会计科目及核算

会计科目及核算新会计准则常用科目整理（红色标注为新增科目）一、资产类1001库存现金指企业为满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。（原科目：“现金”）科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002银行存款指企业存放银行或其他金融机构的货币资金。科目核算企业存入银行或其他金融机构的的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各项存款。1012其他货币资金指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。是新增科目，取代原来的“短期投资”科目。科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产账务处理：一、取得交易性金融资产时账务处理1、企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额借：交易性金融资产——成本贷：银行存款2、按发生的交易费用借：投资收益贷：银行存款3、按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借：应收利息（或应收股利）贷：银行存款二、交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益三、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额账务处理借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面价值时做相反的分录四、出售交易性金融资产时账务处理借：银行存款（实际收到金额计）贷：交易性金融资产-成本（账面金额）贷：交易性金融资产-公允价值变动贷：投资收益（或借：投资收益）（差额）同时将公允价值变动损益转出借（贷）：公允价值变动损益贷：投资收益（或借：投资收益）1121应收票据指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。应收票据账务处理一、收到债务人抵偿前期所欠货款而的应收票据借：应收票据贷：应收账款二、因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）三、收到带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息持有期间计提利息（价外费用均应并入销售额计算应纳税额）借：应收票据贷：财务费用应交税费-应交增值税（销项税）四、票据到期收回款项时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：应收票据A、如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息借：银行存款贷：应收票据（按票面价值）贷：应收票据财务费用（按其差额）B、如为带息应付票据到期未收回时借：应收账款（本息金额）贷：应收票据（票面金额）财务费用（按其差额）五、企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额借：材料采购（或“原材料”、“库存商品”等科目）借：应交税费-应交增值税（进项税）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）贷（借）银行存款六、因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按票据的票面金额借：应收账款贷：应收票据1122应收账款指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或协议价款、实际上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收取的应收账款；期末贷方余额，反映企业预收的账款。1123预付账款指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项，期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131应收股利（又称为应收股息）企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。科目核算企业应该收取的现金股利或其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收取的现金股利或利润。应收股利账务处理一、企业取得交易性资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：银行存款交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益二、取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：银行存款A、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益”（成本法）或长期股权投资——损益调整（权益法）。B、被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额借：应收股利贷：长期股权投资——成本三、取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：银行存款可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益四、实际收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利1132应收利息指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中不需要单独核算的部分。科目核算企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应该收取的利息。企业购入的一次性还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。应收利息账务处理一、企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：应收利息贷：银行存款二、取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：应收利息贷：银行存款A、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借：应收利息贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资——利息调整（按其差额）B、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资——利息调整（按其差额）三、取得的可供出售债券投资，同（二）的相关规定进行理。四、发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。五、企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借：应收利息贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：贷款——利息调整（按其差额）六、应收利息实际收到时借：银行存款贷：应收利息1221其他应收款指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。科目核算企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应付账款、长期应收款等等以外的各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。1231坏账准备指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。科目核算企业计提的应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1401材料采购指企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本。（原科目“物资采购”）科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行日常核算而购入的材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。1402在途物资指企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。科目核算企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品的等物资采购成本。在途物资账务处理一、企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额借：在途物资贷：银行存款（或“应付账款”、“应付票据”）涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。二、所购材料、商品到达验收入库借：原材料（或“库存商品”）贷：在途物资库存商品采用售价核算的，按售价借：库存商品贷：在途物资（按进价）借（或）贷：商品进销差价（进价与售价之间的差额）1403原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。期末借方余额，反映企业库存的原材料的计划成本或实际成本。1404材料成本差异指企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本之间的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；期末贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。1405库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。