《税务会计与税务筹划》第9版课件-第6章企业所得税

第6章企业所得税2026/10/15税务会计与税务筹划2目录一、企业所得税基本规定二、企业所得税会计基础与方法三、企业所得税会计核算四、企业所得税的税务筹划2026/10/15税务会计与税务筹划3一、企业所得税基本规定思：财政收入重要来源，实施宏观调控、促进经济发展和吸引投资的关键工具2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。（一）纳税人及其纳税义务企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。居民企业指依法在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构指对企业生产经营，人员，账务，财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业就来源于境内、境外的所得纳税。纳税人及其纳税义务非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税。非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得缴税。（10%）2026/10/154税务会计与税务筹划机构、场所指在境内从事活动的：

(1)管理机构、营业机构、办事机构；

(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；

(3)提供劳务的场所；

(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立的机构、场所。一、企业所得税基本规定2026/10/155税务会计与税务筹划1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率25％。2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10％计税。3.小型微利企业减按20％计税年所得额不超300万元，人数不超300人,资产不超5000万元；2027.12.31日前，对小型微利企业，减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。实际税率5%（二）企业所得税税率2026/10/156税务会计与税务筹划（1）申请认定时须注册成立一年以上；（2）通过自主研发、受让、受赠、并购等，获得对主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的

所有权；（3）主要技术属于《国家重点支持的高新技术领域》范围；电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高新技术服务、新能源及节能、资源与环境、先进制造与自动化（4）从事研发和相关创新活动的科技人员不低于10%；直接从事研发和相关技术创新活动的人员；专门从事研发和相关技术创新活动的管理人员；专门从事提供直接技术服务的人员。（5）近3个会计年度研究开发费占销售收入比例要求：A.近1年销售收入小于5000万元的，比例不低于5%；B.近1年销售收入在5000万元至2亿元的，比例不低于4%；C.近1年销售收入在2亿元以上的，比例不低于3%。

其中，境内研发费占全部研发费总额比例不低于60%；(6)近1年高新技术产品(服务)收入占总收入不低于60%；(7)企业创新能力评价应达到相关要求；(8)认定前1年未发生重大安全/质量事故或严重环境违法。高新技术企业减按15％计税，须同时符合以下条件：7

技术先进型服务企业减按15％计税，须同时符合以下条件：(1)在中国境内（不包括港、澳、台）注册的法人企业；(2)从事《技术先进型服务业务认定范围》中的技术先进型服务业务。A.信息技术外包服务（ITO）,

B.技术性业务流程外包服务（BPO）,

C.技术性知识流程外包服务（KPO）；(3)具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；(4)技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上；(5)从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。2026/10/158税务会计与税务筹划自2021年1月1日至2030年12月31日，鼓励类产业企业指以发展改革委制定的《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。西部地区13包括内蒙古、广西、重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆维吾尔自治区和新疆生产建设兵团等。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州和江西省赣州市，可以比照西部地区的企业所得税政策执行。2026/10/159税务会计与税务筹划西部鼓励类产业企业，减按15%征税自2024年1月1日至2027年12月31日，（1）在中国境内（不包括港、澳、台）依法注册的居民企业；（2）具有1年以上连续从事环境污染治理设施运营实践，且能够保证设施正常运行；（3）至少5名本领域工作且具有环保相关专业中级以上职称的技术人员，或至少2名本领域工作且具有环保相关专业高级以上职称的技术人员；（4）从事环境保护设施运营服务的年度营业收入占总收入的比例不低于60%；（5）具备检验能力，拥有自有实验室，仪器配置可满足常规污染物指标检测需求；（6）保证环境保护设施正常运行，污染物排放指标能够连续稳定达到排放要求；（7）具有良好的纳税信用，近三年内纳税信用等级未被评定为C级或D级。2026/10/1510税务会计与税务筹划污染防治第三方企业，减按15%征税1.应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损收入总额(货币和非货币)包括：⑴销售货物收入；⑵提供劳务收入；⑶转让财产收入；⑷利息收入；⑸股息、红利等权益性投资收益；⑹租金收入；⑺特许权使用费收入；⑻接受捐赠收入；⑼其他收入。2026/10/1511税务会计与税务筹划（三）企业所得税计算

