测算该市2022-2025年森林碳汇增量时，直接采用市林业局提供的年度森林覆盖率数据（从2022年的38.2%升至2025年的42.7%），未开展实地核查。后经省自然资源厅卫星遥感数据比对，该市2025年末实际森林覆盖率为40.6%，林业局为完成年度考核目标虚报2.1个百分点，对应虚增森林碳汇量122万吨。4.审计现场结束后，李某找到审计组组长，提出其任期内该市生态环境质量考核连续3年位居全省前5，要求审计组降低其在耕地占用、能耗双控问题中的责任等级。审计组组长考虑到李某的行政级别和后续工作协调需求，同意将责任等级从“直接责任”调整为“领导责任”。要求：（1）指出本次自然资源资产离任审计中审计组存在的主要问题，并说明理由。（2）分别指出能耗双控“一刀切”停产、违规占用耕地问题中李某应当承担的责任类型，并说明依据。二、论述题（共2题，每题20分，共40分）第1题《“十四五”国家审计工作发展规划》明确提出要“加快推进审计数字化转型，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系”。请结合审计工作实际，论述大数据审计在提升审计质量和效率中的作用，分析当前基层审计机关推进大数据审计面临的主要困难，并提出针对性解决路径。第2题2024年修订的《内部审计基本准则》明确要求内部审计机构应当“推动单位完善治理、实现目标”。请结合《中央企业合规管理办法》相关规定，论述内部审计在企业合规管理体系建设中的功能定位，以及内部审计参与合规管理的主要路径和注意事项。-------------------------参考答案一、案例分析题第1题（1）审计组的不当之处及理由：①直接使用被审计单位提供的电子数据未做真实性、完整性验证，做法不当。理由：根据《中华人民共和国审计法》第三十九条规定，审计机关有权要求被审计单位提供财务会计、业务管理等电子数据和有关文档，被审计单位对其提供资料的真实性、完整性负责，但审计组应当对获取的电子数据进行验证，包括核对数据口径一致性、校验财务数据与业务数据的勾稽关系、比对电子数据与纸质原始凭证的一致性等，防止被审计单位提供篡改、筛选后的不完整数据，保障审计证据的可靠性。②未将超概算问题纳入张某责任认定范围，做法不当。理由：经济责任审计应当以领导干部任职期间公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用为基础，对领导干部履行经济责任情况进行全面评价。超概算问题属于重大政府投资项目决策事项，张某作为项目领导小组组长和交投集团主要负责人，直接参与项目调整决策，应当纳入责任认定范围。不能以“班子集体决策”为由直接免除责任，需进一步核实决策程序、决策过程中张某的作用，依法依规认定责任。③责任认定未充分听取被审计领导干部的申辩意见，也未履行集体审议程序，做法不当。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计组在责任认定过程中应当充分听取被审计领导干部的意见，对其提出的申辩事项应当核实并记录在案，责任认定应当经过审计组集体讨论，审计组组长对责任认定的准确性负责。（2）张某应承担的责任类型及依据：①账外资金问题：张某应当承担直接责任。依据：账外资金用于发放职工福利的事项，在运营公司提交的请示附件中已明确标注资金来源为未入账的零散通行费，张某作为分管运营板块的领导，签批同意该请示，属于明知下属单位存在违反财经法规的行为仍予以批准的情形，符合经济责任审计中“授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为”的直接责任认定情形。②超概算问题：张某应当承担直接责任。依据：该智慧交通项目超概算比例达21.25%，根据《政府投资条例》第二十三条规定，政府投资项目超过初步设计核定的概算10%的，应当报原概算审批部门重新审批。