生产过程核算固定资产折旧学习教案

会计学1生产过程核算(hésuàn)固定资产折旧第一页，共39页。3、账户(zhànɡhù)结构结存的固定资产(gùdìngzīchǎn)原始价值固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值借贷第1页/共39页第二页，共39页。5、注意(zhùyì)：原值（历史成本）：外购固定资产：取得时的实际成本，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本。自行建造——达到预定可使用状态前所发生的一切(yīqiè)合理必要的支出。4、明细账的设置(shèzhì)可按固定资产种类设置明细账第2页/共39页第三页，共39页。二、账务处理(chǔlǐ)（一）投资者投入的固定资产借：固定资产贷：实收资本资本公积例：企业(qǐyè)收到某投资者投入不需安装的设备一台，设备经评估作价500000元，该投资者投资后享有企业(qǐyè)十分之一的股权，该企业(qǐyè)注册资本总额为4000000。借：固定资产500000贷：实收资本400000资本公积100000第3页/共39页第四页，共39页。（二）购置的固定资产1、购入的不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等例：长江公司购入一台不需安装的设备，发票价格40000元，增值税额6800元，发生运费(yùnfèi)1000元，款项全部付清。借：固定资产41000应交税费—应交增值税(进项税额）6800贷：银行存款47800第4页/共39页第五页，共39页。2、购置的需要安装的固定资产支付的买价、包装费、运输费以及发生的安装费等均通过“在建(zàijiàn)工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再转入固定资产。借：在建(zàijiàn)工程贷：银行存款、应付账款等借：固定资产贷：在建(zàijiàn)工程第5页/共39页第六页，共39页。例：长江公司购入需要安装(ānzhuāng)的设备一台，发票价58500元，发生运费500元，安装(ānzhuāng)费用6000元，所有款项均已付清。根据上述资料，作如下会计分录。（1）购入设备时：借：在建工程59000贷：银行存款59000（2）支付安装(ānzhuāng)费时借：在建工程6000贷：银行存款6000（3）设备安装(ānzhuāng)完备交付使用时：借：固定资产65000贷：在建工程65000第6页/共39页第七页，共39页。固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧固定资产折旧(zhéjiù)理论固定资产折旧(zhéjiù)方法（三）固定资产折旧第7页/共39页第八页，共39页。应计折旧额=应计提固定资产(gùdìngzīchǎn)原值–预计净残值固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移(zhuǎnyí)到成本费用中去的那一部分价值的补偿固定资产折旧(zhéjiù)的概念第8页/共39页第九页，共39页。固定资产磨损和损耗有形损耗实物损耗自然损耗无形损耗非实物非自然损耗固定资产折旧(zhéjiù)的种类是指由于使用(shǐyòng)和自然力影响而引起的，如机械磨损、自然侵蚀等是指由于技术(jìshù)进步等原因造成的固定资产相对使用效能下降，因而在其使用寿命期满之前，从经济角度考虑予以提前报废。第9页/共39页第十页，共39页。原价固定资产成本净残值扣除处置成本后剩余价值使用寿命预计使用期限减值准备已计提的累计金额影响固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧的因素第10页/共39页第十一页，共39页。空间范围企业应对(yìngduì)所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产2.提前报废的固定资产；3.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧，从下月起不提折旧提前(tíqián)报废的固定资产,不再补提折旧固定资产折旧(zhéjiù)范围第11页/共39页第十二页，共39页。注意：准则规定(guīdìng)：企业对未使用、不需用固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。第12页/共39页第十三页，共39页。(2007年判断)固定资产净残值是固定资产清理时,实际收回(shōuhuí)的残值收入扣除实际清理费的数额.()(2009年判断)正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值(jiàzhí)应为预计净残值.()历年(lìnián)真题第13页/共39页第十四页，共39页。平均(píngjūn)年限法将固定资产(gùdìngzīchǎn)的应计折旧额均衡地分摊到固定资产(gùdìngzīchǎn)预计使用寿命内的一种方法.年折旧率=1—预计(yùjì)净残值率预计的折旧年限×

100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率(直线法)第14页/共39页第十五页，共39页。企业有一设备，原值20000元，预计(yùjì)可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率＝

1－2％10＝9.8%月折旧率＝9.8％÷12≈0.82%

月折旧(zhéjiù)额＝200000×0.82%=1640元案例(ànlì)分析第15页/共39页第十六页，共39页。根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用(shǐyòng)时间不考虑使用(shǐyòng)强度的缺点。计算公式每单位(dānwèi)工作量折旧额=固定资产(gùdìngzīchǎn)原值×（1—净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额=

