财政税收高级经济实务经济师考试试卷及答案参考(2026年)

财政税收高级经济实务经济师考试试卷及答案参考(2026年)一、案例分析题（每题20分，共60分）1.甲公司为位于市区的制造业增值税一般纳税人，2024年被认定为高新技术企业，2025年度自行核算的会计利润总额为1200万元，已预缴企业所得税180万元。2026年3月，税务师事务所对其2025年度纳税情况进行审核，发现以下业务：（1）当年销售自产货物取得不含税收入8000万元，另收取包装物租金56.5万元，甲公司将该笔租金全额计入“其他应付款”科目，未申报缴纳相关税费。（2）当年发生研发费用共600万元，其中委托境外机构研发的费用为200万元，甲公司当年研发费用按100%加计扣除，共加计扣除600万元。（3）当年发生业务招待费80万元，广告费1300万元，均在税前全额扣除。（4）当年通过市民政局向受灾地区捐赠自产货物一批，成本为80万元，市场不含税售价为100万元，甲公司按成本价80万元计入营业外支出，未确认增值税销项税额，也未进行企业所得税视同销售处理。（5）当年购置并实际使用一台符合规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票注明价款200万元、税额26万元，甲公司将该设备投资额的10%从当年应纳税额中抵免，共抵免22.6万元。要求：根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留两位小数）：（1）计算业务（1）应补缴的增值税、城市维护建设税及教育费附加、地方教育附加合计金额。（4分）（2）判断业务（2）中甲公司研发费用加计扣除的处理是否正确，并说明理由，计算调整后的加计扣除金额。（5分）（3）计算业务（3）中业务招待费、广告费应调整的应纳税所得额。（5分）（4）判断业务（4）中甲公司的税务处理是否正确？说明理由，并计算应调整的应纳税所得额（不考虑对公益性捐赠扣除限额的影响）。（4分）（5）判断业务（5）中甲公司专用设备抵免应纳税额的处理是否正确，并说明理由，计算调整后的抵免金额。（2分）答案：（1）应补缴的相关税费合计为7.28万元。（2）处理不正确，调整后的加计扣除金额为560万元。（3）业务招待费应调增应纳税所得额39.25万元，广告费应调增应纳税所得额77.5万元，合计调增116.75万元。（4）处理不正确，应调增应纳税所得额20万元。（5）处理不正确，调整后的抵免金额为20万元。解析：（1）包装物租金属于增值税价外费用，应并入销售额计征增值税，适用13%的货物销售税率。不含税租金收入：56.51应补缴增值税：50×应补缴城建税及附加（市区城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%）：6.5×合计补缴金额：6.5+（2）政策依据：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，按照实际发生额的100%在税前加计扣除。委托境外机构研发的费用，按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，且委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可按规定在税前加计扣除。境内研发费用金额：600−委托境外研发费用可计入基数：200×境内研发费用的2/3限额：400×160万元<266.67万元，因此可加计扣除的研发费用总额为400+加计扣除金额：560×甲公司多扣除600−（3）业务招待费、广告费的计算基数为销售（营业）收入，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。销售（营业）收入基数：8000+50（包装物租金）+100①业务招待费扣除限额：发生额的60%为80×60%=48②广告费扣除限额：制造业（非化妆品、医药、饮料制造）企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除。