张某作为项目领导小组组长，在未履行审批程序的情况下，主持会议决定追加投资，且在董事会有多名董事反对的情况下仍拍板实施，属于“主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成国有资产损失或者公共利益损害等后果”的直接责任认定情形。第2题（1）针对商誉减值事项，A注册会计师应当实施的核心审计程序包括：①了解和评价管理层与商誉减值测试相关的内部控制，包括减值测试的流程、关键假设的审批程序、减值测试模型的维护等，测试相关控制的运行有效性。②评价管理层商誉减值测试方法的合理性，判断可收回金额的确定方法（公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高）是否符合企业会计准则规定，结合行业惯例和资产组的实际情况评价方法选择的适当性。③评价管理层减值测试所使用关键假设的合理性，包括未来期间的营业收入增长率、毛利率、折现率、产能利用率等，将关键假设与行业平均水平、历史实际数据、企业战略规划、宏观经济环境等进行对比分析，识别是否存在管理层偏向。④测试商誉减值测试模型的计算准确性，包括资产组的认定是否合理、商誉账面价值的分摊是否恰当、未来现金流量的预测是否与企业实际情况一致、折现率的计算是否符合准则要求，对模型的公式逻辑、数据引用进行重新计算验证。⑤实施专家工作程序，聘请具有资产评估资质的外部专家对商誉可收回金额进行独立测算，评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，复核专家的工作结果，判断是否可以作为审计证据。⑥对管理层以前期间的减值测试结果进行回溯测试，将以前年度的预测数据与实际发生数据进行对比，评价管理层预测的可靠性，识别是否存在管理层通过操纵减值测试调节利润的情形。⑦检查与商誉减值相关的信息披露是否充分，包括减值测试的方法、关键假设、敏感性分析等内容是否符合企业会计准则和监管要求。（2）资料2至资料4的不当之处、理由及改进建议：①资料2中A注册会计师的做法存在不当之处。理由：存货监盘是存货审计的核心程序，除非存在不可预见的不可抗力等导致存货监盘不可行的情形，注册会计师应当对重要存货实施现场监盘。视频监盘仅能作为辅助审计程序，不能替代现场监盘，仅通过实时监控无法有效验证存货的数量、品质、权属等情况。改进建议：优先安排审计人员赴异地仓库实施现场监盘；如果因客观原因确实无法实施现场监盘，应当评价监控系统的内部控制有效性，检查监控系统的运行记录、存储备份，结合存货出入库单据、第三方仓储协议、仓储费发票、函证等替代程序验证存货的存在和状况；如果仍无法获取充分、适当的审计证据，应当考虑对审计意见的影响。②资料3中A注册会计师的做法存在不当之处。理由：该笔交易金额重大，且发生在年末，在行业整体下行、企业业绩压力较大的情况下，属于高舞弊风险领域。注册会计师仅检查合同、发票、出库单等内部单据不足以验证交易的真实性，应当对重大客户的背景和交易实质进行进一步核查，识别是否存在未披露的关联方交易和虚构销售情形。改进建议：通过工商信息系统、企查查、天眼查等渠道查询乙公司的股权结构、实际控制人、经营情况，识别是否与甲公司存在关联方关系；检查该笔交易的物流单据、客户签收单、运输费发票等外部证据，验证交易的真实性；对乙公司实施函证，必要时进行实地走访，确认交易金额和交易实质；检查该笔交易的回款记录，核实资金来源是否为甲公司关联方；分析该笔交易的毛利率、信用政策是否与正常交易存在显著差异，识别异常特征。③资料4中A注册会计师的做法存在不当之处。理由：火灾发生在资产负债表日后、审计报告日前，属于资产负债表日后非调整事项，虽然不影响2025年度财务报表的期末数据，但该事项损失金额重大，占净资产的8%，如果不披露会影响财务报表使用者的决策判断，管理层应当在财务报表附注中予以充分披露。改进建议：要求管理层在财务报表附注中披露火灾的发生时间、涉及的资产范围、预计损失金额、对企业生产经营的影响等信息；如果管理层拒绝披露，注册会计师应当根据事项的重要程度，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中说明相关事项的影响。