高级会计师试题及答案2026

高级会计师试题及答案2026一、必答题（本题型含8小题，共80分）1.（本题10分）甲公司主营智能装备制造。2025年实现营业收入40亿元，销售净利率为12%，总资产周转率为0.8次，权益乘数为1.5，利润留存率为70%。2026年公司计划实现销售收入增长20%，预计销售净利率和总资产周转率保持不变，经营性流动负债占销售收入的5%，公司不增发新股。要求：（1）计算甲公司2025年的可持续增长率；（2）计算甲公司2026年为实现销售增长所需的外部融资额；（3）判断甲公司的资金状态，并说明应采取的财务战略。g（2）2026年预计销售收入为40×新增资产需求：48新增经营性流动负债：8预计留存收益增加：48外部融资额：10（3）2026年计划销售增长率（20%）高于可持续增长率（11.21%），公司资金处于短缺状态。若投资资本回报率高于资本成本，则属于增值型现金短缺。财务战略：优先通过提高经营效率和改变财务政策来提高可持续增长率，包括提高销售净利率、加快资产周转、合理提高财务杠杆、降低股利支付率；若仍不能弥补资金缺口，可适时增发权益资本，以支持高速增长。解析：可持续增长率反映企业在不增发新股、保持经营效率和财务政策不变时所能实现的最大销售增长率。当实际增长率超过可持续增长率时，仅依靠留存收益和自发经营性负债不能满足资金需求，必须安排外部融资或调整财务政策。2.（本题10分）甲公司拟收购乙公司100%股权，收购基准日为2026年1月1日。乙公司2025年自由现金流量为8000万元，预计2026年至2030年各年自由现金流量分别为9000万元、10000万元、11000万元、12000万元、12800万元，2030年以后按4%的增长率永续增长。甲公司加权平均资本成本为10%。收购后预计协同效应可使乙公司自2026年起每年增加自由现金流量1500万元。要求：（1）分别计算不含协同效应和含协同效应时乙公司的整体价值；（2）若甲公司按含协同效应价值的1.1倍支付收购对价，当日乙公司可辨认净资产公允价值为90000万元，计算购买日合并财务报表中应确认的商誉；（3）简述商誉减值测试的基本要求。T乙公司整体价值（折现至2025年12月31日）：V含协同效应时，2026年至2030年自由现金流量分别调整为10500万元、11500万元、12500万元、13500万元、14300万元。2030年末永续期终值：T乙公司整体价值：V（2）收购对价：200购买日合并商誉：220（3）商誉减值测试的基本要求：企业合并形成的商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试；商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试；商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。解析：并购估值采用现金流量折现法时，关键是把预测期现金流量与永续期终值统一折现至评估基准日。商誉等于合并成本大于购买日取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，本题购买100%股权，故按可辨认净资产公允价值全额计算。商誉减值具有不可转回性，且必须与资产组结合测试。3.（本题10分）甲公司销售部门编制2026年业务招待费预算。过去采用增量预算法，按上年实际数上浮5%确定。2025年实际业务招待费支出200万元，其中：客户关系维护支出120万元，礼品支出40万元，内部聚餐支出20万元，其他杂项支出20万元。2026年公司预计销售收入增长15%。销售部门提出2026年业务招待费预算230万元。公司决定改用零基预算法编制该费用预算，并对各项支出重新审核：客户关系维护支出按收入增长比例增加；礼品支出可压缩50%；内部聚餐支出全部取消；其他杂项支出压缩至10万元。要求：（1）分别按增量预算法和零基预算法计算2026年业务招待费预算金额；（2）评价销售部门提出的230万元预算的合理性；（3）指出零基预算法的优缺点。200零基预算法：客户关系维护支出：120×礼品支出：40×内部聚餐支出：0万元其他杂项支出：10万元合计：138（2）销售部门提出的230万元预算缺乏合理性。在零基预算下，逐项审核后的合理预算约为168万元，230万元较零基预算结果高出约37%，且未充分说明新增支出的必要性。应按照零基预算审核确定的金额安排预算。（3）零基预算法的优点：不受历史数据束缚，逐项从零审核各项支出的必要性和金额，有利于压缩不合理支出、优化资源配置、提高预算准确性。缺点：编制工作量大、成本较高，对管理人员的专业判断要求较高，若审核不当可能导致部门间博弈和预算争议。