2026年审计师《审计实务》真题汇编

2026年审计师《审计实务》真题汇编一、单项选择题（共30题，每题1分，共30分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.根据2024年修订施行的《中华人民共和国审计法实施条例》，审计机关对被审计单位的财政收支、财务收支行为依法作出的审计决定，其生效时间是（）A.审计决定书送达之日B.审计决定书作出之日C.审计报告公告之日D.被审计单位收到审计决定后第10日【参考答案】A【解析】根据2024年修订的《审计法实施条例》第四十八条，审计决定书自送达之日起生效，被审计单位应当按照审计决定规定的期限和要求执行。2.下列关于大数据审计中数据安全管理的表述，符合《审计机关数据安全管理办法》规定的是（）A.审计人员可以将采集的被审计单位数据存储至个人办公设备B.审计工作结束后，审计组应当将所有临时存储的被审计数据立即全部删除C.涉及国家秘密、工作秘密、商业秘密和个人隐私的数据，应当采取加密存储措施D.外部专家参与审计时可以不受限制访问被审计单位的敏感数据【参考答案】C【解析】选项A错误，审计数据不得存储至个人办公设备；选项B错误，审计结束后应当按照档案管理规定留存相关数据，不得全部删除；选项D错误，外部专家访问敏感数据需经审批，且签订保密协议。3.下列审计证据中，证明力最强的是（）A.被审计单位提供的销售发票副本B.被审计单位编制的银行存款余额调节表C.审计人员函证银行取得的银行回函D.被审计单位管理层提供的书面声明【参考答案】C【解析】外部证据的证明力强于内部证据，审计人员直接获取的外部函证证据证明力最强。4.下列内部控制要素中，属于内部控制基础的是（）A.控制环境B.风险评估C.控制活动D.内部监督【参考答案】A【解析】控制环境是内部控制的基础，决定了组织的基调，影响着员工的控制意识。5.国家审计中，审计组应当将审计工作底稿归入审计档案并移交档案管理部门的期限是审计报告生效后（）A.30日B.60日C.90日D.180日【参考答案】C【解析】根据《审计机关审计档案管理规定》，审计组应当在审计报告生效后90日内，按照规定向本机关档案管理部门或者档案工作人员移交审计档案。6.注册会计师在审计报告中增加强调事项段的情形是（）A.审计范围受到限制，影响重大但不具有广泛性B.被审计单位存在未更正错报，影响重大但不具有广泛性C.存在已经得到妥善处理的重大不确定事项，且已在财务报表中充分披露D.注册会计师拟发表否定意见【参考答案】C【解析】选项AB应当发表保留意见，选项D应当发表否定意见，只有选项C符合增加强调事项段的情形，即该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，且已得到充分披露。7.下列绩效审计评价指标中，属于效率性指标的是（）A.项目实际完成投资额与预算投资额的比率B.项目建成后年新增产能与设计产能的比率C.项目投入资金与年新增利税的比率D.项目覆盖的受益人群数量【参考答案】C【解析】效率性是指投入与产出的关系，选项C属于投入产出比，是效率性指标；选项A属于经济性指标，选项B属于效果性指标，选项D属于公平性指标。8.下列情形中，最可能损害内部审计机构独立性的是（）A.内部审计机构负责人直接向董事会审计委员会报告工作B.内部审计人员参与被审计单位的内部控制设计C.内部审计机构的预算由公司总经理审批D.内部审计人员同时承担人力资源部门的考核工作【参考答案】D【解析】内部审计人员不得参与被审计单位的经营管理活动，同时承担人力资源考核工作属于经营管理职责，会严重损害独立性。9.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，对国有控股企业主要领导人员开展经济责任审计时，下列不属于其经济责任范畴的是（）A.贯彻执行党和国家经济方针政策情况B.企业法人治理结构的建立和运行情况C.企业职工个人薪酬的发放情况D.企业风险管理和内部控制情况【参考答案】C【解析】经济责任是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。职工个人薪酬发放属于人力资源部门的常规业务，不属于主要领导人员的经济责任范畴。10.下列审计程序中，适用审计抽样的是（）A.风险评估程序B.