我国消费税概述

我国漪费税槐述

2020年4月

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我国消费税概述本文简介：2我国消费税概述2.1

我国消费税的概念特点及历史沿革。2.1.1我国消费税

的概念。目前，全球有一百多个国家征收名为消费税的

税种，但是其所定义的消费税的内涵并不相同。刘剑文①

(2013)认为消费税是针对消费品和特定的消费行为所课征

的一种商品税，它可以分为一般消费税和特别消费税。一般

消费税是

我国消费税概述本文内容：

2我国消费税概述

2.1我国消费税的概念特点及历史沿革.

2.1.1我国消费税的概念。

目前，全球有一百多个国家征收名为消费税的税

种，但是其所定义的消费税的内涵并不相同。刘剑文①

(2013)认为消费税是针对消费品和特定的消费行为所课征

的一种商品税，它可以分为一般消费税和特别消费税。一般

消费税是对所有消费品所普遍开征的一种消费税，而特别消

费税则是指仅针对特定的消费品或特定的消费行为进行课

税的一种消费税。日本消费税是对日本国内销售的商品和服

务，依据价格按比例普遍征收的一道附加税，其征税范围包

括食品和生活必需品，所以属于一般消费税。②美国消费税

是对产品的最终销售额征收一定比例的税负，所以也属于一

般消费税。然而，我国消费税是仅针对特定的消费品课征的

一种商品税，所以我国的消费税属于特种消费税。

2.1.2我国消费税的特点。

因为我国消费税属于特种消费税，所以我国消费税

具有以下特点：第一，征收范围具有选择性。不是对所有的

消费品和消费行为都征收消费税，目前只对一部分消费品征

收消费税。第二，征收环节相对单一。不是在消费品的生产、

流通和消费的每个环节多次征收，一般只在生产、流通或者

消费的某一环节一次征收。第三，征收方式具有灵活性。根

据课税消费品不同的性质，以及征管成本的不同，对不同的

消费品选择不同的征收方法。第四，税率具有差别性。根据

消费品的种类、档次或某一成分的含量，以及消费品市场供

求状况、价格水平及国家政策等,对消费品制定不同的税率。

第五，税负具有转嫁性。消费税的税负最终会转嫁到消费者

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的身上。

2.1.3我国消费税制度的历史沿革。

2.1.3.1我国消费税制度的发展过程。

我国自1950年开始，通过一些税种的开征、停征,

税率的调整对特定消费品的消费行为进行干预，影响消费者

的消费选择。详言之，在新中国建立之后，政务院就决定开

征特种消费税，并于1951年针对特种消费行为，如电影戏

剧、筵席、旅馆等依照《特种消费行为税暂行条例》征收特

种消费行为税，3年后该税并入营业税。1982年为减缓油

品供需矛盾并加速以煤代油的过程推进，使资源利用更加合

理，对油品在价外计征烧油特别税。1988年伴随着生活水

平的提升，浪费现象严重，为引导合理消费、提倡勤俭节约

社会风尚，国务院颁布《中华人民共和国筵席税暂行条例》,

决定征收筵席税，征税对象是在我国境内设立的饭店、酒店、

宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个

人。1989年为调节彩色电视机、小轿车的生产和消费，同

时减少进口用汇，对其开征特别消费税。1992年彩色电视

机供需关系趋于平衡，停止对彩色电视机征收消费税。

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1993年前后我国确立社会主义市场经济体制，为

发展市场经济进行工商税制改革。国务院颁布《中华人民共

和国消费税暂行条例》，财政部颁布《中华人民共和国消费

税暂行条例实施细则》正式确立消费税制度，并于1994年

1月1日开征消费税。之后，我国国民经济一直健康、稳

定、快速发展，人民生活水平日益提高，消费税在此过程中

发挥着积极组织财政收入，引导消费行为的作用。但是，1994

年建立的消费税制度无法应对飞速发展的经济所带来的新

情况，征收范围被限于11类消费品，其中有的消费品在制

定时属于高档消费品，但随着经济的发展成为日常消费品；

在生产或消费环节会过高消耗能源、带来环境污染的高耗能

