采购与付款循环审计

採購與付款迴圈審計

第一節採購與付款迴圈概述

涉及的主要業務活動

1.請購商品和勞務倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的專案填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的專案編制請購單。每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批准。

2.編制訂購單 採購部門在收到請購單後，只能對經過批准的請購單發出訂購單。對每張訂購單，採購部門應確定最佳的供應來源。訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數量、價格、廠商名稱和地址等，預先予以編號並經過被授權的採購入員簽名。其正聯應送交供應商，副聯則送至企業內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨後，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品並正確入賬。3.驗收商品驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數量、到貨時間等，然後再盤點商品並檢查商品有無損壞。驗收後，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據。

4.儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與採購的其他職責相分離，可減少未經授權的採購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近。5.編制付款憑單記錄採購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。這項功能的控制包括：（1）確定供應商發票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應商發票計算的正確性。（3）編制有預先編號的付款憑單，並附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應借記的資產或費用帳戶名稱。（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批准照此憑單要求付款。6.確認與記錄負債在手工系統下，應將已批准的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監督為採購交易而編制的記賬憑證中帳戶分類的適當性，通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的日期，監督入賬的及時性。而獨立檢查會計人員則應核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，並定期獨立檢查應付賬款總賬餘額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。7.付款通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。企業有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：（1）獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批准的未付款憑單，並確定支票受款人姓名和金額與憑單內容的一致。

（4）支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其註銷，以免重複付款。（5）支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票。（6）支票應預先連續編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。（7）應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

8.記錄現金、銀行存款支出仍以支票結算方式為例，在手工系統下，會計部門應根據已簽發的支票編制付款記賬憑證，並據以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關控制包括：（1）會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。（3）獨立編制銀行存款餘額調節表。

採購與付款迴圈所涉及的主要憑證

1.請購單

請購單是由產品製造、資產使用等部門的有關人員填寫，送交採購部門，申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑證。

2.訂購單訂購單是由採購部門填寫，向另一企業購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。

3.驗收單驗收單是收到商品、資產時所編制的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產的種類和數量等內容。 4.賣方發票

賣方發票是供應商開具的，交給賣方以載明發運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件等事項的憑證。

5.付款憑單付款憑單是採購方企業的應付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產或接受勞務的廠商、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是採購方企業內部記錄和支付負債的授權證明檔。

6.轉賬憑證轉賬憑證是指記錄轉賬交易的記賬憑證，它是根據有關轉賬業務(即不涉及庫存現金、銀行存款收付的各項業務)的原始憑證編制的。 7.付款憑證

付款憑證包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現金和銀行存款支出業務的記賬憑證。

8.應付賬款明細賬

9.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬

10.賣方對帳單賣方對帳單是由供貨方按月編制的，標明期初餘額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末餘額的憑證。賣方對帳單是供貨方對有關交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發貨物上可能存在的時間差等因素，其期末餘額通常應與採購方相應的應付賬款期末餘額一致。 第二節採購與付款迴圈的控制測試

採購和付款迴圈的內部控制

1.合理的職責分工企業應當建立採購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、許可權，確保辦理採購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。企業不得由同一部門或個人辦理採購與付款業務的全過程。企業採購與付款業務的不相容崗位至少包括：（1）請購與審批；（2）詢價與確定供應商；（3）採購合同的訂立與審核；（4）採購與驗收；採購、驗收與相關會計記錄；（5）付款的申請、審批與執行。2.完善的授權審批和審核制度企業應當建立採購與付款業務的授權制度和審核批准制度，明確審批人對採購與付款業務的授權批准方式、許可權、程式、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理採購與付款業務的職責範圍和工作要求。

審批人應當根據採購與付款業務授權批准制度的規定，在授權範圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責範圍內，按照審批人的批准意見辦理採購與付款業務。

企業應按照請購、審批、採購、驗收、付款等規定的程式辦理採購與付款業務，並在採購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的採購登記制度，加強請購手續、採購訂單(或採購合同)、驗收證明、入庫憑證、採購發票等檔和憑證的相互核對工作。3.請購與審批制度