未留下运行轨迹的控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【参考答案】D【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样；未留下运行轨迹的控制测试无法使用审计抽样；实质性分析程序主要通过分析数据之间的关系获取证据，不适用审计抽样；细节测试可以使用审计抽样。11.审计人员对被审计单位存货进行监盘时，下列做法正确的是（）A.提前通知被审计单位监盘时间，以便其做好准备B.监盘过程中仅需要关注存货的数量，不需要关注存货的质量C.对所有权不属于被审计单位的存货，应当确认其未被纳入盘点范围D.监盘结束后，审计人员无需在盘点表上签字，仅需被审计单位人员签字【参考答案】C【解析】选项A错误，监盘时间应当尽可能保密，避免被审计单位提前准备；选项B错误，监盘时应当同时关注存货的数量、质量、所有权等；选项D错误，审计人员和被审计单位盘点人员均应当在盘点表上签字。12.下列关于函证范围的表述，正确的是（）A.所有应收账款都必须函证B.银行存款只有在余额较大时才需要函证C.应付账款在重大错报风险较高时应当扩大函证范围D.应收票据无需函证【参考答案】C【解析】选项A错误，对于金额较小、交易频繁但余额较小、或预期函证无效的应收账款可以不函证；选项B错误，所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）都应当函证，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；选项D错误，大额的应收票据也应当函证。13.根据《审计法》的规定，审计整改的第一责任主体是（）A.被审计单位B.审计机关C.被审计单位的主管部门D.纪检监察机关【参考答案】A【解析】被审计单位是审计整改的责任主体，应当对审计发现的问题进行整改，并向审计机关报送整改结果。14.下列关于政府审计与社会审计的区别，表述错误的是（）A.政府审计的审计依据是国家审计准则，社会审计的审计依据是注册会计师审计准则B.政府审计具有强制性，社会审计具有受托性C.政府审计的审计对象主要是国有单位，社会审计的审计对象包括所有单位D.政府审计和社会审计的审计报告都具有法律效力，被审计单位必须执行【参考答案】D【解析】社会审计的审计报告仅具有鉴证作用，不具有强制执行力，政府审计的审计决定具有法律效力，被审计单位必须执行。15.下列审计职业道德要求中，属于注册会计师独立性核心要求的是（）A.保持专业胜任能力B.保持客观公正C.对在执业过程中获知的涉密信息保密D.不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务【参考答案】B【解析】独立性是注册会计师执行审计业务的核心要求，包括实质上的独立和形式上的独立，客观公正是独立性的具体体现。选项A属于专业胜任能力要求，选项C属于保密要求，选项D属于良好职业行为要求。16.下列各项中，属于信息系统一般控制审计内容的是（）A.输入控制B.输出控制C.数据备份与恢复控制D.处理控制【参考答案】C【解析】一般控制包括信息系统的组织控制、职责分离控制、系统开发与维护控制、数据与程序控制、物理安全控制、计算机运行控制等，数据备份与恢复属于数据安全控制，是一般控制的内容；选项ABD属于应用控制的内容。17.下列关于舞弊审计责任的表述，正确的是（）A.注册会计师应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证B.注册会计师只需要关注财务报表审计，无需关注舞弊C.如果按照审计准则执行审计工作，注册会计师可以发现所有的舞弊D.注册会计师应当识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险【参考答案】D【解析】选项A错误，注册会计师只能获取合理保证，不能获取绝对保证；选项B错误，注册会计师应当关注舞弊导致的重大错报风险；选项C错误，由于舞弊具有隐蔽性，注册会计师即使按照准则执行审计工作，也可能无法发现所有的舞弊。18.国家审计中，审计档案的保管期限分为永久、定期两类，定期保管的期限一般为（）A.10年B.20年C.30年D.50年【参考答案】C【解析】根据《审计机关审计档案管理规定》，审计档案的保管期限分为永久和定期，定期保管的期限一般为30年。