消费品没有被纳入征税的范围，消费税经济调节作用的发挥

受到限制V

为应对社会的新变化和新需求，2006年4月1

日我国消费税进行重大调整，消费税税目从11个增加到

14个，高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷

子、实木地板等进入消费税的征收范围；成品油税日中增加

了石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目；取

消了护肤护发品税目，并将高档护肤品列入化妆品税目；对

白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等应税消费品的税率进行

了调整。2006年4月28日颁布《中华人民共和国烟叶税

暂行条例》作为特种消费税的单行法规。2008年为了配合

营改增的推进，修订《消费税暂行条例》。

同年12月15日，财政部、国家税务总局发布修

订后的《消费税暂行条例实施细则》，并且为了抑制燃料消

费、促进节能减排，上调了大排量乘用车消费税税率和成品

油消费税税率，卷烟的税率也进行了调整。2014年到2016

年间，为进一步增加消费税税收调控功能，成品油消费税税

率被连续上调；不再对车用轮胎、车用含铅汽油、酒精、气

缸容量250毫升以下小排量摩托车等征收消费税；对于卷

烟消费税，从价税税率有所上调，还增加了从量税；对涂料、

电池开始征收消费税；对超豪华小汽车加征零售环节消费

税。

2.1.3.2我国消费税制度的现状。

自1994年消费税设立以来，国务院、财政部及国

家税务总局先后颁布、修订了《消费税暂行条例》、《消费税

暂行条例实施细则》、《消费税若干具体问题的规定》《关于

消费税会计处理的规定》等，从而确立了我国现行消费税制

度。

第一，我国消费税的征纳主体。根据《消费税暂行

条例》第1条规定，我国消费税的纳税主体是在我国境内

生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。所谓在中

华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳

消费税的消费品的起运地或者所在地在我国境内。此外，这

里的单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会

团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他人。

第二，我国消费税的征税对象。我国消费税的征税

对象集中在劣值品、高耗能消费品、不可再生和替代资源类

消费品、奢侈品以及其他具有一定财政意义的消费品。①我

国现行消费税税目包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠

宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及

球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、铅蓄

电池、涂料。在这十五大类之下，烟又分为卷烟、雪茄烟、

烟丝；酒项下分为白酒，黄酒，啤酒，其他酒；贵重首饰及

珠宝玉石项下分为金银首饰、钳金首饰和钻石级钻石制品、

其他贵重首饰和珠宝玉石；成品油下分为汽油、柴油、航空

煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油。

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第三，我国消费税的计税依据。我国消费税的计税

方式有三种：从价定率计征，从量定额计征，从价定率和从

量计额复合计征。从价定率计征是销售额X比例税率=应纳

税额，适用于比例税率的消费品，如高档化妆品、贵重首饰

及珠宝玉石、高尔夫球及球具等；从量定额计征是销售数量

X定额税率=应纳税额，适用于定额税率的消费品，如黄酒、

啤酒、成品油等；复合计征是销售额义比例税率+销售数量

X定额税率=应纳税额，目前适用于卷烟和白酒两类消费

品O

第四，我国消费税的税率。我国消费税的税率包括

比例税率和定额税率。对于不同的税目和同一税目下的不同

子目适用不同的税率，因为税率档次多，税目复杂。