科目核算企业库存的各种商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部待出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品，在制造、修理完成而验收入库后，视同企业的产成品，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。1406发出商品指在采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。科目核算企业未满足收入确认条件但已经发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。期末借方余额，反映企业发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。发出商品账务处理一、对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）借：发出商品贷：库存商品发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）借：库存商品贷：发出商品。二、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的“产品成本差异”或“商品进销差价”。1407商品进销差价指从事商品流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额科目核算企业采用售价进行日常核算的商品的售价与进价之间的差额。期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。1408委托加工物资指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未完成的物资的实际成本。委托加工物资账务处理一、发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资贷：原材料（或库存商品）A、按支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款B、需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借：委托加工物资借：应交税费-应交消费税（收回后用于继续加工的）或借：应交税费-应交增值税（进项）（收回后用于直接销售的）贷：银行存款（或应付账款）二、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本借：库存商品（或原材料）贷：委托加工物资周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，新会计准则下核算内容：包装物和低值易耗品。周转材料购入、自制、委托加工比照“原材料进行”账务处理科目核算企业周转材料的计划成本或者实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业（建筑承包商）的钢模版、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目，期末借方余额，反映企业在库周转材料的实际成本或者计划成本已经在用周转材料的摊余价值。1461融资租赁资产指企业（租赁专用）为开展融资租赁业务而取得的资产。科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务而取得的资产的成本。期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。融资租赁资产账务处理（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产借：融资租赁资产贷：银行存款（二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借：长期应收款借：未担保余值（按未担保余值）贷：融资租赁资产{按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和）}贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资收益（按其差额）融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。1471存货跌价准备指在中期、期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。科目核算企业存货的跌价准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。存货跌价准备账务处理一、资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额借：资产减值损失贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失发出存货结转存货跌价准备的借：存货跌价准备贷：主营业务成本（生产成本）二、企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额借：资产减值损失贷：存货跌价准备合同完工时借：存货跌价准备贷：主营业务成本持有至到期投资金融资产中的持有至到期投资一般只含有债券，不包括股票，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资账务处理一、企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资-成本（按该投资面值）借：应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付金额）借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）二、持有期间的应收未收利息A、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）B、持有至到期投资为一次还本付息的借：持有至到期投资-应计利息贷：投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）三、出售持有至到期投资借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资-成本（账面金额）-利息调整-应计利息借（贷）：投资收益（按其差额）1502持有至到期投资减值准备指公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。（公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减值的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。）科目核算企业持有至到期投资的减值准备。反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。持有至到期投资减值准备账务处理一、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备二、已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失1503可供出售金融资产指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。（简单的说就是，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的。）科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产账务处理一、企业取得可供出售金融资产时借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）借：应收股利（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）贷:银行存款（实际支付金额）二、企业取得可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产-成本（按债券票面价值）借：应收利息（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）贷:银行存款（实际支付金额）借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（票面价值与实际价款差额）三、资产负债表日可供出售债券投资应收未收利息A、分期付息，一次还本债券投资借：应收利息（按票面利率计算确定的利息收入）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（按差额）B、一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产-应计利息（票面利率计算确定应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（按差额）四、资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允价值低于账面价值的做相反的分录、五、出售可供出售金融资产借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息借（贷）：资本公积-其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值累计变动额）借（贷）：投资收益（差额）1511长期股权投资指通过投资取得被投资单位的股份。科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。1512长期股权投资减值准备指企业长期股权发生减值时计提的减值准备。科目核算企业长期股权投资的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1521投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产的，也通过本科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置“投资的房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”等科目进行处理。