资产所有权发生改变，视同销售确认收入，包括用于市场推广或销售，交际应酬，职工奖励或福利，股息分配，对外捐赠及其他改变所有权属的用途。

除将资产转移至境外以外，资产所有权在形式上和实质上均不发生改变，可作为内部处置，不视同销售确认收入，计税基础延续计算，包括：

将资产用于生产、制造、加工另一产品；

改变资产形状、结构或性能；

改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；

将资产在总机构及其分支机构之间转移；

上述两种或两种以上所有权属的混合。2026/10/1512税务会计与税务筹划

其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

企业取得财产(各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法支付的应付款收入等，除另有规定外，均应一次性确认收入，当年缴纳企业所得税。

财税〔2014〕116号：居民企业以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业，按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，确认非货币性资产转让所得。该所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。

但5年内转让股权或投资收回的，或者5年内注销的，停止递延纳税，一次性计算缴纳企业所得税。2026/10/1513税务会计与税务筹划应纳税所得额的确定不征税收入：⑴财政拨款；⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金；⑶国务院规定的其他不征税收入。免税收入：⑴国债利息收入；⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；⑷符合条件的非营利组织的收入。2026/10/1514税务会计与税务筹划

各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

税金指企业经营环节缴纳的税费，包括消费税、城建税、教育费附加、地方教育附加、资源税、土地增值税、出口关税、房产税、车船税、土地使用税和印花税。

不包括企业所得税和增值税。

损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。2026/10/1515税务会计与税务筹划不得扣除的支出：⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；⑵企业所得税税款；⑶税收滞纳金；⑷罚金、罚款和被没收财物的损失；⑸超过规定标准的捐赠支出；⑹赞助支出；⑺未经核定的准备金支出；⑻与取得收入无关的其他支出。2026/10/1516税务会计与税务筹划准予扣除项目具体范围(1)合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。按股东大会、董事会、薪酬委员会或相关机构制定的工资薪金制度实际发放的工资薪金。规范的制度；行业/地区水平；相对固定；实际发放已扣个税；不以逃避税款为目的。公告2015年第34号:A.接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用：按约定直接支付给劳务派遣公司的，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人，作为工资薪金和职工福利费支出。B.在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2026/10/1517税务会计与税务筹划2023年社会平均工资：北京，11761元/月上海，12307元/月；天津，8355元/月；2023年工资增长指导线北京，基线5.1%，下线2.8%天津，基线6.5%，下线3%上海，均线5%，下线2%

2024年最低工资：北京，2420元/月，天津，2320元/月，上海，2690元/月，吉林，1880元/月按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。工会经费，凭《工会经费收入专用收据》，按工资总额2%限额扣除。职工教育经费支出：按工资总额8%限额扣除；超过部分，以后年度结转扣除。软件企业、集成电路设计企业和动漫企业职工培训费用，全额税前扣除。2026/10/1519税务会计与税务筹划准予扣除的基本项目北京社会保障缴费比例城市户口农村户口本市外埠本市外埠单位个人单位个人单位个人单位个人基本医疗保险基本医疗9%2%9%2%9%2%9%2%大额互助1%3元1%3元1%31%3基本养老16%8%16%8%16%8%16%8%失业保险(%)0.8%0.2%0.8%0.2%0.8%00.8%0生育保险(%)0.8%00.8%00.8%00.8%0工伤保险(%)0.2%00.2%00.2%00.2%02024-25年北京市准予扣除的五险一金：2023年社会平均工资11761元/月社会保险每年6月根据上年平均收入核定，当年7月至次年6月基数不变。

1.城镇职工基数确定：养老、医疗、失业、工伤、生育上限上年社平工资300%（35283元）养老、失业下限为社平工资的40%（4704元），医疗、工伤、生育下限为社平工资60%（7056元）住房公积金：个人上年月平均工资各12％，上限300%，即35283元，最高35283×12%×2=4233.96×2=8467.92下列福利性补贴，列入员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可据实税前扣除。否则作为福利费，按不超过工资总额的14%，限额税前扣除。A.企业福利部门设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、疗养院等集体福利部门设备、设施费用和福利人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。B.职工卫生保健、生活、住房、交通等发放的各项补贴和非货币性福利，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。C.其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲路费等。2026/10/1522税务会计与税务筹划准予扣除的基本项目

(2)借款利息支出。不需要资本化的借款费用，准予扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。

企业实际支付给关联方的利息，还要满足资本弱化规则的要求，即接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1（金融企业为5：1）。与资产成本及利润分配无关的汇兑损失,准予扣除。2026/10/1523税务会计与税务筹划(3)业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(4)广告费和业务宣传费一般企业：不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除。超过部分，均准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业发生的广告费和业务宣传费，一律不得扣除。基数为主营业务收入和其他业务收入两项营业收入之和申报扣除广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