解析：增量预算以基期数据为基础简单调整，容易继承基数中的不合理支出；零基预算以零为起点，按支出项目逐一论证。本题中收入增长仅影响客户关系维护支出，其他项目应单独审核，销售部门直接按230万元申报明显偏高。4.（本题10分）甲公司生产A、B两种产品。有关资料如下：A产品年产量1000件，单位直接材料成本50元，单位直接人工成本30元，单位机器工时2小时；B产品年产量4000件，单位直接材料成本40元，单位直接人工成本20元，单位机器工时1小时。全年制造费用总额600000元，全年机器工时总额6000小时。制造费用包括设备调整费用180000元、质量检验费用120000元、设备运行费用300000元。设备调整成本动因为调整批次，A、B产品分别为40次和20次；质量检验成本动因为检验次数，A、B产品分别为60次和40次；设备运行成本动因为机器工时。要求：（1）按传统成本法（以机器工时为基础分配制造费用）计算A、B产品的单位制造费用；（2）按作业成本法计算A、B产品的单位制造费用；（3）说明作业成本法信息对企业产品定价决策的意义。600A产品单位制造费用：2×B产品单位制造费用：1×（2）作业成本法下：设备调整费用分配率：180A产品分配：3 B产品分配：3 质量检验费用分配率：120A产品分配：1 B产品分配：1 设备运行费用分配率：300A产品分配：50×B产品分配：50×A产品制造费用合计：120 A产品单位制造费用：292 B产品制造费用合计：60 B产品单位制造费用：308 （3）传统成本法以单一机器工时分配制造费用，会扭曲成本信息。本例中A产品产量小、调整和检验次数多，传统法下单位成本200元明显偏低；B产品则被高估。作业成本法按成本动因追溯资源消耗，能够揭示不同产品实际消耗的作业量，为产品定价、客户盈利分析和流程改进提供更准确的成本信息，有助于企业避免对高复杂度产品定价偏低而导致亏损。解析：两种方法分配结果差异的根源在于制造费用与产量的相关性不同。设备调整、质量检验等作业与批次、检验次数直接相关，并非随机器工时同比例变动。作业成本法通过“作业消耗资源、产品消耗作业”的两阶段分配，提高了成本分配的因果关联性。5.（本题10分）甲公司2025年开展内部控制评价，发现以下事项：（1）采购部门经理同时负责供应商准入审批和原材料验收；（2）财务部会计人员兼任出纳岗位；（3）财务总监在年度财务报表编制前授意调整收入确认时点，将部分下年收入提前至本年确认；（4）公司从未对境外子公司实施定期内部控制检查；（5）存货盘点由仓储部门自行组织完成，财务部门未派人监盘。要求：（1）逐项判断上述事项是否属于内部控制缺陷，并指出属于设计缺陷还是运行缺陷；（2）针对存货盘点缺陷提出整改措施。6.（本题10分）某事业单位为增值税小规模纳税人，2026年发生如下经济业务：（1）收到同级财政部门批复的授权支付额度800万元，额度已到账；（2）通过授权支付方式支付办公费50万元；（3）年末，零余额账户用款额度剩余20万元，按规定予以注销；（4）收到附属单位上缴收入100万元，已存入银行；（5）对管理部门使用的固定资产计提折旧10万元。要求：根据政府会计准则制度，逐项说明上述业务的财务会计和预算会计处理。7.（本题10分）甲公司目前资本总额60000万元，其中债务资本24000万元，年利率6%；普通股股本3000万元，每股面值1元，市价12元，共3000万股。公司所得税税率为25%，现有息税前利润4000万元。现拟投资一个新项目，需资金12000万元，预计项目投产后每年新增息税前利润2000万元，项目等风险折现率为10%，投产后每年税后经营净现金流量为2400万元，且为永续现金流量。现有两种融资方案：方案一：按面值发行年利率为7%的公司债券12000万元；方案二：按每股12元增发普通股1000万股。要求：（1）计算两种融资方案下的每股收益无差别点；（2）根据每股收益无差别点法选择最优融资方案；（3）计算新项目的净现值和内含报酬率，并判断项目是否可行。24方案一普通股股数仍为3000万股。方案二利息总额：24方案二普通股股数为4000万股。设每股收益无差别点为EB(解得：E（2）项目投产后预计公司总息税前利润：4由于6000万元大于每股收益无差别点4800万元，在息税前利润较高时，负债融资能够发挥更大的财务杠杆效应，因此应选择方案一，即发行公司债券。（3）净现值：N内含报酬率满足：2可得：I由于净现值大于0，内含报酬率20%高于折现率10%，项目可行。解析：每股收益无差别点是使两种融资方案每股收益相等的息税前利润水平。当预期总EBIT高于无差别点时，债务融资带来的每股收益更高。内含报酬率与净现值的评价结论通常一致，但当多个互斥项目或现金流量分布特殊时，应以净现值为主要决策依据。8.