19.下列关于重大错报风险和检查风险的关系，表述正确的是（）A.重大错报风险越高，可接受的检查风险越低B.重大错报风险越高，可接受的检查风险越高C.重大错报风险与检查风险呈正向关系D.注册会计师可以通过控制重大错报风险来降低审计风险【参考答案】A【解析】审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，二者呈反向关系。重大错报风险是客观存在的，注册会计师不能控制，只能评估，选项D错误。20.下列各项中，不属于审计业务约定书必备条款的是（）A.审计的目标和范围B.注册会计师和管理层的责任C.审计报告的预期形式和内容D.审计收费的具体金额和支付方式【参考答案】D【解析】审计业务约定书的必备条款包括审计目标、范围、双方责任、审计报告的形式、审计收费的计算基础等，不一定需要明确具体的收费金额，收费可以按工时计算。21.下列审计程序中，属于控制测试的是（）A.检查银行存款余额调节表是否由出纳以外的人员编制B.监盘存货的数量C.函证应收账款的余额D.对主营业务收入进行实质性分析程序【参考答案】A【解析】控制测试是测试内部控制运行的有效性，检查不相容职责分离属于控制测试；选项BCD属于实质性程序。22.下列关于实质性程序时间安排的表述，正确的是（）A.实质性程序只能在期末实施B.如果重大错报风险较高，注册会计师应当在期中实施实质性程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师无需对剩余期间实施审计程序D.对收入截止认定的审计程序通常应当在期末或接近期末实施【参考答案】D【解析】选项A错误，实质性程序可以在期中或期末实施；选项B错误，重大错报风险较高时，应当在期末或接近期末实施实质性程序；选项C错误，期中实施了实质性程序的，应当对剩余期间实施进一步的审计程序，将期中的结论延伸至期末。23.下列关于关联方审计的表述，错误的是（）A.注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险B.注册会计师应当确保关联方交易的定价公允C.注册会计师应当评价关联方交易是否按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露D.管理层有责任识别和披露关联方关系及其交易【参考答案】B【解析】注册会计师的责任是评价关联方交易的会计处理和披露是否恰当，对交易公允性的判断需结合审计证据得出，但“确保公允”属于管理层的责任，注册会计师仅能提供合理保证。24.注册会计师在审计持续经营假设时，如果认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，且管理层仍然按照持续经营假设编制财务报表，注册会计师应当发表（）A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见【参考答案】B【解析】如果持续经营假设不适当，管理层仍然按照持续经营假设编制财务报表，属于重大且具有广泛性的错报，应当发表否定意见。25.下列关于审计报告日期的表述，正确的是（）A.审计报告日期是指审计报告编写完成的日期B.审计报告日期可以早于管理层签署已审计财务报表的日期C.审计报告日期是指注册会计师获取充分、适当的审计证据，形成审计意见的日期D.审计报告日期应当与财务报表报出日期一致【参考答案】C【解析】审计报告日期是指注册会计师对已审计财务报表发表审计意见的日期，不得早于管理层签署已审计财务报表的日期，也不得早于注册会计师获取充分、适当审计证据的日期。26.内部审计机构提交的年度审计工作报告，应当报送的核心对象是（）A.总经理B.董事会或者最高管理层C.财务总监D.内部审计机构负责人【参考答案】B【解析】内部审计机构应当向董事会或者最高管理层报告工作，年度审计工作报告应当报送董事会或者审计委员会。27.下列关于专项审计调查的特点，表述错误的是（）A.专项审计调查的目标具有宏观性B.专项审计调查的对象具有广泛性C.专项审计调查只能针对特定单位的特定事项开展D.专项审计调查的方式更加灵活多样【参考答案】C【解析】专项审计调查是审计机关对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的调查，对象具有广泛性，不是只能针对特定单位。