2026/10/1524税务会计与税务筹划准予扣除的基本项目企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；美国10%，韩国7%，荷兰6%，比利时5%

。公益性捐赠指企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。公益性社会组织指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织：A.依法登记，有法人资格；E.不经营与其设立目的无关的业务；B.以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；F.有健全的财务会计制度；C.全部资产及其增值为该法人所有；G.捐赠者不以任何形式参与法人财产分配；D.收益和营运结余主要用于符合法人设立目的的事业；H.其他条件。2026/10/1525税务会计与税务筹划（5）公益性捐赠

企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。2026/10/1526税务会计与税务筹划（6）总机构管理费(7)手续费及佣金支出与生产经营有关的手续费及佣金支出，限额内,准予扣除，超限额部分，不得扣除。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认收入5%计算限额。保险企业按全部保费收入扣除退保金等后的余额18%计算限额，超过部分，允许结转以后年度扣除。公告2019年第72号

(8)其他项目：依法提取环境保护、生态恢复的专项资金,准予扣除。改变用途的，不得扣除。按规定缴纳的财产保险费,准予扣除；经营租赁固定资产的租赁费,允许扣除；劳动保护支出,准予扣除。2026/10/1527税务会计与税务筹划准予扣除的基本项目资产的税务处理固定资产按直线法计算折旧，准予扣除。

(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。

可缩短折旧年限(不低于60%)或采取双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧的固定资产：A.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；B.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2026/10/1528税务会计与税务筹划2024~2027年，新购进设备、器具，单位价值不超过500万元，允许一次性计入当期成本费用税前扣除。单位价值超过500万元的固定资产，按照财税[2014]75号和财税[2015]106号相关规定可缩短折旧年限或采取加速折旧的有：财税[2014]75号明确对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业新购进的固定资产财税[2015]106号明确对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业新购进固定资产对企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过500万元的

对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。固定资产折旧优惠政策生产性生物资产按直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产折旧最低年限：(1)林木类生产性生物资产，为10年；(2)畜类生产性生物资产，为3年。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。长期待摊费用摊销年限不得低于3年。2026/10/1530税务会计与税务筹划资产的税务处理应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额案例6-1：机械制造业公司，年末会计利润200万元，经注册会计师审计，发现有以下项目:(1)向非金融机构借款500万元，利率10％,同期金融机构利率8％。(2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销售收入5000万元。(3)发生广告费和业务宣传费100万元。(4)公益性捐赠40万元。(5)当年计入损益的研究开发费80万元。(6)当年已列入营业外支出的税务罚款9万元。请计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。2026/10/1531税务会计与税务筹划5.应纳税额的计算解析：将会计利润按照税法规定调整(1)借款利息调增=500×(10％-8％)=10万(2)业务招待费调增=50-25=25万50×60％=30万元，5000×5‰=25万(3)广告宣传费5000×15%=750万100万元全部允许扣除(4)允许捐赠=200×12％=24万调增=40-24=16万(5)研发费加扣=80×100％=80万应税所得额=200+10+25+16-80+9=180万应交所得税=180×25％=45万2026/10/1532税务会计与税务筹划（四）影响应纳税额的三项制度既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税收鼓励。(1)关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，补征税款，并加收利息。(2)亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生年度亏损的，可用以后5年内所得弥补，高新技术企业和科技型中小企业不得超过10年。境外亏损不得抵减境内盈利。2026/10/1533税务会计与税务筹划(3)税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：A.直接抵免：居民企业来源于境外的应税所得；境内非居民企业境外有实际联系的所得。B.间接抵免：从直接或间接控股(20%以上)的外国企业分得的股息、红利所得负担的境外所得税。2026/10/1534税务会计与税务筹划影响应纳税额的三项制度(1)

农、林、牧、渔业项目所得，减征、免征企业所得税。减半征税的项目：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。(2)

公共基础设施项目所得，自项目取得第一笔收入年度起，3免3减半。(3)

环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔收入年度起，

3免3减半。(4)股权投资未上市的中小高新技术企业2年以上，可按投资额的70%抵扣应纳税所得额(持股满2年)