扣除限额为8150×15%（4）政策依据：单位将自产货物无偿赠送其他单位或个人，增值税、企业所得税均应视同销售处理。增值税方面：应确认销项税额100×企业所得税方面：应确认视同销售收入100万元、视同销售成本80万元，因此应调增应纳税所得额100−注：公益性捐赠支出的扣除限额需以调整后的会计利润为基数计算，本题要求不考虑该影响，故仅计算视同销售的调整额。（5）政策依据：企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；投资额为购买专用设备发票注明的不含税价款，进项税额可抵扣的，不得计入投资额。甲公司取得增值税专用发票，进项税额26万元可抵扣，因此可抵免的投资额为200万元，抵免金额为200×2.某省教育厅为省直一级预算单位，2025年预算编制与执行中发生以下事项：（1）编制2025年度基本支出预算时，财务人员因上年度公用经费结转结余较多，直接以上年度结转资金为基数安排本年公用经费预算，未按定员定额标准编制。（2）2025年6月，所属某高校收到上级主管部门拨付的重点学科建设专项经费500万元，该高校将其中50万元用于弥补日常公用经费缺口，其余450万元按项目用途使用。（3）2025年9月，省教育厅采购一批教学实验设备，预算金额为1200万元，因原有设备的配套升级需求，只能从原供应商A公司处采购，遂直接采用单一来源方式实施采购，未履行相关审批程序。（4）2025年12月，省教育厅对本年预算执行情况进行梳理，发现某专项工作经费结余200万元，财务人员直接将该笔结余资金用于支付当年尚未结算的公务接待费。要求：根据我国《预算法》《政府采购法》及部门预算管理相关规定，逐一判断上述事项是否符合规定，并说明理由。（每个事项5分，共20分）答案：（1）不符合规定。（2）不符合规定。（3）不符合规定。（4）不符合规定。解析：（1）根据预算管理规定，基本支出预算应实行定员定额管理，采用零基预算法编制，即根据机构编制、人员配置、日常工作任务等因素，按照定额标准测算编制，不得以上年结转资金或上年执行数为基数直接安排。甲单位直接以上年结转资金为基数编制公用经费预算，违反了零基预算和定员定额管理要求。（2）根据部门预算专项资金管理规定，专项经费应专款专用，严格按照批准的用途使用，不得截留、挪用、挤占。重点学科建设专项经费属于项目专项经费，只能用于重点学科建设相关支出，不得用于弥补日常公用经费缺口。该高校挪用专项经费的行为违反了专款专用原则。（3）根据《政府采购法》规定，采购货物或服务达到公开招标数额标准的，原则上应采用公开招标方式采购；因特殊情况需采用单一来源方式采购的，需在采购活动开始前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门的批准。本次采购预算金额1200万元，远超过省级货物类公开招标数额标准（200万元），直接采用单一来源方式未履行审批程序，不符合规定。（4）根据预算结余资金管理规定，部门预算项目支出结余资金，应按规定程序报同级财政部门审批后方可统筹使用，原则上结转下年安排用于同类支出，或由财政部门收回统筹。未经批准不得擅自将项目结余资金用于其他支出（包括公务接待费等经常性支出）。财务人员直接动用项目结余资金支付公务接待费，违反了结余资金管理规定。3.某市2024年末经清理核实的政府债务余额为320亿元，其中一般债务180亿元，专项债务140亿元；2024年该市一般公共预算收入为120亿元，政府性基金预算收入为80亿元。2025年该市获得上级下达的新增一般债务限额25亿元、专项债务限额12亿元，当年发生以下债务相关事项：（1）2025年3月，为加快市政道路建设，市财政局发行新增一般债券20亿元，期限5年，利息纳入一般公共预算偿还。（2）2025年6月，市交通局下属国有交通投资集团公司通过银行贷款筹集15亿元用于收费公路建设，该贷款由市财政局出具承诺函，约定若项目收益不足以偿还贷款，由财政资金兜底偿还。