期末贷方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本或采用公允价值计量的投资性房地产的公允价值。投资性房地产账务处理一、采用成本模式计量1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产贷：开发产品等3.计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)4.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二、采用公允价值模式计量1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产——成本贷：银行存款在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产——成本等(公允价值)公允价值变动损益(借方差额)贷：开发产品等资本公积——其他资本公积(贷方差额)3.资产负债表日公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录4.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动注：“投资性房地产——公允价值变动”有可能在借方借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或相反分录1531长期应收款指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。期末借方余额，反映企业尚未手绘的长期应收款。长期应收款账务处理一、出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借：长期应收款借：未担保余值（按未担保余）贷：融资租赁资产{按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和）}贷：营业外收入（或借：营业外支出）（按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资收益（按其差额）二、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款借：长期应收款【按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）】贷：主营业务收入贷：未实现融资收益（按其差额）涉及增值税的，还应进行相应的处理。三、如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失借：投资收益贷：长期应收款除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。1532未实现融资收益是出租人在租赁期开始日时记录的应收融资租赁款、未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资收入确认的基础。科目核算企业分期计入租赁收入或者利息收入的未实现融资收益。期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。未实现融资收益账务处理一、出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借：长期应收款借：未担保余值（按未担保余值）贷：融资租赁资产{按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和）}贷：营业外收入（或借：营业外支出）（按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）贷：未实现融资收益（按其差额）采用实际利率法按期计算确定的融资收入借：未实现融资收益贷：租赁收入二、采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的借：长期应收款（按应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入（按应收的合同或协议价款的公允价贷：未实现融资收益（按其差额）涉及增值税的，还应进行相应的处理。采用实际利率法按期计算确定的利息收入借：未实现融资收益贷：财务费用1601固定资产是指同时具有下列特征的有形资产一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二、使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高（无具体价值标准）。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：一、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二、该固定资产的成本能够可靠地计量。科目核算企业持有的固定资产的原价。建造承包商的临时设施、以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。固定资产盘盈、盘亏账务处理一、固定资产盘盈盘盈固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。1、发生固定资产盘盈借：固定资产贷：累计折旧贷：以前年度损益调整2、调整企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-有交所得税3、“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润二、固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，计入当期损益。1、批准前借：待处理财产损益-待处理固定资产损益借：累计折旧借：固定资产减值准备贷：固定资产贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）2、批准后A、可收回的赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益B、计入营业外支出借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益1602累计折旧指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额）科目核算企业固定资产的累计折旧。期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。1603固定资产减值准备指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额进行计提减值准备。科目核算企业固定资产的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。固定资产减值准备账务处理资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备处置固定资产还应同时结转减值准备。1604在建工程指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。科目核算企业的基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。1605工程物资指企业用于基建工程、更改工程和大修理工程的各种物资。科目核算企业为在建工程准备的各种物资成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具、器具等。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资成本。工程物资账务处理本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。一、购入为工程准备的物资借：工程物资贷：银行存款（其他应付款等）二、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。三、工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料（库存商品等）贷：工程物资1606固定资产清理企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产的价值以及在清理过程中所发生的费用等。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。1611未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。科目核算企业（租赁专用）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备”科目。期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。未担保余值账务处理参照“融资租赁资产”账务处理1701无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。）科目核算企业持有的无形资产的成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。期末借方余额，反映企业无形资产的成本。无形资产账务处理一、无形资产取得1、购入无形资产的账务处理按实际支付价款入账：借：无形资产——××贷：银行存款2、自创无形资产A、自创过程中发生的一切费用借：研发支出——资本化支出贷：原材料应交税费－应交增值税（进项转出）应付职工薪酬银行存款等B、研制成功后，将该项技术开发费作为无形资产原值入账：借：无形资产——××贷：研发支出——资本化支出3、其他单位投资转入无形资产以评估确认价值或合同、协议约定金额计价：借：无形资产——××贷：实收资本4、接受捐赠的无形资产以发票所列示价格或同类无形资产的市场价格计价：借：无形资产——××贷：营业外收入二、无形资产转让的账务处理企业转让无形资产，有两种情形：一是转让所有权；一是转让使用权。情形不同，账务处理方法也有不同。1、无形资产所有权的转让。A、以实际取得转让价款记入相关收入账户：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（或者借记“营业外支出”）B、将应交营业税金记为转让成果支出：借：营业外收入/营业外支出贷：应交税费——应交营业税2、无形资产使用权的转让。