。创业投资企业和天使投资个人投向种子期、初创期科技型企业，按照投资额的70%抵扣应纳税所得额。2026/10/1535税务会计与税务筹划（五）企业所得税的优惠政策(5)

技术转让所得，免征、减征企业所得税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征所得税；超过500万元的部分，减半。技术范围：专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等。技术转让—转让拥有所有权或5年以上全球独占许可使用权技术转让所得=技术转让收入－技术转让成本－相关税费技术转让收入不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。可以计入的技术咨询、技术服务、技术培训收入是指为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并在合同中约定且一并收取价款。境内转让—省级科技厅认定，跨境转让—省级商务厅认定，涉财政经费—省级科技厅审批。禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受减免税。直接或间接持股之和达100%技术转让所得，不享受减免税。2026/10/1536税务会计与税务筹划(6)研究开发费用加计扣除适用行业：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受。适用活动：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。不适用税前加计扣除政策：a.企业产品（服务）的常规性升级;b.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;c.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;d.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;e.市场调查研究、效率调查或管理研究;f.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;g.社会科学、艺术或人文学方面的研究。37特别事项：A.委托外部研发,按80%计入委托方并加计扣除，受托方不得再加计扣除。B.企业共同合作开发，由各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除C.企业集团，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，可合理确定分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，分别计算加计扣除。D.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按本规定税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。2026/10/1538B.加计扣除比例提高到100%自2023年1月1日起，按实际发生额100%税前加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%税前摊销。2027年12月31日前，集成电路企业和工业母机，按实际发生额120%税前加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的220%税前摊销。C.

10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。2026/10/1539(7)以《目录》规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，减按90%计入收入总额。(8)购置并实际使用《环保目录》、《节能节水目录》和《安全生产目录》中专用设备，该专用设备投资额10%可从当年应纳税额中抵免；当年不足可后转5年(9)软件生产企业增值税即征即退退还的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得税应税收入，不征收企业所得税。国家鼓励的软件企业，自获利年度起，2免3减半（12.5%）国家鼓励的重点软件企业，自获利年度起，5年免税，接续减按10%计税(10)在2027年12月31日以前，对生产和装配伤残人员专门用品的企业，免征企业所得税。2026/10/1540税务会计与税务筹划企业所得税优惠政策(11)新设集成电路生产企业或项目,线宽小于130纳米，且经营期10年以上，2免3减半。线宽小于65纳米或投资额超过150亿元，且经营期在15年以上，5免5减半。企业享受优惠——自获利年度起；项目享受优惠，自项目取得第一笔生产经营收入年度起。(12)2024年~2027年的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按10%抵免企业当年应纳税额。当年应纳税额不足抵免的，可后转5年。

改造投入指改造过程中发生的并形成该专用设备固定资产价值的支出，不包括退还的增值税以及运输、安装和调试费用。企业利用财政拨款进行的改造投入，不得抵免应纳税额。企业应当自身实际使用改造后的专用设备。2026/10/1541税务会计与税务筹划企业所得税优惠政策(一)企业所得税会计的性质1.收益分配观收益分配观认为，企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配,但两者的分配对象不同。企业所得税是对国家支持的一种回报，故所得税应归入收益分配项目。2.费用观费用观认为，企业所得税是企业为取得收益而发生的一种耗费，与企业生产经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。