企業應當建立採購申請制度，依據購置商品或勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，並明確相關部門或人員的職責許可權及相應的請購程式。企業應當建立嚴格的請購審批制度。對於超預算和預算外採購專案，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、許可權以及企業實際需要對請購申請進行審批。4.採購與驗收制度（1）採購企業應當根據物品或勞務等的性質及其供應情況確定採購方式。一般物品或勞務等的採購應採用訂單採購或合同訂貨等方式。 機器設備等固定資產的採購應由採購部門、設備管理部門、使用部門共同參與採購。如果採購金額較大，也可採用招投標的方式。小額零星物品或勞務等的採購可以採用直接購買等方式，但應由經授權的部門事先對價格等有關內容進行審查。

（2）驗收企業應當根據規定的驗收制度和經批准的訂單、合同等採購檔，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、品質和其他相關內容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應當查明原因，及時處理。5.付款制度企業應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規範—貨幣資金（試行）》等規定辦理採購付款業務。

企業財會部門在辦理付款業務時，應當對採購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

企業應當建立預付賬款和定金的授權批准制度，加強預付賬款和定金的管理。企業應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。企業可以建立應付憑單制度，在應付憑單的顯著位置注明約定的付款日期，並按付款日期的先後順序保存應付憑單。6.監督檢查企業應當建立對採購與付款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責許可權，定期或不定期地進行檢查。企業監督檢查機構或人員應通過實施控制測試和實質性程式檢查採購與付款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

採購與付款內部控制監督檢查的內容主要包括：採購與付款業務相關崗位及人員的設置情況；重點檢查是否存在採購與付款業務不相容職務混崗的現象；採購與付款業務授權批准制度的執行情況；重點檢查大宗採購與付款業務的授權批准手續是否健全，是否存在越權審批的行為；應付賬款和預付賬款的管理；重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性；有關單據、憑證和文件的使用和保管情況；重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、註銷手續是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

採購和付款迴圈的控制測試

1.抽取一定數量的訂購單（或購貨合同），將訂購單（或購貨合同）與請購單進行核對，核對內容包括：（1）貨物名稱、規格、型號、請購數量、單價、合計金額；（2）採購量、採購價格經過授權批准。2.審核與所抽取的訂購單（或購貨合同）有關的購貨發票、入庫單、應付憑單、記賬憑證，並追查至相應的明細賬與總賬記錄。

3.抽取一定數量的應付憑單，作如下檢查： （1）應付憑單所列內容是否與訂購單（或購貨合同）、發票相一致； （2）檢查應付憑單與銀行存款日記賬及有關明細賬的記錄是否一致； （3）檢查應付憑單是否經過主管人員的審核批准。

固定資產的內部控制制度和控制測試

1.固定資產的內部控制制度（1）固定資產預算制度（2）授權批准制度（3）賬簿記錄制度（4）職責分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區分（6）固定資產的處置制度（7）固定資產的定期盤點制度（8）固定資產的維護保養制度2.固定資產的控制測試

（1）索取或編制固定資產內部控制制度的說明材料。（2）對固定資產取得和處置實施控制測試。測試的重點是：

①固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異。

②固定資產的取得和處置是否確實經過授權批准。

③區分資本性支出和收益性支出的規定，在實際執行中是否得到遵守。

④對固定資產的增減變動是否真實、完整地進行會計記錄。

⑤現存固定資產的控制狀況，如使用、維護保養、盤點等。

（3）評價固定資產的內部控制制度。評價的重點在於：

①內部控制執行情況能在多大程度上確保被審計單位會計記錄的可靠性和正確性。

②內部控制制度的有效執行，能在多大程度上保護固定資產的完整性。

③必要時，針對薄弱環節向被審計單位管理當局提出改進建議。第三節採購與付款迴圈的實質性程式

應付賬款審計

1.審計目標應付賬款的審計目標一般包括：（1）確定期末應付賬款是否存在，是否為被審計單位應履行的償還義務。（2）確定應付賬款的發生、償還、轉銷記錄是否完整。（3）確定應付賬款的期末餘額是否正確。（4）確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。2.應付賬款的實質性程式

（1）獲取或編制應付賬款明細表註冊會計師應獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

①檢查應付賬款是否存在借方餘額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。

②結合其他應付款、預付款項等專案的審計，檢查有無同時掛賬的專案，或有無屬於其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。