（本题10分）甲公司2025年1月1日以银行存款55000万元取得乙公司80%股权，属于非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为60000万元，公允价值为65000万元，差额为一项固定资产评估增值5000万元，该固定资产剩余折旧年限为5年，采用年限平均法计提折旧。2025年乙公司实现净利润8000万元，宣告并分派现金股利2000万元。甲公司个别财务报表中对乙公司投资采用成本法核算。2025年甲公司向乙公司销售一批商品，销售成本3000万元，销售价格4000万元，至年末乙公司已对外售出60%，其余40%形成存货。要求：（1）计算2025年末合并工作底稿中按权益法调整后的长期股权投资账面价值；（2）编制2025年合并财务报表中与乙公司相关的调整与抵销分录（不考虑盈余公积及利润分配明细科目）。5乙公司调整后净利润：8按权益法调整后长期股权投资账面价值：55（2）调整与抵销分录如下：①固定资产评估增值调整：借：固定资产5000贷：资本公积5000②补提折旧调整：借：管理费用1000贷：固定资产——累计折旧1000③将长期股权投资调整为权益法：借：长期股权投资5600贷：投资收益5600借：投资收益1600贷：长期股权投资1600④抵销乙公司所有者权益与长期股权投资：调整后乙公司未分配利润：6乙公司调整后可辨认净资产账面价值（按公允价值持续计量）：65少数股东权益：70购买日商誉：55抵销分录：借：股本/实收资本等60000资本公积5000未分配利润5000商誉3000贷：长期股权投资59000少数股东权益14000⑤抵销投资收益与子公司利润分配：借：投资收益5600少数股东损益1400未分配利润——年初0贷：未分配利润——年末5000对所有者（或股东）的分配2000⑥抵销内部交易未实现损益：乙公司期末存货中包含的未实现内部交易利润：(借：营业收入4000贷：营业成本4000借：营业成本400贷：存货400解析：非同一控制下企业合并，子公司可辨认资产应按公允价值计量，评估增值部分通过折旧逐年实现。权益法调整时，应以子公司调整后净利润确认投资收益，并以调整后的可辨认净资产公允价值持续计量为基础抵销所有者权益。内部存货交易未实现利润应抵销营业收入、营业成本和存货项目。二、选答题（本题型含2小题，任选一题作答，共20分。若两题均作答，按得分较高的一题计入总分）9.（本题20分）甲公司2025年1月1日以银行存款1000万元购入丁上市公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2025年6月30日，该股票公允价值为1200万元；2025年12月31日，该股票公允价值为900万元。2026年3月1日，甲公司以950万元出售该股票。另外，甲公司为规避预期极可能发生的原材料采购价格波动风险，与银行签订铜期货合约，将该套期关系指定为现金流量套期。2025年度，套期工具公允价值累计利得为80万元，被套期项目预期交易导致现金流量变动损失为70万元。要求：（1）分别编制甲公司取得该股票、期末计量及出售的会计分录；（2）说明现金流量套期会计处理的基本原则，并计算甲公司2025年度因该套期业务应确认的其他综合收益金额；（3）简述套期关系有效性评价的一般要求。10.（本题20分）甲公司为增值税一般纳税人，销售自产设备并提供安装服务。2026年3月签订一份设备销售及安装合同，合同总价款为6000万元（不含增值税）。其中，设备货款为5200万元，安装服务收入为800万元。甲公司安装服务对应的可抵扣进项税额较少。财务部门提出以下三种税务处理方案：方案一：设备销售与安装服务不分开核算，统一按销售货物适用13%税率计算缴纳增值税；方案二：设备销售与安装服务分别核算，安装服务适用9%税率；方案三：设备销售与安装服务分别核算，安装服务选择适用简易计税方法，征收率为3%。要求：（1）分别计算三种方案下甲公司应缴纳的增值税销项税额或应纳税额；（2）不考虑其他因素，判断甲公司应选择哪个方案，并说明理由；（3）说明一般纳税人销售自产设备同时提供安装服务在分别核算条件下的税收政策依据，并指出与混合销售税务处理的区别。6方案二：分别核算，设备销售适用13%税率，安装服务适用9%税率：5方案三：分别核算，设备销售适用13%税率，安装服务选择简易计税：设备销售销项税额：5 安装服务应纳增值税额：800×合计增值税负担：676+（2）甲公司应选择方案三。理由：方案三增值税负担最低，较方案一减少80万元，较方案二减少48万元。甲公司安装服务可抵扣进项税额较少，选择简易计税方法可以按3%的征收率计税，避免9%或13%税率下进项税额不足导致的高税负。