2026/10/1542税务会计与税务筹划二、企业所得税会计基础与方法1.永久性差异会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。不影响其他会计期间。永久性差异有四种类型：⑴会计确认为收入，税法不作为应税收入；⑵会计列入费用或损失，但税法不允许扣除；⑶会计不确认为收入，但税法作为应税收入；⑷会计不确认费用或损失，但税法允许扣除。都是收入、费用的确认，不产生资产、负债账面价值与计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。2026/10/1543税务会计与税务筹划（二）所得税会计差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。一是在未来收回资产或清偿负债的期间内应纳税所得额增加，即形成了应纳税暂时性差异，导致未来期间应交所得税增加，进而形成企业的递延所得税负债；二是，在未来收回资产或清偿负债的期间内应纳税所得额减少，即形成了可抵扣暂时性差异，导致未来期间应交所得税减少，进而形成企业的递延所得税资产。2026/10/1544税务会计与税务筹划2.暂时性差异从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。1.资产的计税基础初始确认时：计税基础一般为取得成本，与账面价值相等。特殊业务，非货币性交易、债务重组等有特殊性。持有过程中，指取得成本减去以前期间已在税前扣除的金额后的余额。2026/10/1545税务会计与税务筹划（三）资产负债表债务法⑴固定资产。初始确认时按会计准则确定的入账价值一般等于计税基础；持有期间进行后续计量时：会计准则规定按“成本－累计折旧－固定资产减值准备”进行计量。税法规定按“成本－税法允许的以前期间税前扣除折旧额”进行计量。账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。案例6-2:茂华公司于2023年末以800万元购入一套设备，使用寿命10年会计上采用了双倍余额递减法提取折旧，但不符合税法要求的条件，税法上不允许加速折旧，只能按照直线法提取折旧。其他情况会计与税法一致，假定无残值。2024年12月31日，茂华公司估计该项资产可收回金额600万元。2026/10/1546资产负债表债务法会计按照双倍余额递减法提折旧额=(800-0)×2/10=160万2024年12月31日的账面净值＝800－160＝640万元2024年末提取减值准备＝640－600＝40万元该项固定资产在12月31日账面价值＝640－40＝600万元税法上按照直线法提取2024年折旧额＝800÷10＝80万元该项固定资产在12月31日计税基础＝800－80＝720万元账面价值600万元与计税基础720万元之间的差额120万元，在本期会增加应纳税所得额和应交所得税，而在未来期间会减少应纳税所得额和应交所得税。2026/10/1547税务会计与税务筹划解析：（2）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动计税时不予考虑，金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得时的成本。期末公允价值降低时，金融资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。期末公允价值升高时，金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。2026/10/1548税务会计与税务筹划资产负债表债务法[案例5-3]2024年3月20日，茂华公司自股票市场取得一项权益性投资，支付价款1500万元，作为交易性金融资产核算。2024年6月30日，该项权益性投资的市价为1350万元。解析：税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动计税时不予考虑，金融资产会计期末的计税基础为其取得时的成本。编制半年报时，6月30日计税基础为取得成本1500万元，而账面价值为1350万元。账面价值与计税基础差异150万元，属于可抵扣暂时性差异。假设到2024年12月31日，茂华公司仍持有该项权益性投资，此时其市价为1800万元，账面价值1800万元与计税基础1500万元之间的差额300万元，属于应纳税暂时性差异，该差异增加未来期间的应纳税所得额，导致应交所得税增加。2026/10/1549资产负债表债务法A.采用公允价值计量的投资性房地产。采用公允价值计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础会有差异。B.其他计提了减值准备的各项资产。资产计提了减值准备后，期账面价值会随之下降，而税法规定在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。[案例6－4]茂华公司2023年购入某项存货，成本4000万元，由于各种原因，该种原材料没有使用过。考虑到该种原材料的市场情况及市价，2023年资产负债表日估计该项原材料的可变现净值3400万元。解析：因期末可变现净值低于成本，提取减值准备600万元，计提减值准备后，账面价值为3400万元。按照税法规定，提取的减值准备不允许税前扣除，因此，其计税基础仍为存货取得时的成本4000万元。该项存货账面价值与计税基础的差额600万元，属于可抵扣暂时性差异。2026/10/1550税务会计与税务筹划（3）其他资产负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。在某些情况下，负债的确认会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基础与账面价值产生差异，如按会计规定确认的预计负债。（1）因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。会计满足确认条件时，销售当期确认为费用，同时确认预计负债。税法规定应于费用发生时税前扣除。期末的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。2026/10/1551税务会计与税务筹划负债的计税基础茂华公司2023年销售产品，承诺提供2年保修服务，在2023年估计负债200万元，并在利润表中确认为销售费用。当年发生保修支出50万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。解析：12月31日预计负债的账面价值150万元（200－50）。按照税法规定，50万元的预计负债在当期税前扣除，其余的150万元在未来期间实际发生时税前扣除。该项负债的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。在未来期间计算应纳税所得额时可予抵扣的金额为150万元，该项负债的计税基础＝150万元－150万元＝0。2026/10/1552税务会计与税务筹划[案例6-5](2)预收账款税法对收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值。收取预收款时，会计确认为负债，没确认收入。特殊情况税法规定计入应纳税所得额，此时有关预收账款的计税基础为0，即因产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前抵扣。2026/10/1553税务会计与税务筹划资产负债表债务法2023年2月份，华强公司收到预售商品房款2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。而按照税法规定，该预收账款应计入取得当期的应纳税所得额，计算交纳所得税。解析：预收账款12月31日账面价值为2000万元。税法规定，预收账款应计入取得当期的应纳税所得额，在取得当期交纳所得税，未来期间确认收入时不再计入应纳税所得额，即在未来期间可予税前扣除金额为2000万元，计税基础＝2000－2000＝0。账面价值2000万元与计税基础0之间产生了2000万元的可抵扣暂时性差异。2026/10/1554税务会计与税务筹划[案例6－6]（1）应纳税暂时性差异导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间由于该暂时性差异的转回，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。产生当期，确认递延所得税负债。应纳税暂时性差异情况：A.资产的账面价值大于其计税基础。B.负债的账面价值小于其计税基础。2026/10/1555税务会计与税务筹划3.暂时性差异的具体情况（2）可抵扣暂时性差异导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。产生当期，确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异情况：A.资产的账面价值小于其计税基础。B.负债的账面价值大于其计税基础。2026/10/1556税务会计与税务筹划4．暂时性差异确认为递延所得税的原则（1）转回原则。无论初始确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债，若预期不能转回清零，则不予确认。（2）差异确认原则。若交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则表明会计准则和税法规定之间无差异，不产生递延所得税问题。（3）不折现原则。无论是确认的递延所得税资产还是递延所得税负债，均不允许考虑货币的时间价值和风险，不予折现，否则后期无法转回。2026/10/1557税务会计与税务筹划1.所得税会计核算的一般程序⑴计算当期应交所得税按税法规定计算，作分录：借：所得税费用贷：应缴税费——应交所得税所得税费用既包括永久性差异影响所得税的金额，也包括暂时性差异影响所得税的金额，更包括会计与税法一致的内容。会计与税法一致的内容和永久性差异影响所得税的金额，就体现在所得税费用中，属于当期所得税，不需要进一步调整。2026/10/1558税务会计与税务筹划三、企业所得税的会计核算A.按会计准则确定资产负债表中资产和负债的账面价值(除递延所得税资产和递延所得税负债)。B.按照税收法规，确定资产负债表中有关资产和负债的计税基础。C.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对存在差异的，分析差异性质，除特殊情况外，分别以应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债与递延所得税资产的余额相比，确定当期应予确认的金额或予以转销的金额。借：递延所得税资产(递延所得税负债)或借：所得税费用