（3）2025年9月，市财政局发行专项债券10亿元用于棚户区改造项目，因项目前期进度滞后，将其中2亿元暂时用于补充市直部门日常办公经费缺口，计划下一年度项目开工后归还。（4）2025年末，该市为化解存量隐性债务，决定将部分专项债券项目对应的政府性基金收入统筹用于偿还隐性债务本息。要求：根据地方政府债务管理相关规定，逐一判断上述事项是否符合规定，并说明理由。（每个事项5分，共20分）答案：（1）符合规定。（2）不符合规定。（3）不符合规定。（4）不符合规定。解析：（1）根据地方政府债务管理规定，新增一般债务纳入一般公共预算管理，在上级下达的一般债务限额内发行，债务利息通过一般公共预算安排偿还。本次发行的20亿元新增一般债券在上级下达的25亿元限额内，资金用于市政道路等公益性项目，利息纳入一般公共预算偿还，符合规定。（2）根据地方政府隐性债务防控相关规定，地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保或出具兜底承诺，不得通过国有企业举债新增隐性债务。市财政局为国企贷款出具财政兜底承诺函，属于违规新增隐性债务的行为，违反了政府债务管理规定。（3）根据地方政府专项债券管理规定，专项债券资金必须专项用于有一定收益的公益性项目，实行专款专用，不得用于经常性支出，不得截留、挪用。将棚户区改造专项债券资金用于补充市直部门日常办公经费，属于挪用专项债券资金的行为，违反了专款专用原则。（4）根据专项债券管理规定，专项债券项目对应的政府性基金收入或专项收入，应当专项用于偿还对应专项债券的本息，不得随意挪用，也不得用于偿还其他债务（包括存量隐性债务）。如需统筹使用专项债券相关收入，需严格履行国家规定的审批程序，该市自行决定将专项债券对应收入用于偿还隐性债务，不符合规定。二、论述题（任选1题作答，共40分。若两题均作答，按第1题计分）1.党的二十大报告提出“健全现代预算制度”，二十届三中全会进一步明确了深化预算管理制度改革的具体方向。请结合我国财政运行实际，论述如何进一步健全现代预算制度，提升财政资源配置效率和预算管理水平。（要求：观点明确，逻辑清晰，结构完整，论述充分，不少于800字）答案：健全现代预算制度是完善社会主义市场经济体制、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要内容，也是提高财政资源配置效率、防范财政风险的核心抓手。结合我国财政运行实际，进一步健全现代预算制度可从以下五方面推进：第一，完善预算编制体系，强化预算的科学性与规范性。一是深化零基预算改革，打破基数依赖，所有预算支出均以政策目标、工作任务和绩效为依据编制，落实定员定额标准，清理整合各类支出基数，确保预算编制精准匹配实际需求。二是健全跨年度预算平衡机制，完善中期财政规划管理，强化三年滚动财政规划对年度预算的约束，统筹考虑中长期财政收支形势和重大政策需求，增强预算的前瞻性和可持续性。三是完善政府预算体系，加大一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的统筹衔接力度，盘活各类存量资金，提升财政资金统筹使用效率。第二，全面强化预算绩效管理，推动预算提质增效。一是构建全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，将绩效管理深度嵌入预算编制、执行、监督各环节，实现绩效目标与预算同步申报、同步审核、同步批复。二是优化绩效评价指标体系，针对不同领域、不同类型的项目设置差异化、可量化的绩效指标，强化对重大政策、重点项目的全周期绩效跟踪，提高绩效评价的客观性和精准性。三是强化绩效结果应用，建立绩效评价结果与预算安排、政策调整挂钩机制，对绩效好的项目优先保障，对绩效差的项目削减或取消预算，切实做到“花钱必问效、无效必问责”。第三，深化预算执行管理，增强预算的严肃性与约束力。一是严格预算执行刚性，预算一经批准必须严格执行，未经法定程序不得调整，严禁超预算、无预算安排支出。二是深化国库集中支付制度改革，推动所有财政资金纳入国库集中支付管理，优化支付流程，提高资金拨付效率，强化资金运行全程监控。