基金审计检验规范

基金审计检验规范第一章总则第一条为规范基金审计检验工作，保障基金运作的合法性、合规性、安全性与效益性，维护基金份额持有人、管理人及相关方合法权益，根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国证券投资基金法》《私募投资基金监督管理暂行办法》等法律法规及行业自律规则，制定本规范。第二条本规范适用于对公开募集证券投资基金、私募投资基金、政府引导基金、社会保障基金、产业投资基金等各类基金的审计检验活动，基金管理人、托管人、销售机构及其他服务机构的相关审计检验工作参照执行。第三条基金审计检验应当遵循独立、客观、公正、审慎原则，以事实为依据，以法律法规和行业规则为准绳，确保审计检验结论真实、准确、完整，具有充分的证据支撑。第四条从事基金审计检验的机构和人员应当具备相应的执业资质，熟悉基金行业运作模式与监管要求，恪守职业道德，保守工作中知悉的商业秘密和个人信息，不得利用执业便利谋取不正当利益。第二章审计检验主体与职责第五条基金审计检验工作可由基金份额持有人大会委托的会计师事务所、基金监管部门指定的审计机构、基金管理人内部审计部门开展，必要时可聘请法律、金融、税务等领域专业人员参与。第六条受托开展基金审计检验的外部机构应当具备以下条件：（一）依法设立，连续执业3年以上，近3年未因执业行为受到行政处罚、行业自律处分；（二）具有不少于10名熟悉基金业务的注册会计师，其中至少3名具有5年以上基金相关审计经验；（三）具备完善的质量控制体系和风险隔离机制，与被审计对象不存在可能影响独立性的关联关系；（四）监管部门规定的其他条件。第七条审计检验机构应当履行以下职责：（一）根据被审计基金的类型、规模、运作特点制定专项审计检验方案，明确审计范围、程序、方法和时间安排；（二）按照审计检验方案开展工作，获取充分、适当的审计证据，完整记录工作过程；（三）对审计中发现的违规问题、风险隐患进行核实，分析问题产生的原因，评估其对基金运作和持有人权益的影响；（四）出具客观公正的审计检验报告，对基金运作的合规性、财务真实性、风险管理有效性等发表明确意见；（五）配合监管部门、司法机关对基金相关问题的调查工作，如实提供审计工作底稿和相关证据。第八条基金管理人、托管人及相关服务机构应当配合审计检验工作，及时、全面提供审计所需的财务会计资料、交易记录、合同文件、内部控制制度等材料，不得拒绝、拖延提供，不得隐匿、伪造、篡改相关资料，不得阻碍审计人员正常开展工作。第三章审计检验内容第一节募集与设立环节审计第九条募集合规性检验：核查基金募集主体是否具备相应资质，公开募集基金管理人是否取得证监会核准的基金管理资格，私募基金管理人是否完成登记备案；募集方式是否符合规定，公开募集是否履行注册程序，私募基金是否向合格投资者募集，是否存在公开宣传、向不特定对象推介、承诺保本保收益等违规行为。第十条募集资金真实性检验：核对募集资金账户流水与投资者缴款凭证，确认实际募集金额与募集说明书、基金合同约定一致；核查投资者身份信息、风险承受能力测评结果，确认投资者符合合格投资者标准，不存在代持、拼凑份额等规避合格投资者要求的情形；检查募集资金是否按规定存入专用账户，是否存在挪用、侵占募集资金的行为。第十一条设立程序合法性检验：核查基金设立是否履行必要的内部决策程序，合伙型基金、公司型基金是否完成工商登记，契约型基金是否完成备案；基金合同、合伙协议、公司章程等法律文件是否符合法律法规要求，是否存在损害持有人利益的不公平条款；基金份额登记是否准确，持有人名册与实际出资情况是否一致。第二节投资运作环节审计第十二条投资合规性检验：核查基金投资范围、投资比例、投资限制是否符合基金合同约定和监管规定，是否存在超范围投资、突破投资比例限制、投资禁止性标的等问题；检查投资决策程序是否健全，是否履行立项、尽职调查、风险评估、集体决策等程序，决策文件是否完整留存，是否存在越权投资、利益输送等违规行为。第十三条交易行为检验：核查基金交易记录是否真实、完整，交易价格是否公允，是否存在与关联方进行不正当交易、利益输送、操纵市场等行为；检查证券投资的交易对手、交易时机是否合理，是否存在为其他机构或个人接盘、频繁交易损害基金利益的情形；核查非上市股权投资的估值方法是否合理，估值调整机制是否按约定执行，是否存在高估或低估资产价值的情形。第十四条关联交易检验：核查基金与管理人、托管人、股东、实际控制人及其他关联方的交易是否履行披露和持有人大会审议程序，交易价格是否公允，是否存在通过关联交易转移基金利益的行为；检查关联交易的披露是否及时、准确、完整，是否存在隐瞒关联关系、未按规定披露关联交易的情形。第十五条风险管理有效性检验：核查基金管理人是否建立健全风险管理制度，是否针对市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险等制定相应的防控措施；检查风险预警机制、压力测试机制是否有效运行，对投资组合的风险监测是否及时，风险应对措施是否切实可行；核查重大风险事件的处置是否及时、合规，是否存在隐瞒风险、处置不当造成基金损失的情形。