贷：所得税费用贷：递延所得税负债(递延所得税资产)2026/10/1559税务会计与税务筹划⑵调整暂时性差异对所得税的影响⑶确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税。3.所得税费用的确认和计量资产负债表债务法下，所得税费用=当期所得税+递延所得税。当期所得税是按税法规定计算的应交所得税。当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率2026/10/1560税务会计与税务筹划三、企业所得税的会计核算递延所得税是按所得税准则予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。递延所得税=递延所得税负债的增加额—递延所得税资产的增加额=递延所得税负债的期末数减期初数—递延所得税资产的期末数减期初数利润表中所得税费用=当期所得税+递延所得税2026/10/1561税务会计与税务筹划华侨公司机器设备制造企业，2023年度利润表中利润总额1630万元，适用税率25％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算的有关情况如下：⑴公益性捐赠100万元。⑵当年发生研究开发费1000万元，未形成无形资产成本。⑶当期取得的交易性金融资产，投资成本2000万元，资产负债表日的公允价值2250万元。⑷环保罚款200万元。⑸期末对存货计提了500万元的存货跌价准备。(6)本期新增固定资产1200万元，会计上提取折旧额240万元，税法上允许的折旧额120万元。根据所给资料，年末进行企业所得税会计核算62[案例6－8]应交所得税的核算：允许捐赠＝1630×12％＝195.6（万元），实际捐赠100万元，可以全额税前扣除。加扣研发费＝1000×100％＝1000（万元），调减1000万元交易性金融资产调低所得额＝2250－2000＝250（万元）环保罚款200万元，不允许税前扣除，调增应税所得额存货跌价准备500万元，调增500万元会计比税法多提折旧额120万元，调增应税所得额应交所得税=(1630-1000-250+200+500+120)×25％=1200×25％=

300万元借：所得税费用3000000

贷：应交税费——应交所得税300000063解析：2026/10/1564税务会计与税务筹划年末资产负债表项目金额及其计税基础项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货10001500