28.下列大数据审计流程中，属于数据处理环节的是（）A.数据采集B.数据清洗C.数据分析D.数据可视化【参考答案】B【解析】数据处理环节包括数据清洗、数据转换、数据集成等，数据采集是前序环节，数据分析和可视化是后续环节。29.根据经济责任审计的相关规定，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为，应当承担的责任是（）A.直接责任B.主管责任C.领导责任D.主要责任【参考答案】B【解析】主管责任是指除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任。30.审计机关对国有企业境外资产进行审计时，下列不属于重点审计内容的是（）A.境外投资决策的合规性B.境外资产的安全性C.境外人员的薪酬水平D.境外投资的效益情况【参考答案】C【解析】国有企业境外资产审计的重点包括决策合规性、资产安全性、投资效益性、风险防控等，境外人员的薪酬水平属于常规人事管理范畴，不是审计重点。二、多项选择题（共20题，每题2分，共40分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列关于国家审计作用的表述，正确的有（）A.促进经济高质量发展B.促进全面深化改革C.促进权力规范运行D.促进反腐倡廉E.促进企业提高市场份额【参考答案】ABCD【解析】国家审计的作用包括促进经济高质量发展、促进全面深化改革、促进权力规范运行、促进反腐倡廉，选项E属于企业经营目标，不属于国家审计的作用。2.审计人员对审计证据的适当性进行评价时，应当考虑的核心内容有（）A.审计证据的充分性B.审计证据的相关性C.审计证据的可靠性D.审计证据的及时性E.审计证据的成本效益【参考答案】BC【解析】审计证据的适当性包括相关性和可靠性，是审计证据质量的核心特征；选项A充分性是与适当性并列的审计证据质量特征，选项D及时性属于可靠性的考量因素，选项E是获取审计证据时的考量因素，而非适当性的评价内容。3.下列各项中，属于内部控制固有局限性的有（）A.内部控制的设计和运行受成本效益原则的制约B.内部控制可能因人员滥用职权、蓄意营私舞弊而失效C.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效D.内部控制可以绝对保证被审计单位实现经营目标E.内部控制仅能为被审计单位实现目标提供合理保证【参考答案】ABCE【解析】内部控制存在固有局限性，无法提供绝对保证，选项D错误，其余选项均正确。4.国家审计机关出具的正式审计文书类型包括（）A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.审计组的审计报告D.审计机关的审计报告E.专项审计调查报告【参考答案】CDE【解析】国家审计的审计报告分为审计组的审计报告和审计机关的审计报告，此外还有专项审计调查报告；无保留意见、保留意见是社会审计的审计报告类型，选项AB错误。5.下列绩效审计方法中，属于定量分析方法的有（）A.成本效益分析法B.因素分析法C.标杆法D.评分法E.访谈法【参考答案】ABCD【解析】访谈法属于定性分析方法，其余选项均为定量分析方法。6.根据《内部审计基本准则》，内部审计机构的权限包括（）A.要求被审计单位按时报送财务收支、业务经营等相关资料B.参加或者列席被审计单位的有关会议C.对违反法律法规、造成损失浪费的被审计单位和人员，进行行政处罚D.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定E.向董事会或者最高管理层报告审计结果，提出改进建议【参考答案】ABDE【解析】内部审计机构没有行政处罚权，不能直接对被审计单位和人员进行处罚，只能提出处罚建议，选项C错误。7.下列情形中，注册会计师可以同意变更审计业务约定条款的有（）A.被审计单位提出将审计业务变更为审阅业务，且理由合理B.环境变化对审计服务的需求产生影响C.对原来要求的审计业务的性质存在误解D.审计范围受到限制，被审计单位为了避免发表保留意见而要求变更E.注册会计师认为审计风险过高，要求变更业务类型【参考答案】ABC【解析】选项DE属于不合理的变更理由，注册会计师不得同意变更。