2.2我国消费税的功能。

2.2.1我国消费税的功能定位。

我国消费税属于特种消费税，其功能定位是与增值

税相互配合，主要包括筹集财政收入功能和税收调节功能。

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2.2.1.1筹集财政收入的功能。

税收是财政收入的主要形式，征收税款作为财政资

金来满足公共需要，所以获取财政收入是税收最原始、最基

本的职能。筹集财政收入的功能是指政府通过征税获取收

入，为提供公共服务、满足社会公共需要和履行政府公共职

能提供资金支持。①消费税作为中央税种，从其自身税收规

模、其占中央财政收入比重以及其占全国税收收入比重，可

以看出消费税在增加财政收入方面的重要性。图表2.2反映

了我国消费税税收收入规模的总体变动趋势，1994年消费

税设立之初，国内消费税税收收入487.40亿元，随后消费

税税收收入规模整体呈现上升趋势，2015年最多达到

10542.16亿元。图表2.3反映了消费税占中央财政财政收

入比重变动情况和消费税占全国税收收入比重的变动情况。

1994年至1998年消费税约占中央财政收入的17%；1999

年至2008年消费税占比波动下降，但最少也占中央财政收

入的8%；2009年至2016年，消费税占中央财政收入比

例大幅上升，保持在14%左右。1994年至1998年消费税

占全国税收收入比重一直维持在16%左右，1999年至

2008年虽然波动较大，但也一直维持在6%左右，2009年

至2016年消费税占全国税收收入比重一直保持在14%左

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右。我国消费税属于中央税种，其自身税收规模不大，占中

央财政收入比重以及占全国税收收入比重尽管无法与增值

税，所得税相比，但也具有筹集财政收入的功能。

2.2.1.2税收调节功能。

税收的调节功能是指政府通过税种和税收要素设

计，发挥税收的激励和约束作用，改变微观经济主体的行为

选择，调节社会资源的流向与配置。①我国消费税税收调节

功能包括引导消费行为、纠正负外部性和调节收入分配三部

分。

第一，引导消费行为。随着社会经济的发展，生活

水平的日益提高，在满足基本生活需求之外，人们会根据自

身消费偏好进行选择性消费，如对烟酒产品，奢侈品等消费。

但是过度消费不仅会损害自身利益及社会公共利益，而且不

利于良好社会风尚形成。所以，对于一些消费品课征消费税

会增加消费品或消费行为的成本，通过税负转嫁机制，由消

费者最终承担消费税所带来的负担，理性的消费者就会减少

消费或者寻求替代品，从而达到抑制消费，引导消费者的消

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费行为的目的。

第二，纠正负外部性。现行消费税中，将焰火、成

品油、实木地板、木制一次性筷子、电池、涂料等作为应税

商品，这些商品在生产或使用过程中会给环境造成污染。污

染是典型的负外部性问题，如果生产者和消费者都不对污染

结果付出代价，那么生产者和消费者就会倾向于造成更多的

污染。消费税的课征其实是将污染所带来的社会成本内化，

促使生产者和消费者承担造成污染的责任，通过改进生产方

式或减少消费行为来减少对环境的破坏。

第三，调节收入分配。我国消费税将贵重首饰、高

尔夫球及球具、高档手表、游艇等奢侈品纳入征税范围。奢

侈品与一般生活消费品不同，购买奢侈品不仅仅是为了物质

上的享受，更是为了心理上的满足。奢侈品的消费人群一般

是高收入者，对于奢侈品课征消费税，可以把高收入者的一

部分收入在流通过程中转化为财政转移支付的资金，之后补

贴给低收入者，实现了收入的再分配，在一定程度上缩小贫

富差距。

2.2.2我国消费税与增值税的功能比较分析。

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目前，我国对货物和劳务征收的税种包括增值税、

消费税、车辆购置税等，①1994年分税制改革时，货物和

劳务税中还包括营业税。增值税和消费税同属货物与劳务

税，但是增值税与消费税所发挥的功能却不相同。增值税税

制设计更加注重税收公平与税收中性，其以更能体现纳税人