500交易性金融资产22502000250

固定资产原价12001200

累计折旧240120

固定资产减值准备00

固定资产账面价值9601080

120预计负债00

总计

250620递延所得税资产期末余额＝620×25％＝155（万元）递延所得税负债期末余额＝250×25％＝62.5（万元）递延所得税＝62.5－155＝－92.5（万元）借：递延所得税资产1550000

贷：递延所得税负债625000所得税费用925000利润表中所得税费用=300+(－92.5)=207.5(万元)2026/10/1565税务会计与税务筹划三、企业所得税的会计核算2024年利润表中的利润总额2000万元，与所得税有关的事项如下：公益性捐赠300万元。当年发生的研究开发费1000万元，未形成无形资产。按照权益法记账的投资收益140万元。2026/10/1566税务会计与税务筹划三、企业所得税的会计核算2026/10/1567税务会计与税务筹划年末资产负债表项目金额及其计税基础项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异期末期初变动期末期初变动存货15001700

200500-300交易性金融资产2215022000150250-100

固定资产原价12001200

累计折旧460300

固定资产减值准备400

固定资产账面价值700900

20012080预计负债2000

2000200总计

——

——150250-100600620-20允许捐赠额=2000×12%=240万元，实际捐赠300万元，超额60万元不允许税前扣除，调增应税所得额。制造业，加计扣除研发费=1000×100%=1000万元，调减应税所得额。按权益法记账投资收益，当期不纳税，调减所得额140万元。持有存货，当期可抵扣差异200万元比上期可抵扣差异500万元减少，说明存货当期不仅没有减值，而且有增值300万元抵消了上期部分减值，致使可抵扣差异减少300万元，调减所得额300。持有交易性金融资产，当期应纳税差异150万元比上期应纳税差异250万元减少，说明当期持有的交易性金融资产有股价下跌损失冲减了前期的潜在上涨收益，致使应纳税差异减少100万元，调增所得额100万元。2026/10/1568税务会计与税务筹划第一步，计算当期所得税本年度会计比税法多折旧40万元，多提减值准备40万元，本年度形成可抵扣差异80万元，加上上年可抵扣差异120万元，2021年末共形成可抵扣差异200万元，调增当期应税所得额80万元。本期估计负债250万元，税法只承认本年度实际的50万元，形成可抵扣差异200万元，调增当期应税所得额。估计负债无期初余额。2024年，应纳税所得额=2000+60-1000-140-300+100+80+200=1000万元应交所得税=1000×25%=250万元借：所得税费用2500000

贷：应交税费——应交所得税25000002026/10/1569税务会计与税务筹划解析：期末递延所得税资产：600×25％＝150（万元）期初递延所得税资产155万元递延所得税资产增加-5万元(即-20×25％=-5)

期末递延所得税负债：150×25％＝37.5（万元）期初递延所得税负债62.5万元递延所得税负债增加-25万元(即-100×25％=-25)

递延所得税＝（-25）－（-5）＝-20（万元）借：递延所得税负债250000贷：递延所得税资产50000

所得税费用200000第三步，确定利润表中所得税费用利润表中所得税费用＝250+（－20）＝230（万元）2026/10/1570税务会计与税务筹划第二步，调整递延所得税企业所得税的筹划主要包括：1.企业组织形式的筹划；2.企业所得税计税依据的筹划；3.企业所得税减免税的筹划。2026/10/1571税务会计与税务筹划五、企业所得税的税务筹划设立分支机构时，应考虑：(1)设立的难易程度；(2)纳税义务是否有限；(3)公司间亏损能否冲抵；(4)纳税筹划难易程度；(5)承受的经营风险；(6)国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。初始阶段时，建立分公司；当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。2026/10/1572税务会计与税务筹划（一）企业组织形式的筹划案例6-9：海华集团由南京母公司和两家子公司甲和乙组成，某年总公司本部利润100万，子公司甲利润10万，子公司乙亏损15万，所得税率25%公司本部应纳所得税：100×25%＝25万元甲子公司应纳所得税：10×25%＝2.5万元乙子公司亏损,当年不纳税,整体税负27.5万元子公司换成分公司，则总体税负为：（100＋10－15）×25%＝23.75万元低于母子公司的整体税负3.75万元。