8.下列各项中，属于大数据审计常用技术方法的有（）A.数据挖掘B.机器学习C.数据可视化D.函证E.检查有形资产【参考答案】ABC【解析】函证和检查有形资产属于传统审计方法，其余三项均为大数据审计的常用技术。9.下列属于经济责任审计主要内容的有（）A.贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况B.重大经济决策的制定和执行情况C.财政财务收支的真实、合法和效益情况D.领导干部个人的生活作风情况E.履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况【参考答案】ABCE【解析】经济责任审计的内容主要聚焦于经济责任，领导干部个人生活作风不属于经济责任审计的范畴，选项D错误。10.审计人员在存货监盘过程中，如果发现存货盘盈盘亏，应当采取的措施有（）A.要求被审计单位说明原因B.核实盘盈盘亏的金额C.直接调整被审计单位的存货账面记录D.检查盘盈盘亏的审批手续是否完备E.将盘盈盘亏情况记录于审计工作底稿【参考答案】ABDE【解析】审计人员不能直接调整被审计单位的账面记录，应当要求被审计单位按照规定程序调整，选项C错误。11.下列关于消极式函证适用情形的表述，正确的有（）A.重大错报风险评估为低水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被询证者不认真对待函证E.应收账款金额较大的账户【参考答案】ABCD【解析】消极式函证适用于风险低、余额小、错误少、被询证者认真对待的情形，金额较大的账户应当采用积极式函证，选项E错误。12.下列审计程序中，不适合采用审计抽样的有（）A.风险评估程序B.控制测试中未留下运行轨迹的控制C.细节测试D.实质性分析程序E.控制测试中留下运行轨迹的控制【参考答案】ABD【解析】风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试、实质性分析程序均不适用审计抽样，细节测试和留下运行轨迹的控制测试可以使用审计抽样。13.下列因素中，会影响控制测试范围的有（）A.控制的预期偏差率B.控制的执行频率C.控制的可靠性D.审计证据的相关性和可靠性E.可接受的信赖过度风险【参考答案】ABCE【解析】控制测试的范围受控制执行频率、控制的预期偏差率、可接受的信赖过度风险、拟信赖控制运行有效性的时间长度等因素影响，选项D是审计证据的质量特征，不影响控制测试范围。14.注册会计师在确定实质性分析程序的可接受差异额时，应当考虑的因素有（）A.重要性水平B.计划的保证水平C.重大错报风险D.管理层的要求E.财务报表使用者的需求【参考答案】ABC【解析】可接受的差异额受重要性水平、计划的保证水平、重大错报风险的影响，与管理层要求和使用者需求无关。15.下列舞弊风险因素中，属于舞弊的动机或压力的有（）A.管理层的薪酬与公司业绩挂钩B.公司面临退市压力C.公司内部控制存在缺陷D.管理层有挪用公司资产的机会E.管理层不重视诚信建设【参考答案】AB【解析】舞弊风险因素分为动机或压力、机会、态度或借口。选项AB属于动机或压力，选项CD属于机会，选项E属于态度或借口。16.下列关于审计整改跟踪检查的表述，正确的有（）A.审计机关应当建立审计整改跟踪检查机制B.跟踪检查的内容包括被审计单位整改的及时性、真实性和有效性C.对于拒不整改的被审计单位，审计机关可以通报批评D.审计机关应当将审计整改情况向本级人民政府报告E.审计机关不需要向社会公布审计整改情况【参考答案】ABCD【解析】审计机关可以按照规定向社会公布审计整改情况，接受社会监督，选项E错误。17.下列属于信息系统应用控制审计内容的有（）A.输入控制B.处理控制C.输出控制D.系统开发控制E.访问控制【参考答案】ABC【解析】应用控制包括输入、处理、输出控制，系统开发控制和访问控制属于一般控制的内容。18.下列审计程序中，属于关联方专项审计程序的有（）A.询问管理层关联方关系及其交易的情况B.检查股东会和董事会的会议记录，识别关联方交易C.对重大异常交易，检查交易对手的背景信息，判断是否为关联方D.对存货进行监盘E.对应收账款进行函证【参考答案】ABC【解析】存货监盘和应收账款函证属于常规审计程序，不是专门针对关联方的审计程序。