第3题（1）审计组存在的主要问题及理由：①直接采用市林业局提供的森林覆盖率数据未开展核实，做法不当。理由：自然资源资产离任审计中，审计机关应当对被审计单位提供的自然资源数据的真实性、完整性进行核查，不能直接采用被审计单位的考核数据作为审计依据。森林覆盖率是自然资源资产考核的核心指标，审计组应当通过卫星遥感影像比对、实地抽查点位、核对造林验收档案等方式验证数据的准确性，防范数据造假风险。②应被审计领导干部的要求调整责任认定等级，做法不当。理由：审计机关和审计人员应当坚持客观公正、独立审计的原则，以事实为依据，以法律为准绳开展审计工作，严格按照规定的标准认定责任，不得因被审计单位或者个人的干预调整审计结论。审计组组长同意降低责任等级的做法违反了审计独立性原则，可能导致审计结论失真。③审计证据不充分，未对重要事项进行延伸核实，做法不当。理由：对于森林碳汇测算等专业性较强的事项，审计组应当获取充分、适当的审计证据，必要时聘请外部专家参与工作，不能仅凭被审计单位提供的资料得出审计结论。（2）李某应承担的责任类型及依据：①能耗双控“一刀切”停产问题：李某应当承担直接责任。依据：李某作为市能耗双控工作领导小组组长，在未履行市委常委会集体审议、公众征求意见等法定程序的情况下，直接主持会议决定对12家企业采取全面停产措施，违反了国家发改委关于严禁能耗双控“一刀切”的规定，造成重大经济损失和社会影响，属于“未经民主决策、相关会议讨论或者文件传签等规定的程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共利益损害等后果”的直接责任认定情形。②违规占用耕地问题：李某应当承担直接责任。依据：《中华人民共和国土地管理法》明确规定，永久基本农田经依法划定后，任何单位和个人不得擅自占用或者改变其用途。李某作为市政府主要负责人，在市自然资源局明确告知占用耕地不符合法律规定的情况下，仍批示同意项目违规占用永久基本农田，属于“授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、国家有关规定的行为”，符合直接责任的认定情形。二、论述题第1题（一）大数据审计在提升审计质量和效率中的作用1.推动审计全覆盖落地。传统审计受人力、时间限制，多采用抽样审计方式，难以覆盖所有审计对象和业务环节。大数据审计通过全量数据采集和分析，能够对被审计单位的所有财务数据、业务数据进行多维度比对，实现从“抽样审计”向“全量审计”的转变，有效扩大审计覆盖面，减少审计盲区，保障审计监督的全面性。2.提升审计工作效率。传统审计需要审计人员人工翻阅大量纸质凭证、台账，耗时耗力。大数据审计通过自动化的数据采集、清洗、分析工具，能够快速完成数据的分类、汇总、比对，自动识别异常疑点，将审计人员从繁重的基础工作中解放出来，大幅缩短现场审计时间，提升审计工作效率。据审计署公开数据，应用大数据审计后，单个项目的现场审计时间平均缩短30%以上。3.增强审计精准度。传统审计主要依赖审计人员的经验判断，容易出现遗漏或者误判。大数据审计通过建立审计分析模型，对多来源、多维度的数据进行关联分析，能够发现传统审计难以识别的隐蔽性问题，比如跨部门的资金套取、账外资产、关联交易等，有效提升审计发现问题的精准度，降低审计风险。4.强化审计监督时效性。传统审计多为事后审计，难以及时发现风险隐患。大数据审计通过搭建实时审计平台，对接被审计单位的业务系统、财务系统，能够对财政资金使用、公共资源交易、国有企业运营等情况进行动态监测，及时发现异常变动和风险苗头，实现从事后审计向事前预警、事中监控的转变，提升审计监督的时效性。5.提升审计成果层次。大数据审计能够通过对多领域、多时期数据的综合分析，发现行业性、普遍性、倾向性问题，从体制机制层面提出审计建议，为党委政府宏观决策提供参考，更好发挥审计的建设性作用。（二）基层审计机关推进大数据审计面临的主要困难1.