的税收负担能力的增值额作为计税依据，并且能保持上下游

行业税收抵扣链的完整性，并且是对增值额征税而不是全部

收入征税，减少了重复征税，进而不会造成因为生产组合的

方式不同而导致税负不合理或税负差异较大，对市场的影响

很小。②从收入方面来看，2016年我国国内税收收入

130360.73亿元，其中增值税税收收入40712.08亿元，占

比31.23%,③我国财政对增值税的依赖度较高，增值税主

要发挥筹集财政收入的功能。消费税是在增值税对货物和劳

务普遍征税的基础上，对特定消费品再征收一道税的一个税

种。消费税依据特殊政策目标选择部分消费品征税，更多体

现得是一种政策导向，消费税主要发挥引导消费者消费和调

节收入分配的功能。

随着营改增的全面实施，在货物与劳务税体系中，

增值税作为流转税第一大税种，税基广阔、税源充足。但是

增值税对商品和服务的普遍征收显然并不利于消费税调节

功能的实现，并且，为减轻对第三产业的税负，确保营改增

it

顺利进行，要求增值税简化税率。消费税作为配合增值税的

货物与劳务税，在增值税简化税率的背景下，无形之中要求

消费税在弱化商品税累退性、优化居民消费结构以及引导居

民消费行为等方面发挥更重要的作用。①所以，消费税在完

成筹集财政收入的基础上，应当需要更多地发挥税收调节功

能。另一方面，我国居民消费结构正在发生新一轮的转型升

级，居民消费从以实体商品消费为主转向实体商品消费，医

疗保健消费，家庭娱乐和家政服务消费并重的消费结构。（如

图表2.4）面对居民消费能力的提升以及居民消费结构发生

的新变化，消费税更应当积极发挥对于居民消费行为的引导

功能。

2.2.3我国消费税调节功能实际效果评价。

我国消费税调节功能的发挥主要依据《消费税暂行

条例》及《消费税暂行条例实施细则》以及国务院、财政部、

国家税务总局出台的一般规范性文件。（详见附录1：1993

年至2018年消费税相关规范性文件列表）不少学者对在一

般规范性文件指导下的消费税税收调控进行了经济分析，以

量度消费税政策调整对于消费者消费行为的实际影响，这对

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于评价消费税调节功能的实际效果具有较高的参考价值。

L引导消费行为功能的发挥。我国消费税是特种消

费税,针对特定的消费品进行课税,在消费税的税目中卷烟、

酒类、成品油及汽车消费税的调整较多，对消费者的影响较

大。毛正中①(2015)通过对2002年全国27个省、市、自

治区收入水平不同的人群卷烟需求量进行调查，认为低收入

者对于卷烟税的提高更为敏感，提高税率会减少其吸烟行

为，且卷烟税税负不会随着纳税人收入的增加而变轻。黄春

元②(2017)通过对我国30个省份汽油人均需求弹性的测

算，认为柴油消费税所起到的抑制柴油消费的作用比较明

显，并且在短期内增加财政收入效果显着。林向荣③(2017)

经过测算发现成品油消费变化量与成品油消费税呈反向变

化，认为提高成品油消费税税率，可以减少成品油消费量。

孟莹莹④(2012)通过分析汽车消费税税收政策的变动对不同

排量汽车消费的影响，认为2006年汽车消费税政策变动，

对不同排量汽车消费的影响较为显着。提高中等及以上排量

汽车消费税税率，降低小排量汽车消费税税率，增加了小排

量汽车的消费，减少了中等排量，大排量汽车的消费。因此,

消费税的调整对于居民消费行为的选择具有显着的影响。

2.纠正负外部性功能的发挥。消费税的税目中包

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括一些过度消费会对生态环境造成不利影响或人体健康造

成危害的消费品，学者们通过对消费税与能源消耗、二氧化

碳排放及公共医疗支出的影响分析，对消费税纠正负外部性

的功能进行度量。李香菊⑤(2017)认为汽车消费税的调整不

仅改变了消费者的消费行为，还减少了二氧化碳的排放，同

时使汽车生产企业更加注重节能环保技术的运用。王玲⑥

(2017)认为我国消费税在减少大气污染和固体废物产生量方

面，效果较为显着，但环境保护的综合效果并不十分明显。

孟莹莹①(2012)认为2009年我国卷烟消费税税率调整，大

嗝降低了卷烟消费数量，由吸烟引起的负外部性相应减少。

臧传琴②(2013)通过对2