三是完善政府采购制度，优化政府采购流程，强化政府采购预算约束，推动政府采购与预算绩效管理深度融合，提高政府采购资金的使用效益。四是加大预算公开力度，扩大公开范围，细化公开内容，提升预算透明度，主动接受人大、审计和社会公众监督。第四，健全政府债务管理制度，防范化解财政风险。一是完善政府债务限额管理和预算管理，将政府债务全口径纳入预算，严格控制债务规模在法定限额内。二是优化专项债券管理，建立专项债券项目全生命周期管理机制，强化项目收益与融资自求平衡，提高专项债券资金使用效率和收益水平。三是健全隐性债务风险防控机制，坚决遏制新增隐性债务，稳妥化解存量隐性债务，完善债务风险预警和应急处置机制，牢牢守住不发生系统性风险的底线。四是建立健全地方政府债务信息公开制度，提升债务透明度，强化对政府债务的监督约束。第五，完善预算监督与问责机制，强化制度执行力。一是加强人大预算审查监督，深化预算联网监督，提高人大预算审查的深度和广度，强化对预算全流程的监督。二是强化审计监督，加大对预算执行、政策落实、资金使用绩效的审计力度，建立审计整改长效机制。三是严肃财经纪律，对预算管理中的违法违规行为，严格依规依纪依法追究相关单位和人员的责任，确保预算制度落到实处。综上，健全现代预算制度是一项系统性工程，需要从编制、执行、绩效、风险、监督等全链条协同推进，才能有效提升财政资源配置效率，为高质量发展提供坚实的财政保障。解析：本题考察对现代预算制度改革方向的系统理解，答题时需紧扣“健全现代预算制度”的核心要求，结合最新政策导向（如二十届三中全会关于预算改革的部署、零基预算、绩效预算、债务风险防控等热点），从预算管理全流程搭建答题框架，每个论点需有明确的政策依据和实践内涵，体现高级经济师应有的政策把握能力和系统分析能力。2.高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，税收在国家治理中具有基础性、支柱性、保障性作用。请结合我国税制改革现状，论述面向高质量发展的税制优化方向与实施路径。（要求：观点明确，逻辑清晰，结构完整，论述充分，不少于800字）答案：面向高质量发展的税制优化，需围绕“效率、公平、绿色、开放”的目标，构建与社会主义现代化国家建设相适应的现代税收制度，充分发挥税收在调节经济、促进公平、推动创新、绿色发展等方面的作用。具体优化方向与路径如下：第一，优化税制结构，提高直接税比重，增强税收公平性。一是逐步提高直接税占税收总收入的比重，降低间接税比重，形成“直接税与间接税并重、结构更加均衡”的税制格局，更好发挥税收调节收入分配的作用。二是深化个人所得税改革，进一步扩大综合所得征收范围，将更多分类所得纳入综合计征范畴，完善专项附加扣除项目，合理调整税率级距，增强个人所得税的累进性，助力共同富裕。三是推进房地产税立法和改革，按照“立法先行、充分授权、分步推进”的原则，稳妥推进房地产税试点，健全财产税体系，发挥财产税在调节财富分配、促进房地产市场平稳健康发展中的作用。第二，完善支持创新驱动发展的税收政策体系，培育发展新动能。一是优化研发费用加计扣除政策，进一步简化政策享受流程，扩大政策覆盖范围，对基础研究投入实行更高比例的加计扣除，支持关键核心技术攻关。二是完善高新技术企业、科技型中小企业税收优惠政策，建立政策动态调整机制，加大对种子期、初创期科技企业的税收支持力度，鼓励创新创业。三是健全支持数字经济发展的税收制度，研究适应数字经济特点的税收征管规则，完善平台经济、跨境电商等新业态的税收管理，在规范发展的同时支持新业态新模式健康成长。第三，深化货物劳务税改革，提升税收效率和中性。一是推进增值税立法，巩固深化增值税改革成果，优化税率结构，统一货物与服务税率档次，简化税制，减少税率差异带来的效率损失，增强增值税的中性特征。二是深化消费税改革，进一步调整消费税征收范围和税率，将高耗能、高污染、高消费产品纳入征收范围，提高部分高档消费品的税率，同时推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，增强地方财政收入稳定性。三是完善出口退税制度，