19.注册会计师如果认为存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，应当实施的审计程序有（）A.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划B.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息C.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明D.直接发表无法表示意见E.立即解除业务约定【参考答案】ABC【解析】注册会计师应当实施审计程序获取充分适当的审计证据，评价管理层的应对计划，而不是直接发表意见或解除业务约定，选项DE错误。20.下列属于专项审计调查工作程序的有（）A.确定专项审计调查项目B.编制专项审计调查方案C.实施专项审计调查D.出具专项审计调查报告E.作出审计决定【参考答案】ABCD【解析】专项审计调查不需要作出审计决定，只有常规审计项目才需要作出审计决定，选项E错误。三、案例分析题（共3道大题，每道大题5小题，每小题2分，共30分。各题备选项中，有1个或1个以上符合题意，错选不得分，少选每个选项得0.5分）（一）资料：2026年3月，某市审计局派出审计组，对市国资委下属的甲国有独资公司2025年度财务收支及董事长王某任期经济责任履行情况进行审计。有关情况如下：1.审计组在进点前，通过采集甲公司的财务数据、业务数据、工商登记数据、税务申报数据，运用大数据关联分析技术筛选出收入异常波动的月份和异常交易对手，确定了审计重点领域。2.审计组在对甲公司内部控制进行测试时，发现甲公司的销售与收款循环中，销售发票的开具与复核由同一人负责，且没有定期核对往来账项的制度，近三年未开展过全面的往来账清查。3.审计组对甲公司存货进行监盘时，发现存放在异地第三方仓库的一批原材料占存货总额的15%，因当地突发地质灾害导致交通管制，审计人员无法亲临现场监盘。4.审计人员在审查主营业务收入时，发现2025年12月甲公司向其关联方乙公司销售一批产品，售价高于市场价格30%，金额达2000万元，甲公司未在财务报表附注中披露该关联交易，且该笔交易由王某直接审批同意，未经过销售部、财务部的联合审核。5.审计组在审计过程中，发现甲公司2025年违规出借5000万元资金给某民营企业，约定年利率6%，但截至审计日仅收到3个月利息，本金尚未收回。该事项由王某在党委会上拍板同意，未经过董事会审批，也未履行“三重一大”决策程序。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.审计组运用大数据审计技术筛选审计重点领域，体现的大数据审计特征有（）A.全量分析B.抽样分析C.关联分析D.预测分析【参考答案】AC【解析】大数据审计的核心特征包括全量数据审计、多维度关联分析、实时分析等，通过多源数据交叉比对筛选异常事项属于全量分析和关联分析的应用，未涉及抽样和预测分析。2.针对资料2中发现的内部控制缺陷，可能导致的风险有（）A.销售发票金额计算错误且难以发现B.销售收入虚增或虚减C.应收账款长期挂账、账实不符D.存货账实不符【参考答案】ABC【解析】销售发票开具与复核未分离，可能导致发票金额错误、销售收入虚增或虚减且难以被发现；未定期核对往来账项，可能导致应收账款账实不符、长期挂账无法收回。选项D属于存货循环的风险，与销售与收款循环的该缺陷无关。3.针对资料3中异地存货无法监盘的情况，审计人员可以采取的替代程序有（）A.向保管存货的第三方仓库发函询证B.检查异地存货的采购合同、入库单、出库单、仓储协议等原始凭证C.委托当地审计机关代为监盘D.直接认定存货不存在，要求被审计单位调整【参考答案】ABC【解析】无法亲临现场监盘时，可以采取函证第三方、检查原始凭证、委托具备资质的机构或当地审计机关代为监盘等替代程序，选项D不符合审计准则要求，不能直接认定存货不存在。4.针对资料4中的关联交易事项，审计人员的下列处理正确的有（）A.认定该关联交易存在国有资产流失风险，要求甲公司将售价高于市场价格的部分调整计入资本公积B.要求甲公司在财务报表附注中充分披露该关联交易的交易内容、定价依据等信息C.认定王某对该事项负有直接责任D.