（2）實質性分析程式

①將期末應付賬款餘額與期初餘額進行比較，分析波動原因。

②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；並注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。

③計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，並與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

④分析存貨和營業成本等專案的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。

（3）抽查若干重要的供應商明細記錄

註冊會計師應抽取若干發生額（或餘額）較大以及帳戶餘額為零的供應商的對帳單。如果對帳單餘額與客戶的應付賬款明細賬餘額存在差異，應要求客戶根據對帳單餘額和相應的應付賬款明細賬餘額編制調節表，並要求客戶解釋調節表中出現的大額調節專案和存在異常跡象的調節專案，註冊會計師也可以根據實際情況確定是否需要對這些專案進行詳細調查。

（4）函證應付賬款

一般情況下，應付賬款的函證並不是一個強制性的程式，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且註冊會計師能夠取得採購發票等外部憑證來證實應付賬款的餘額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處於財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

函證時，應選擇金額較大的債權人以及金額不大甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好採用肯定式，並具體說明應付金額。詢證函應有註冊會計師直接控制。根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表；對未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大專案，註冊會計師應採用替代程式。

（5）檢查是否存在未入賬的應付賬款

為了防止企業低估負債，註冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。如果發現有未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。（6）截止測試對於資產負債表日前後一段時間的購貨業務進行購貨、應付款截止測試。通過審核應付賬款明細賬、入庫單、發票和其他相關憑證來確定購貨是否已記錄在正確的期間內。

（7）檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。（8）確定應付賬款的披露是否恰當一般來說，“應付賬款”專案應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方餘額的合計數填列。

固定資產的審計

1.固定資產的審計目標固定資產的審計目標一般包括：（1）確定固定資產是否存在。（2）確定固定資產是否歸被審計單位所有或控制。（3）確定固定資產的計價方法是否恰當。（4）確定固定資產的折舊政策是否恰當。

（5）確定折舊費用的分攤是否合理、一貫；確定固定資產減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當。 （6）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的期末餘額是否正確。 （8）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的披露是否恰當。2.固定資產——帳面餘額的實質性程式（1）獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表（2）實質性分析程式（3）實地檢查重要固定資產（4）檢查固定資產的所有權（5）檢查本期固定資產的增加（6）檢查本期固定資產的減少（7）檢查固定資產後續支出的核算是否符合規定。（8）檢查固定資產的租賃。

（9）獲取暫時閒置固定資產的相關證明檔，並觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明檔，並作相應記錄。 （11）獲取持有待售固定資產的相關證明檔，並作相應記錄，檢查對其預計淨殘值調整是否正確、會計處理是否正確。

（12）檢查固定資產保險情況，復核保險範圍是否足夠。 （13）檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對於合併範圍內的購售活動,記錄應予合併抵銷的金額。（14）檢查年度終了被審計單位對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的復核結果是否合理，若不合理，則應提請被審計單位作必要調整。

（15）對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。 （16）結合銀行借款等科目，瞭解是否存在已用於債務擔保的固定資產。如有，則應取證並作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。 （17）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。（18）確定固定資產的披露是否恰當。

3.固定資產——累計折舊的實質性程式

（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定，確定其所採用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前後期是否一致，預計使用壽命和預計淨殘值是否合理，變更是否按規定辦理。

（3）實質性分析程式

①在不考慮固定資產減值準備的前提下，用應計提折舊的固定資產原價乘本期的折舊率。

②計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，並與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

③計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化程度，並估計因閒置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析是否合理。

（4）復核本期折舊費用的計提和分配

①瞭解被審計單位的折舊政策是否符合規定，計提折舊範圍是否正確，確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法是否合理。如採用加速折舊法，是否取得批准檔。

②檢查被審計單位折舊政策前後期是否一致。

③復核本期折舊費用的計提是否正確.

④檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致，分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。

（5）檢查累計折舊的減少是否合理，會計處理是否正確。（6）確定累計折舊的披露是否恰當。

固定資產清理審計

1.固定資產清理的審計目標

固定資產清理的審計目標一般包括：（1）確定固定資產清理的記錄是否完整。（2）核算內容是否正確。（3）確定固定資產清理的期末餘額是否正確。（4）確定固定資產清理的披露是否恰當2.固定資產清理的實質性程式

（1）獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）結合固定資產等的審計，檢查固定資產、累計折舊等結轉是否正確。（3）檢查固定資產清理的原因，如出售、報廢、毀損，應檢查是否經有關技術部門鑒定並授權批准，會計處理是否正確；如系對外投資、債務重組或非貨幣性資產交換轉出，應檢查有關的合同協議以及股東(大)會或董事會的決議，檢查其會計處理是否正確。

（4）檢查固定資產清理收入和清理費用的發生是否真實，清理淨損益的計算是否正確，會計處理是否正確。 （5）檢查有無長期掛賬的固定資產清理餘額。如有，應查明原因，必要時提出調整建議。 （6）確定固定資產清理的披露是否恰當。

應付票據審計

1.應付票據的審計目標

應付票據的審計目標一般包括： （1）確定期末應付票據是否存在。 （2）確定期末應付票據是否為被審計單位應履行的償還義務。 （3）確定應付票據的發生及償還記錄是否完整。 （4）確定應付票據期末餘額是否正確。 （5）確定應付票據的披露是否恰當。2.應付票據的實質性程式

（1）獲取或編制應付票據明細表，復核加計正確，並與應付票據備查簿、報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）選擇應付票據重要專案(包括零帳戶)，函證其餘額是否正確，並根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表。對未回函的，可再次函證，或採用其他替代審計程式以確定應付票據的真實性。（3）實施實質性分析程式，以證實應付票據的完整性和合理性及發現需要加以特別關注的事項。

（4）檢查應付票據備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實。

①檢查該筆債務的相關合同、發票、貨物驗收單等資料，核實交易事項的真實性。

②抽查資產負債表日後應付票據明細賬及庫存現金、銀行存款日記賬，核實期後是否已付款並轉銷。

③對截至資產負債表日已償付的應付票據，檢查其入賬憑證，注意入賬日期的合理性。

（5）復核帶息應付票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確。 （6）檢查逾期未兌付應付票據的會計處理是否正確，並建議作充分披露。 （7）關注是否存在應付關聯方的票據。若有，應通過瞭解關聯交易事項的目的、價格和條件，檢查採購合同等方法確認該應付票據的合法性和合理性；通過向關聯方或其他註冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。 （8）對於用非記賬本位幣結算的應付票據檢查其採用的折算匯率是否正確。（9）確定應付票據是否已在資產負債表上恰當披露。本章小結

採購與付款業務是企業的主要經營業務之一。採購與付款交易通常是經過請購—訂貨—驗收—付款這樣的程式，所涉及的內容主要包括原材料的採購、固定資產的購置等方面。採購與付款迴圈的內部控制主要包括：合理的職責分工；完善的授權審批和審核制度；請購與審批制度；採購與驗收制度；付款制度；監督檢查六個方面。

應付賬款的實質性程式包括：獲取或編制應付賬款明細表；實質性分析程式：抽查若干重要的供應商明細記錄；函證應付賬款；檢查是否存在未入賬的應付賬款；截止測試；檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用；確定應付賬款的披露是否恰當。固定資產的實質性程式包括固定資產帳面餘額的實質性程式、累計折舊的實質性程式、固定資產減值準備的實質性程式。其中固定資產帳面餘額的實質性程式又包括：獲取或編制同定資產和累計折舊分類匯總表；實質性分析程式；實地檢查重要固定資產；檢查固定資產的所有權；檢查本期固定資產的增加；檢查本期周定資產的減少；檢查固定資產後續支出的核算是否符合規定；檢查固定資產保險情況，復核保險範圍是否足夠；確定固定資產的披露是否恰當。課後習題精選

單項選擇題

1.下列有關固定資產業務迴圈的內部控制措施中，有效的預防性控制措施是（）。A．固定資產使用與報廢審批部門相互獨立B．固定資產購置預算經過使用部門經理審批後實施C．定期盤點固定資產D．內部審計人員對固定資產業務定期監督檢查參考答案：B