数据共享机制不健全。当前跨部门、跨层级的数据壁垒仍然存在，基层审计机关获取税务、市场监管、不动产、社保等第三方数据的渠道不顺畅，数据共享的范围、频率、格式缺乏统一规定，导致审计数据采集难度大、数据完整性不足，影响大数据审计的效果。2.复合型人才短缺。大数据审计需要审计人员既掌握审计专业知识，又具备数据分析、编程等信息技术能力。基层审计机关普遍存在人员年龄结构老化、信息技术能力不足的问题，既懂审计又懂技术的复合型人才严重短缺，难以满足大数据审计的工作需求。3.数据安全风险突出。审计数据涉及大量敏感信息，比如个人隐私、商业秘密、政务机密等。基层审计机关的数据安全管理制度不够完善，技术防护能力不足，在数据采集、存储、使用、销毁等环节存在安全隐患，一旦发生数据泄露，将造成严重后果。4.大数据审计标准不统一。目前国家层面尚未出台统一的大数据审计操作规范，数据采集、数据清洗、模型构建、结果验证等环节的标准不明确，不同地区、不同审计项目的大数据审计工作流程差异较大，审计质量难以保障。5.信息化基础设施薄弱。基层审计机关普遍存在硬件设备不足、算力不够的问题，缺乏统一的审计数据分析平台，数据分析工具大多依赖商用软件，定制化程度不高，难以适应不同类型审计项目的需求。（三）推进基层大数据审计的解决路径1.建立健全数据共享机制。由党委政府牵头，建立跨部门的数据共享协调机制，明确数据共享的责任主体、范围、格式、频率和安全要求，搭建统一的政务数据共享平台，实现审计机关与财政、税务、市场监管、自然资源等部门的数据互联互通，为大数据审计提供数据保障。2.加强复合型人才队伍建设。加大对基层审计人员的大数据审计培训力度，定期开展数据分析工具、编程技术、审计模型构建等培训，提升现有人员的信息技术能力；通过公务员招录、人才引进等方式，引进一批具备信息技术背景的专业人才，充实基层审计队伍；建立审计数据分析团队，集中开展数据分析工作，发挥专业优势。3.强化数据安全管理。建立健全数据安全管理制度，明确数据安全责任，落实数据分级分类管理要求；加强数据安全技术防护，采用数据加密、脱敏、访问控制、日志审计等技术手段，保障数据在采集、存储、使用、传输、销毁等全生命周期的安全；定期开展数据安全检查，及时排查安全隐患。4.完善大数据审计标准规范。审计署应当加快制定统一的大数据审计操作规范，明确数据采集、处理、分析、结果应用等环节的标准和流程，统一审计数据接口标准和模型构建规范，为基层审计机关开展大数据审计提供制度依据。5.加大信息化建设投入。上级审计机关应当加大对基层审计机关信息化建设的支持力度，统筹建设统一的审计大数据分析平台，为基层提供算力支持和工具支撑；基层审计机关应当积极争取地方财政支持，升级硬件设备，采购适合的数据分析工具，提升信息化保障能力。第2题（一）内部审计在企业合规管理体系建设中的功能定位1.合规管理的监督者。内部审计作为企业内部的独立监督机构，负责对企业各部门、各层级的合规管理情况进行监督检查，评价合规管理制度的执行效果，发现违规问题和合规风险，督促整改落实，是企业合规管理体系的重要监督力量。2.合规管理的咨询者。内部审计机构熟悉企业的业务流程和风险点，能够为合规管理部门制定合规制度、开展合规培训、设计合规流程提供专业咨询建议，帮助企业完善合规管理体系，提升合规管理的针对性和有效性。3.合规风险的预警者。内部审计通过日常审计监督和专项风险排查，能够及时识别企业经营管理中存在的合规风险隐患，分析风险发生的可能性和影响程度，向管理层和相关部门发出风险预警，推动企业提前采取防控措施，避免合规事件发生。4.合规文化的推动者。内部审计通过开展合规审计、披露违规问题、推动责任追究等工作，能够强化全体员工的合规意识，营造“合规人人有责”的企业文化氛围，推动合规理念融入企业经营管理的各个环节。（二）内部审计参与合规管理的主要路径1.将合规审计纳入年度审计计划。内部审计机构应当结合企业的风险状况、监管要求和管理层的需求，将合规审计作为年度审计工作的重点内容，定期开展重点领域、重点岗