（3）税收政策依据：根据现行增值税规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算；未分别核算的，从高适用税率。一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，其中安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。与混合销售的区别：混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且货物销售与服务提供具有从属关系，按纳税人主业适用税率。而销售自产设备并提供安装服务，在分别核算的情况下，设备销售与安装服务分属不同税目，可按各自适用税率或征收率计税，不再强制按主业从高适用税率；如果未分别核算，则存在从高适用税率的风险。解析：增值税筹划的核心在于合理利用兼营分别核算和简易计税政策。方案三下，安装服务选择简易计税后，其对应的进项税额不得抵扣，但本案中安装成本可抵扣进项税额较少，故整体税负仍然最低。企业在实务中应结合自身进项税额构成和合同安排综合分析，而非单纯比较税率高低。参考答案与解析一、必答题1.答案：（1）设销售净利率为P，总资产周转率为A，权益乘数为T，利润留存率为b，则可持续增长率：2.答案：（1）不含协同效应时：2030年末永续期终值：3.答案：（1）增量预算法：4.答案：（1）传统成本法下制造费用分配率：5.答案：（1）逐项判断如下：（1）属于内部控制缺陷，且为设计缺陷。供应商准入审批与原材料验收属于不相容职务，应由不同人员担任，否则容易产生采购舞弊风险。该缺陷影响采购业务真实性和完整性，应认定为重要缺陷。（2）属于内部控制缺陷，且为设计缺陷。会计与出纳属于不相容职务，必须分离。该缺陷直接削弱了货币资金内部控制的有效性，极易导致资金被侵占或挪用，应认定为重大缺陷。（3）属于内部控制缺陷，且为运行失效，属于管理层凌驾于内部控制之上。财务总监授意提前确认收入，导致财务报告信息失真，属于重大缺陷。（4）属于内部控制缺陷，且兼有设计缺陷和运行缺陷。公司未对境外子公司实施定期内控检查，表明内部监督制度设计不完整、执行不到位，无法及时发现境外经营风险，应认定为重要缺陷。（5）属于内部控制缺陷，且为运行缺陷。存货盘点应由仓储、财务等不同部门共同参与，并实施独立监盘，由仓储部门自行盘点缺乏制衡，盘点结果可靠性不足，应认定为重要缺陷。（2）存货盘点整改措施：建立存货盘点制度，明确由仓储部门负责实物清点、财务部门负责独立监盘和抽盘；盘点前编制盘点计划，盘点结果由仓储、财务和资产管理等部门共同签字确认；对盘盈盘亏事项查明原因，按照权限及时进行账务处理；同时加强对盘点人员的培训和监督，确保盘点程序有效执行。解析：内部控制缺陷按成因分为设计缺陷和运行缺陷，按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。职务分离与授权审批是控制活动中的基础性控制，管理层凌驾于控制之上属于内部控制固有局限的典型表现，也是舞弊风险的关键信号。6.答案：（1）收到授权支付额度：财务会计：借：零余额账户用款额度800万元贷：财政拨款收入800万元预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度800万元贷：财政拨款预算收入800万元（2）支付办公费：财务会计：借：业务活动费用50万元贷：零余额账户用款额度50万元预算会计：借：事业支出50万元贷：资金结存——零余额账户用款额度50万元（3）年末注销零余额账户用款额度：财务会计：借：财政应返还额度20万元贷：零余额账户用款额度20万元预算会计：借：资金结存——财政应返还额度20万元贷：资金结存——零余额账户用款额度20万元（4）收到附属单位上缴收入：财务会计：借：银行存款100万元贷：附属单位上缴收入100万元预算会计：借：资金结存——货币资金100万元贷：附属单位上缴预算收入100万元（5）计提固定资产折旧：财务会计：借：业务活动费用10万元贷：固定资产累计折旧10万元预算会计：不进行账务处理。解析：政府会计实行财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的核算模式。财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。计提折旧不涉及纳入部门预算管理的现金收支，因此只进行财务会计核算，预算会计不记账。7.答案：（1）方案一利息总额：8.答案：（1）乙公司购买日固定资产评估增值5000万元，每年应补提折旧：二、选答题9.答案：（1）股票投资相关分录：2025年1月1日取得投资：借：交易性金融资产——成本1000万元贷：银行存款1000万元2025年6月30