A、无形资产转让使用权时，每年实际收到的使用费：借：银行存款贷：其他业务收入无形资产相关摊销支出：借：其他业务成本贷：累计摊销3、无形资产摊销的账务处理1）无形资产摊销期限的确认原则：无形资产的摊销年限一经确定，就不得随便更改，根据现行制度，无形资产摊销期限的确认原则为：法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照规定的有效期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规定有效年限，而企业合同或者合同申请书种有规定受益年限的，按规定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限规定。2）无形资产摊销方法。无形资产一般采用分期等额摊销法进行摊销。其摊销方法如下：某项无形资产年摊销额＝该项无形资产实际支出数／有效年份月摊销额＝年摊销额/123）无形资产摊销的账务处理。以月实际摊销额：借：管理费用——无形资产摊销贷：累计摊销4、无形资产对外投资的账务处理企业用无形资产对外投资。当资产评估确认的价值大于其账面价值法：借：长期股权投资（无形资产评估价值）累计摊销贷：无形资产——××（无形资产账面余额）营业外收入（资产评估价值大于无形资产账面价值余额）当资产评估确认的价值小于账面净值时：借：长期股权投资（评估价值）营业外支出——××（无形资产账面价值大于评估价值余额）累计摊销贷：无形资产（无形资产账面余额）1702累计摊销是企业在使用无形资产过程中，对其价值的分期收回行为及收回额，其计提摊销的方法，一般情况下采用在使用或受益期间内直线平均法。（与固定资产的累计折旧同理，只是为了区别而使用的称谓不同而已），账务处理同累计折旧。科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销。1703无形资产减值准备在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。科目核算企业无形资产的减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产的减值准备。无形资产减值准备账务处理资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备处置无形资产还应同时结转减值准备。1801长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。科目核算企业已经发生但应该由本期和以后各期负担的分摊期限一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。长期待摊费用账务处理一、企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款（“原材料”等科目）二、摊销长期待摊费用借：管理费用（“销售费用”等科目）贷：长期待摊费用1181递延所得税资产指企业未来预计可以用来抵税的资产。科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。递延所得税资产账务处理一、资产负债表日，企业确认的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用A、资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用等科目B、资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。C、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：商誉等科目。D、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积科目。二、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额借：所得税费用——递延所得税费用（资本公积——其他资本公积等科目）贷：递延所得税资产1901待处理财产损益指在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。科目核算企业在清查财产的过程中查明的各种财产盘亏、盘盈、毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如果有盘盈固定资产的，应该作为前期差错而计入“以前年度损益调整”科目。本科目在期末结账前处理完毕，无余额。二、负债类2001短期借款指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限一年以下（含一年）的各种借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。2101交易性金融负债指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。科目核算企业负担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。交易性金融负债账务处理一、企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借：银行存款借：投资收益（按发生的交易费用）贷：交易性金融负债（按交易性金融负债的公允价值）二、资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益贷：应付利息A、资产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）B、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。三、处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额借：交易性金融资产贷：银行存款（按实际支付的金额）贷（或借）：投资收益（按其差额）同时，按该金融负债的公允价值变动借（或贷）公允价值变动损益贷（或借）投资收益”科目2201应付票据指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。科目核算企业因购买材料、商品及接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。应付票据账务处理一、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借：材料采购（库存商品等科目）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付票据二、支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款三、支付票款借：应付票据贷：银行存款四、银行承兑汇票到期，企业无力支付票款按票面金额转作短期借款借：应付票据贷：短期借款五、银行承兑汇票到期企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款借：应付票据贷：应付账款2202应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应该支付的款项。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。2203预收账款指企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的也可以不设置本科目，将预收的款项直接计入“预收账款”科目。期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末借方余额，反映企业尚未转销的款项。2211应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。科目核算企业根据有关规定应该支付职工的各种薪资。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。2221应交税费指企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。科目核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。包括增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末借方余额，反映企业多交过尚未抵扣的税费。2231应付利息指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。科目核算企业按照合同约定应该支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等有关支付的利息。期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。2232应付股利指按协议规定应该支付给投资者的利润。（由于企业的资金通常有投资者投入，因此，企业在生产经营过程中实现的利润，在依法纳税后，还必须向投资人分配利润。而这些利润在应付未付之前暂时留在企业内，构成了企业的一项负债。应付股利属于流动负债。）科目核算企业分配的现金股利或者利润。期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或者利润。2241其他应付款指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。科目核算企业除应付票据、应付账款、应付利息、应付股利、长期应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等意外其他各项应付、暂收的款项。期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。2401递延收益指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。科目核算企业根据政府补助准则确认的应该在以后期间计入当期损益的政府补助。