认定王某对该事项负有主管责任【参考答案】ABC【解析】关联交易未公允定价且未披露，应当要求被审计单位按照公允价值调整，并完整披露关联交易信息；王某作为董事长直接审批该交易，且未履行内部审核程序，属于直接违反规定的行为，应当承担直接责任。5.针对资料5中的违规出借资金问题，下列说法正确的有（）A.大额资金出借属于“三重一大”事项，应当经过集体决策B.王某对该问题负有直接责任C.审计机关可以直接对甲公司作出罚款的行政处罚D.审计机关应当向甲公司出具审计决定，要求其限期追回出借资金【参考答案】ABD【解析】大额资金出借属于“三重一大”重大决策事项，应当经集体决策，王某未经董事会审批直接拍板，属于直接责任；审计机关应当作出审计决定，要求被审计单位追回资金，但审计机关没有行政处罚权，不能直接罚款，选项C错误。（二）资料：某会计师事务所承接了A股上市公司甲公司2025年度财务报表审计业务，委派注册会计师张某担任项目合伙人。审计过程中发生如下事项：1.甲公司2025年因主营业务市场需求下滑，连续三个季度亏损，管理层计划通过出售一项闲置的办公楼实现扭亏为盈，已与受让方签订资产转让协议，约定2026年2月完成产权过户手续，交易价格与评估值一致。2.审计项目组对应收账款进行函证时，选取了50家客户发函，其中有5家客户的回函金额与甲公司账面金额存在差异，差异金额合计120万元，占应收账款总额的8%。3.甲公司2025年向其控股股东借款3亿元用于补充流动资金，未签订书面借款协议，也未约定利息，甲公司将该笔款项计入其他应付款，未在财务报表附注中披露该关联方交易。4.甲公司管理层2025年末对存货计提了1000万元的存货跌价准备，审计项目组评估后认为存货可变现净值低于账面价值3000万元，应当补提2000万元存货跌价准备，但管理层拒绝调整，该错报占甲公司当年利润总额的25%。5.审计项目组在审计过程中发现，前任注册会计师对甲公司2024年度财务报表发表了保留意见，涉及的存货跌价准备计提不足事项尚未解决。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.针对资料1中的事项，注册会计师应当重点关注的内容有（）A.资产转让协议的真实性B.资产转让的定价是否公允C.甲公司的持续经营能力D.资产转让是否满足2025年度收入确认条件【参考答案】ABCD【解析】管理层通过出售资产扭亏为盈，需要关注交易的真实性、定价公允性，同时连续亏损需要评估持续经营能力，此外还要关注资产转让的时点是否符合收入确认条件，防止提前确认收益调节利润。2.针对资料2中的函证差异，审计人员应当采取的措施有（）A.直接认定甲公司应收账款存在120万元错报B.调查差异产生的具体原因C.如果差异是由于收发货物的时间差导致的，无需调整财务报表D.如果差异是由于记账错误导致的，要求甲公司调整财务报表【参考答案】BCD【解析】函证存在差异时，应当首先调查差异原因，不能直接认定错报，根据差异原因判断是否需要调整财务报表。3.针对资料3中的关联方借款事项，注册会计师的下列处理正确的有（）A.要求甲公司在财务报表附注中完整披露该关联方借款的金额、期限等信息B.如果该借款属于控股股东的免息扶持，无需确认利息费用，仅需披露C.如果甲公司拒绝披露，注册会计师应当根据影响程度发表保留意见或否定意见D.如果甲公司拒绝披露，注册会计师应当发表无法表示意见【参考答案】ABC【解析】关联方借款未披露属于关联方披露错报，应当要求被审计单位充分披露；若属于免息交易且有合理依据，可不调整利息费用，但必须披露；如果管理层拒绝披露，属于重大错报，根据影响程度发表保留或否定意见，不属于审计范围受限，无需发表无法表示意见。4.针对资料4中的存货跌价准备错报，注册会计师应当发表的审计意见类型是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见【参考答案】B【解析】错报金额占利润总额的25%，影响重大但不具有广泛性（仅涉及存货和资产减值损失项目），因此应当发表保留意见。5.针对资料5中前任注册会计师发表保留意见的事项，注册会计师的下列做法正确的有（）A.直接继承前任注册会计师的意见，对本期财务报表发表保留意见B.评价该未解决事项对本期财务报表的影响C.如果该事项对本期财务报表仍然重大且未解决，应当发表非无保留意见D.无需考虑该事项，直接对本期财务报表发表意见【参考答案