该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额工作量法第16页/共39页第十七页，共39页。某企业(qǐyè)的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额单位里程(lǐchéng)折旧额=本月(běnyuè)折旧额=4000×0.19=760元100000×（1-5%）500000=0.19元/公里案例分析第17页/共39页第十八页，共39页。指在不考虑固定资产净残值的情况(qíngkuàng)下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法计算公式年折旧率=2预计折旧(zhéjiù)年限×100%月折旧额=固定资产(gùdìngzīchǎn)账面净值×月折旧率双倍余额递减法第18页/共39页第十九页，共39页。某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限(niánxiàn)为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额双倍直线(zhíxiàn)折旧率=2/5×100%=40%案例(ànlì)分析年折旧率=2预计折旧年限×100%第19页/共39页第二十页，共39页。使用年份年初账面余额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值12345案例(ànlì)分析双倍直线(zhíxiàn)折旧率=2/5×100%=40%40%40%40%32000320004800080000-32000192005120032000+192002880028800480008000011520627201728071407140

17280/6986010140

10140/770003000第20页/共39页第二十一页，共39页。指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额(yúé)乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法年数(niánshù)总和法第21页/共39页第二十二页，共39页。年数(niánshù)总和法计算公式固定资产(gùdìngzīchǎn)各年的折旧率固定资产各年初尚可(shànɡkě)使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和×100%=固定资产预计使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2×100%固定资产月折旧额==（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率第22页/共39页第二十三页，共39页。某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用(shǐyòng)年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额案例(ànlì)分析第1年折旧率固定资产预计(yùjì)使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2×100%==5-05*(5+1)/2×100%=515第23页/共39页第二十四页，共39页。案例(ànlì)分析第1年折旧率=5/15第2年折旧率=4/15第3年折旧率=3/15第4年折旧率=2/15第5年折旧率=1/15

第24页/共39页第二十五页，共39页。80000-3000使用年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1770005/1525666.6725666.6754333.332770004/1520533.3346200338003770003/151540061600184004770002/1510266.6771866.678133.335770001/15513.33770003000案例(ànlì)分析第25页/共39页第二十六页，共39页。固定资产折旧(zhéjiù)的账务处理制造费用基本车间固定资产计提管理费用管理部门固定资产计提销售费用销售部门固定资产计提在建工程自行建造固定资产其他业务成本经营租出的固定资产管理费用未使用的固定资产根据(gēnjù)用途计入相关资产的成本或损益第26页/共39页第二十七页，共39页。固定资产折旧(zhéjiù)的账务处理某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份“固定资产折旧计算(jìsuàn)表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.借:制造费用15000管理费用6000贷:累计(lèijì)折旧21000第27页/共39页第二十八页，共39页。历年(lìnián)真题(2007单选7)固定资产折旧采用(cǎiyòng)平均年限法,年折旧率计算公式的分子是()A．1—预计净残值率

B．1—预计净残值

C．1—预计残值率

D．1—预计残值第28页/共39页第二十九页，共39页。历年(lìnián)真题(2007分录7)计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理(guǎnlǐ)部门11600元.(3分)借:制造费用24200管理费用11600贷:累计(lèijì)折旧35800第29页/共39页第三十页，共39页。仿真(fǎnɡzhēn)模拟题某企业于2007年12月31日购入一项固定资产,其原值为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧.2008年度(niándù)该项目固定资产应计提的年折旧额为()万元.

A39.84B66.4C79.68D80双倍直线(zhíxiàn)折旧率=2/5×100%=40%2008年折旧额=200万*40%=80万第30页/共39页第三十一页，共39页。固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧方法账务处理(chǔlǐ)平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法理论知识方法及核算

知识回顾第31页/共39页第三十二页，共39页。固定资产折旧理论折旧计提范围时间范围空间范围影响折旧的因素折旧(zhéjiù)的概念折旧(zhéjiù)种类知识(zhīshi)回顾第32页/共39页第三十三页，共39页。

（四）固定资产(gùdìngzīchǎn)处置1、通过“固定资产(gùdìngzīchǎn)清理”账户进行核算。该账户借方登记因出售、报废、毁损而进行清理的固定资产(gùdìngzīchǎn)的账面净值，以及清理过程中发生的费用；贷方登记出售价款收入、清理中的残料价值和应向保险公司或责任人收取的赔款。该账户若有借方余额，表示固定资产(gùdìngzīchǎn)清理净损失，转入营业外支出，若有贷方余额，表示固定资产(gùdìngzīchǎn)清理净收益，转入营业外收入。第33页/共39页第三十四页，共39页。固定资产清理转入清理的固定资产的净值发生的清理费用清理过程中取得的变卖收入清理净损失转入营业外支出账户清理净收入(shōurù)转入营业外收入(shōurù)账户第34页/共39页第三十五页，共39页。2、会计(kuàijì)处理的步骤：（1）固定资产转入清理。（假定固定资产原值200000元，已提折旧150000元，清理发生费用20000元，固定资产出售变卖收入55000元。）借：固定资产清理50000累计折旧150000固定资产减值准备贷：固定资产200000（2）支付清理费用。借：固定资产清理20000贷：银行存款20000

第35页/共39页第三十六页，共39页。（3）取得固定资产收入和残料价值等借：银行存款（原材料）等55000贷：固定资产清理55000（4）保险等赔偿处理借：银行存款（其他应收款）贷：固定资产清理（5）清理净损益(sǔnyì)的处理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入净损失借：营业外支出15000