期末贷方余额，反映企业应该在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益账务处理一、企业收到与资产相关的政府补助1、收到补助借：银行存款贷：递延收益用政府补助购买固定资产借：固定资产贷：银行存款2、在相关资产使用寿命内分配递延收益借：递延收益贷：营业外收入借：费用或支出科目贷：累计折旧3、资产清理时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入（借：营业外支出）同时转销递延收益余额借：递延收益贷：营业外收入二、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到的金额借：银行存款贷：递延收益在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额借：递延收益贷：营业外收入2501长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限一年以上（不含一年）的各项借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的各项长期借款。2502应付债券指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。（企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。）科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应该将权益和负债成分进行分拆，分拆后形成的负债成分在本科目核算。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期负债摊余成本。2701长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。（补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。）科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。2702未确认融资费用指融资租入资产（如固定资产、无形资产）或长期借款所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用。科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余成本。一、企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：固定资产（按应计入固定资产成本的金额（最低租赁付款额加上初始直接费用）借：未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（按最低租赁付款额）贷：银行存款（按发生的初始直接费用）采用实际利率法分期摊销未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，借：固定资产（应按购买价款的现值）借：未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（按应支付的金额）采用实际利率法分期摊销未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用2801预计负债因或有事项可能产生的负债。（根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：1、该义务是企业承担的现时义务；2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”；3、该义务的金额能够可靠地计量。）科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。期末贷方余额，反映企业已确认但尚未支付的预计负债。预计负债账务处理一、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，借：营业外支出（应按确定的金额）贷：预计负债——预计担保损失（或预计未决诉讼损失、预计重组损失”）二、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债借：销售费用”（按确定的金额）贷：预计负债——预计产品质量保证损失三、根据企业合并准则确认的预计负债借：有关科目（应按确定的金额）贷：预计负债四、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下借：投资收益（按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额）贷：预计负债五、企业实际清偿预计负债时借：预计负债贷：银行存款六、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的借：有关科目（调整增加的预计负债）贷：预计负债调整减少的预计负债，做相反的会计分录。属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。2901递延所得税负债指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。（原有的“递延税款”科目，更名为“递延所得税负债”科目）（应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。）科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。递延所得税负债账务处理一、资产负债表日，企业确认的递延所得税负债1、企业确认的递延所得税负债借：所得税费用——递延所得税费用”科目贷：递延所得税负债A、资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的借：所得税费用——递延所得税费用（应按其差额确认）贷：递延所得税负债B、资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用（应按其差额确认）2、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债二、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借：商誉贷：递延所得税负债三、所有者权益4001实收资本指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。中国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。）科目核算企业接受的投资者投入的实收资本。股份有限公司应该将本科目改为“4001股本”科目。企业收到的投资者的投资超过其在注册资本或者股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。期末贷方余额，反映企业实收资本或者股本的金额。4002资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。企业形成的资本公积在“资本公积”账户核算。该账户按“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目进行会计核算。科目核算企业收到的投资者的出资超过其在注册资本或者股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。期末贷方余额，反映企业的资本公积。资本公积账务处理说明：新会计准则下"资本公积"科目核算的内容不包含捐赠资产价值的情况看，说明新会计准则改变了会计制度将接受捐赠资产价值最终计入"资本公积"的规定。再从新会计准则附录《会计科目和主要帐务处理》对"营业外收入"科目的规定可以看出，该科目下设置了"捐赠利得"的明细科目，说明新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为"捐赠利得"直接计入"营业外收入".一、企业接受捐赠1、接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入账借：库存现金(或银行存款)贷：营业外收入2、接受捐赠的固定资产捐赠，不涉及其他税费的话借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据)贷：累计折旧(固定资产净值)营业外收入二、资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产账户与实收资本账户折合，记账本位币的差额：借：银行存款贷：实收资本贷（借）：资本公积三、投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额（资本溢价）计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本资本公积-资本溢价四、法定财产重估增值借：固定资产（材料物资等科目）贷：资本公积4101盈余公积指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。新会计准则下明细核算项目：法定盈余公积、任意盈余公积。科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。期末贷方余额，反映企业的盈余公积。4103本年利润指企业某个会计年度净利润（或净亏损），它是由企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年1月份至12月份逐步累计而形成的一个动态指标。科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，余额转入“利润分配”科目，无余额。4104利润分配是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。科目核算企业利润的分配（或者亏损的弥补）和历年分配（或者弥补）后的余额。年度终了，“利润分配—未分配利润”科目余额，反映企业未分配利润（或者未弥补亏损）。4201库存股由公司收回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再有公司向市场出售或用于对员工的激励。科目核算企业收购、转让或者注销的本公司的股份的金额。期末借方余额，反映企业持有的尚未转让或注销的本公司的股份的金额。库存股账务处理一、企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借：库存股贷：银行存款等科目。