第三节财务核算与估值环节审计第十六条财务核算合规性检验：核查基金财务核算是否符合《证券投资基金会计核算业务指引》等规定，是否单独建账、独立核算，与管理人、托管人的自有资产及其他基金资产是否相互独立；检查会计凭证、会计账簿、财务报表是否真实、完整，会计处理是否准确，是否存在虚增或虚减资产、隐瞒负债、调节利润等情形。第十七条基金估值准确性检验：核查基金估值政策、估值程序是否符合监管规定和基金合同约定，估值方法是否保持一致性，如需变更估值方法是否履行必要的程序并披露；检查估值计算是否准确，对存在活跃市场的投资品种是否按市价估值，对不存在活跃市场的投资品种是否采用合理的估值技术确定公允价值，是否存在估值错误未及时更正、人为调整估值的情形。第十八条费用计提与收益分配检验：核查基金管理费、托管费、销售服务费、业绩报酬等费用的计提标准、计提方式是否符合基金合同约定和监管规定，计提金额是否准确，是否存在多提、少提、提前计提费用的情形；检查收益分配方案是否符合基金合同约定，是否按规定履行披露程序，是否存在向投资者违规分配收益、损害持有人利益的情形。第四节信息披露与托管环节审计第十九条信息披露合规性检验：核查基金信息披露义务人是否按规定的内容、格式、时限披露信息，披露的信息是否真实、准确、完整，是否存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏；检查定期报告、临时报告的披露内容是否与实际运作情况一致，是否存在隐瞒重大事项、误导投资者的情形；核查信息披露的渠道是否符合规定，是否确保所有投资者能够平等获取信息。第二十条托管职责履行检验：核查基金托管人是否按规定安全保管基金财产，是否对基金资产单独开户、分账管理，是否存在挪用基金财产的行为；检查托管人是否对基金管理人的投资指令进行审核，是否及时办理清算、交割事宜，是否存在未履行监督职责导致基金损失的情形；核查托管人出具的托管报告是否真实反映基金运作情况，是否存在隐瞒管理人违规行为的情形。第四章审计检验程序与方法第二十一条审计准备阶段：审计机构应当在实施审计前3个工作日向被审计对象送达审计通知书，明确审计依据、审计范围、审计内容、审计人员组成及工作要求；组织审计人员学习相关法律法规、行业规则和被审计基金的基本情况，收集基金合同、募集文件、过往审计报告等基础资料，编制审计工作方案。第二十二条现场实施阶段：审计人员通过查阅资料、盘点资产、询问相关人员、函证交易对手、分析交易数据等方式开展审计工作，获取审计证据；对审计中发现的问题应当进行核实，制作工作底稿，由被审计对象相关人员签字确认，如有异议应当注明；审计过程中如发现重大违法违规线索，应当及时向委托方和监管部门报告。第二十三条报告形成阶段：审计机构应当在现场审计结束后15个工作日内完成审计检验报告初稿，征求被审计对象的意见；被审计对象应当在收到初稿后5个工作日内反馈书面意见，逾期未反馈视为无异议；审计机构应当对反馈意见进行核实，对报告进行修改完善后出具正式审计检验报告，报送委托方及相关监管部门。第二十四条后续跟踪阶段：对审计检验中发现的问题，审计机构应当督促被审计对象在规定期限内整改，跟踪整改落实情况；必要时可开展后续审计，检查整改措施是否到位，相关问题是否得到妥善解决，风险隐患是否消除。第二十五条审计检验方法应当根据审计内容合理选择，可采用核对法、盘点法、函证法、分析法、抽样法、穿行测试法等，确保审计证据充分、适当，能够支撑审计结论。对规模较大、交易复杂的基金，可采用大数据分析技术对全部交易数据进行筛查，提高审计效率和准确性。第五章审计检验报告与成果运用第二十六条审计检验报告应当包括以下内容：（一）审计基本情况：审计依据、审计范围、审计期间、审计程序和方法；（二）基金基本情况：基金类型、规模、成立时间、管理人、托管人、运作模式等；（三）审计发现的问题：列明存在的违规问题、风险隐患及相关证据，分析问题产生的原因及影响；（四）审计意见：对基金运作的合规性、财务真实性、风险管理有效性等发表明确的审计意见；（五）整改建议：针对存在的问题提出具体的整改要求和建议。第二十七条审计检验报告是基金份额持有人大会决策、监管部门实施监管、基金管理人完善内部管理的重要依据，基金份额持有人大会可根据审计报告决定更换管理人、托管人，调整投资策略，追究相关方责任；监管部门可根据审计报告对违法违规行为进行查处，采取行政监管措施或行政处罚。第二十八条审计检验工作底稿、审计报告等资料应当妥善保存，保存期限不得少于基金终止后10年，法律法规另有规定的从其规定。第六章责任追究第二十九条审计检验机构及人员违反本规范规定，出具虚假或重大遗漏的审计报告，泄露被审计对象商业秘密，或与被审计对象串通舞弊的，依法追究其法律责任，由相关监管部门依法给予行政处罚，纳入行业诚信档案；情节严重的，禁止其从事基金审计检验业务；构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。第三十条基金管理人、托管人及相关服务机构违反本规范规定，拒绝、阻碍审计检验工作，提供虚假资料，或拒不整改审计发