2026/10/1573税务会计与税务筹划案例6-10：东方公司是机电产品生产企业，2023年销售收入8000万元，发生广告费1500万元，发生招待费80万元，实现税前利润70万元，适用企业所得税税率为25%。因公司销售业务繁忙，欲设立销售公司。现有两个方案可以选择：一是设立非独立核算的销售公司，即设立分公司；二是设立独立的法人销售公司，即设立子公司。此种情况下，生产公司将所有产品以7500万元的价格卖给销售公司，生产公司发生招待费40万元，广告费1000万元，获得利润60万元。销售公司再以8000万元价格对外销售，发生招待费40万元，广告费500万元，获利10万元。分析不同方案对企业经济利益的影响。2026/10/1574税务会计与税务筹划方案1：设立非独立核算的销售公司。东方公司作为法人企业，汇总缴纳所得税，依法在所得税税前扣除各项费用。招待费标准：8000×0.5%=40万元，80×60%=48万元实际发生80万元，允许扣除40万元，调增所得税额=80－40=40万元广告费标准=8000×15%=1200万元，实际发生广告费1500万元，允许扣除1200万元，超标准300万元，应调增应纳税所得额。应交所得税=（70+40+300）×25%=102.5万元税后利润=70－102.5=-32.5万元2026/10/1575税务会计与税务筹划方案2：设立独立法人的销售公司。生产公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司，生产公司发生招待费40万元，广告费1000万元，获得利润60万元。招待费标准：7500×0.5%=37.5万元，40×60%=24万元，实际发生40万元，允许扣除24万元，调增所得额=40－24=16万元广告费标准=7500×15%=1125万元，实际发生广告费1000万元，可以在税前全额扣除。应交所得税=（60+16）×25%=19万元税后利润=60－19=41万元2026/10/1576税务会计与税务筹划销售公司再以8000万元价格对外销售，发生招待费40万元，广告费500万元，获利10万元。招待费标准：8000×0.5%=40万元，40×60%=24万元，实际发生40万元，允许扣除24万元，调增所得额=40－24=16万元广告费标准=8000×15%=1200万元，实际发生广告费500万元，可以税前全额扣除。应交所得税=(10+16)

×25%=6.5万元税后利润=10－6.5=3.5万元总税负万元（19+6.5=25.5），比方案1少纳税77万元（102.5－25.5=77）2026/10/1577税务会计与税务筹划计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面。收入筹划：通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行筹划，如采取分期收款销售、推迟获利年度、合理分摊汇兑收益；通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等。扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣除项目的金额。(必须花的钱，花在允许扣除的项目上；一定不能超过税法规定的扣除标准)

2026/10/1578税务会计与税务筹划（二）企业所得税计税依据的筹划(1)固定资产折旧方式的筹划折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法折旧年限选择：盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业案例6-11：中兴机械公司2023年购入一条生产线，原值400000元，残值率3%，折旧年限5年，税法允许企业采用直线法、双倍余额递减法,设企业每年税前利润均为100万元，所得税税率25％，采用何种方式税负最轻?

2026/10/1579税务会计与税务筹划企业所得税计税依据的筹划各种方法下的年折旧额五年折旧总额388000元

年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直线法7760077600776007760077600双倍余额递减160000960004400044000440002026/10/1580税务会计与税务筹划(2)选择合理的筹资方式筹资渠道有：财政资金、金融机构贷款、企业自我积累、企业之间相互拆借、企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。考虑：资本结构变动如何影响业绩和税负。案例:某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，无负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，三个筹资方案：方案一：发行股票600万股(10元/股),共6000万元。方案二：发行股票300万股,债券3000万元(利率8%）。方案三：发行债券6000万元。企业所得税税率25％，预期盈利1400万元。2026/10/1581税务会计与税务筹划方案一：企业所得税＝1400×25％＝350（万元）税后利润＝1400－350＝1050（万元）每股净利＝1050÷1000＝1.05（元/股）方案二：利息支出＝3000×8％＝240（万元）企业所得税＝(1400－240)×25％＝290（万元）税后利润＝1400－240－290＝870（万元）每股净利＝870÷700＝1.24（元/股）方案三：利息支出＝6000×8％＝480（万元）企业所得税＝(1400－480)×25％＝230（万元）税后利润＝1400-480－230＝690（万元）每股净利＝690÷400＝1.725（元/股）2026/10/1582税务会计与税务筹划企业所得税优惠很多，应当充分了解各项减免税政策的法律规定，注意税收减税和免税规定的界限，在组建、注册、经营方式上利用所得税的优惠政策，以降低税负。减免税筹划应注意的问题是必须履行有关程序。对于可以享受免征、减征企业所得税待遇的企业，应当将从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核；未经审核同意的