二、为奖励本公司职工而收购本公司股份的1、回购时借：库存股（应按实际支付的金额）贷：银行存款等科目（同时做备查登记）2、把股份奖励职工时如有实际收到的金额借：银行存款科目（实际收到金额）借：资本公积-其他盈余公积（按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额）贷：库存股（按奖励库存股的账面余额）贷（借）资本公积——股本溢价（按其差额）三、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的借：库存股（企业应按实际支付的金额）贷：银行存款。四、转让库存股1、面值总额大于账面金额借：银行存款（应按实际收到的金额）贷：库存股（按转让库存股的账面余额）贷：资本公积-股本溢价（按其差额）2、面值总额大于账面金额且股本溢价不足冲减的，应依次冲减应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目（即：盈余公积余额不足以冲减的，再冲减利润分配-未分配利润）。借：银行存款（应按实际收到的金额）借：资本公积-股本溢价（科目贷方余额）借：盈余公积（科目余额）贷：库存股（按转让库存股的账面金额）五、注销库存股1、注销的库存股面值总额大于账面金额借：股本（应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：资本公积——股本溢价（按其差额）2、面值总额小于账面金额且股本溢价不足冲减的借：股本（应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）借：资本公积——股本溢价（科目贷方余额）借：盈余公积（科目余额）贷：库存股（账面金额）四、成本类5001生产成本亦称制造成本，是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。科目核算企业进行工业性生产而发生的各项生产成本。包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本。5101制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。本科目分配计入有关成本核算对象，期末无余额。5201劳务成本指企业对外提供劳务而发生的各项成本。科目核算企业对外提供劳务而发生的成本。期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。5301研发支出指企业在研究与开发无形资产过程中发生的研发费用和产品成本（研发费用包括开发费用、测试费用和人工费用等，产品成本采购和材料费用、制造费用等）。科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。期末借方余额，反映企业正在进行的无形资产研究开发项目，满足资本化条件的支出。五、损益类6001主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6041租赁收入又称租金收入，指除专业租赁公司以外的企业（租赁专用），临时出租固定资产，包装物等财产而取得的租金收入。科目核算企业（租赁）根据租赁准则确认的租赁收入（租赁与出租区别：出租一般是短期的，仅几小时、几天或几个星期；租赁则一般都是较长时期。）。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6051其他业务收入指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。科目核算企业确认的除主营活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或者债务重组等实现的收入。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6101公允价值变动损益指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或者损失。指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者金融债券的公允价值变动形成的应计入到期损益的利得或者损失，也在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。公允价值变动损益账务处理一、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值借：交易性金融资产-公允价值变动（按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时借：银行存款（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）贷（借）：投资收益（按其差额）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借（贷）：公允价值变动损益贷（借）：投资收益二、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值差额）贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债借：交易性金融负债（按该金融负债的账面余额）贷：银行存款（按实际支付的金额）贷（借）：投资收益（按其差额）同时，按该金融负债的公允价值变动借（贷）：公允价值变动贷（借）：投资收益6111投资收益指企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。科目核算企业确认的投资收益或者投资损失。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6301营业外收入指企业确认与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。通俗讲就是，除企业营业执照中规定的主营业务以及附属的其他业务之外的所有收入科目核算企业发生的各项营业外收入。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6401主营业务成本指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本和固定资产折旧等。“科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6402其他业务成本企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或者摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产，其他投资性房地产计提的折旧额或者摊销额，也通过本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6403营业税金及附加指企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等（原科目：“主营业务税金及附加”）。科目核算企业经营活动所发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6601销售费用指企业在销售商品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用，以及专设销售机构的各项经费。科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种税费。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用的后续支出，也在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6602管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应该由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、又印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费等。企业（商品流通）管理费用不多的，可以不设置本科目，本科目的核算内容可以并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等后续支出，也在本科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6603财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或者收到的现金折扣等。为构建或者生产满足资本化条件的资产而发生的应予以资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6701资产减值损失指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。科目核算企业因计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6711营业外支出企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。科目核算企业发生的各项营业外支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6801所得税费用指企业经营利润应交纳的所得税，是企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。（原科目：“所得税”）科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。6901以前年度损益调整指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。期末，余额转入“本年利润”科目，无余额。新准则下会计科目的变化及核算内容的变化一、会计科目类别变化在旧的准则下会计科目的类别分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。而在新准则下，除了以上的五大类科目外，还增加了共同类科目。该类科目是指以余额方向判断属于资产，还是负债。若余额在借方便形成资产，若余额