高级审计师考试真题及答案

高级审计师考试真题及答案一、案例分析题（共3题，每题20分，总计60分。请根据给定资料，按照要求回答问题。）1.资料：2023年4月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对省本级2022年度预算执行和其他财政收支情况进行审计，重点抽查了省财政厅、省科技厅、省交通运输厅3个部门及下属5个事业单位，延伸审计了12个专项转移支付资金使用单位，发现以下事项：（1）2022年末，省财政厅一般公共预算结转结余资金12.6亿元，其中结转时间超过2年的资金3.8亿元，主要为2019年及以前年度安排的产业扶持、科技创新等专项结转资金，未按规定收回总预算统筹使用。政府性基金预算结转结余资金8.2亿元，其中超过当年政府性基金收入30%的结转资金4.7亿元，未按规定调入一般公共预算统筹使用。（2）2022年，省财政厅共下达市县转移支付资金217.5亿元，其中一般性转移支付102.3亿元，专项转移支付115.2亿元。审计发现，有23.6亿元专项转移支付资金未在省人民代表大会批准预算后60日内正式下达市县，其中涉及乡村振兴、教育、医疗等民生领域资金11.8亿元，最长延迟下达时间达92天。另有8.7亿元专项转移支付资金未按规定实行因素法分配，采用“一事一议”方式直接指定项目单位，分配过程未公开公示。（3）省科技厅2022年部门预算安排政府购买服务项目12个，预算金额4500万元，全部用于委托下属事业单位承担科技项目评审、成果转化服务等工作。审计发现，上述政府购买服务项目均未按规定开展政府采购，直接以内部委托方式下达任务，其中3个项目共计1200万元资金未按合同约定进度支付，截至2022年末全部滞留在下属事业单位账户，未实际形成支出。（4）省交通运输厅2022年通过政府专项债券安排高速公路建设项目资金28亿元，审计抽查发现，有5.2亿元债券资金闲置在项目单位账户超过6个月，未按规定用途使用，项目单位将其中2亿元暂时用于偿还银行流动资金贷款。此外，项目单位虚报征地拆迁完成量，多申领债券资金1.3亿元，用于弥补其他建设项目资金缺口。要求：请根据上述资料，指出各事项存在的主要问题，并分别提出审计处理意见和改进建议。【参考答案及解析】（1）事项一存在的主要问题：一是一般公共预算结转结余资金管理不规范，结转超过2年的3.8亿元专项结转资金未按规定收回总预算，违反了《中华人民共和国预算法实施条例》关于“连续两年未用完的专项转移支付结转资金，应当由上级政府财政部门收回统筹使用”的规定；二是政府性基金预算结转结余资金规模超标，超过当年收入30%的4.7亿元资金未按规定调入一般公共预算，违反了《政府性基金管理暂行办法》关于“政府性基金结转结余规模超过当年收入30%的，同级财政部门可以将其结余资金调入一般公共预算统筹使用”的要求。审计处理意见：责令省财政厅限期收回超过2年的一般公共预算专项结转资金3.8亿元，补充预算稳定调节基金；将政府性基金结转结余超过规定比例的4.7亿元调入一般公共预算统筹安排。改进建议：建立结转结余资金定期清理机制，每年年末对各类结转结余资金进行全面梳理，严格按规定盘活存量资金，提高财政资金使用效益。（2）事项二存在的主要问题：一是专项转移支付资金下达不及时，23.6亿元资金未在法定时限内下达，其中民生领域资金延迟下达影响基层民生保障进度，违反了《中华人民共和国预算法》关于“上级政府财政部门应当在本级人民代表大会批准预算后六十日内将转移支付下达下级政府财政部门”的规定；二是专项转移支付分配不规范，8.7亿元资金未采用因素法分配，未公开公示分配过程，存在权力寻租风险。审计处理意见：责令省财政厅限期将未下达的专项转移支付资金全部下达市县，并对延迟下达民生资金的相关责任人进行问责；对未按规定分配的8.7亿元专项资金进行清理，不符合规定的予以收回。改进建议：完善专项转移支付分配管理制度，扩大因素法分配范围，严格按法定时限下达资金，全面公开资金分配流程、分配结果，接受社会监督。（3）事项三存在的主要问题：一是政府购买服务项目未按规定实行政府采购，省科技厅12个共计4500万元的政府购买服务项目直接委托下属事业单位，违反了《中华人民共和国政府采购法》关于“使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的，应当实行政府采购”的规定；二是项目资金支付不规范，1200万元资金未按合同进度支付，滞留在下属单位账户形成沉淀资金。审计处理意见：责令省科技厅限期整改未按规定政府采购的问题，对沉淀的1200万元资金收回省财政统筹使用。改进建议：严格执行政府采购制度，规范政府购买服务流程，加强项目资金支付管理，严格按合同约定和项目进度拨付资金，避免资金闲置。（4）事项四存在的主要问题：一是政府专项债券资金闲置，5.2亿元资金闲置超过6个月，未按规定用途使用，其中2亿元被挪用偿还银行流动资金贷款，违反了《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》关于“专项债券资金应当专款专用，不得截留、挤占、挪用”的规定；二是项目单位虚报冒领债券资金，通过虚报征地拆迁完成量多申领1.3亿元，用于其他项目，存在骗取政府债券资金的问题。审计处理意见：责令省交通运输厅督促项目单位限期将闲置的5.2亿元债券资金调整用于符合规定的项目，追回被挪用的2亿元资金，归还被挤占的1.3亿元债券资金；对虚报冒领债券资金的问题，移送有关部门追究相关人员责任。改进建议：加强专项债券项目全生命周期管理，强化项目储备和进度管控，严格债券资金拨付审核，定期开展专项债券资金使用情况监督检查，确保资金专款专用、发挥效益。2.资料：2023年6月，某市审计局受市委组织部委托，对某市属国有独资集团有限公司（以下简称甲集团）党委书记、董事长张某2019年至2022年任期经济责任履行情况进行审计。甲集团主要从事城市基础设施建设、公用事业运营、房地产开发等业务，截至2022年末资产总额860亿元，负债总额520亿元，净资产340亿元。审计发现以下事项：（1）2020年3月，张某主持召开党委会会议，决定出资12亿元与某民营企业合资成立文旅开发公司，甲集团持股40%，民营企业持股60%，共同开发某文旅小镇项目。该项目未按规定报市国资委审批，未开展可行性研究和风险评估，仅由张某拍板决定。2022年末，该项目因资金链断裂停工，甲集团已投入的8.5亿元面临无法收回的风险。（2）2021年至2022年，甲集团下属房地产开发公司在未取得商品房预售许可证的情况下，违规向客户收取购房认筹金共计3.2亿元，部分资金被用于补充公司流动资金。上述事项经甲集团总经理办公会研究同意，张某知晓该情况但未予以制止。（3）2019年至2022年，甲集团累计发放高管薪酬及绩效奖金1.8亿元，其中张某本人领取薪酬共计720万元。审计发现，甲集团高管薪酬未按市国资委核定的薪酬标准执行，超标准发放绩效奖金共计4200万元，其中张某本人超领110万元。此外，甲集团在工资总额外为高管购买商业保险、发放福利共计1200万元，未纳入工资总额管理。（4）2022年，甲集团内部控制评价报告显示内部控制整体有效，但审计发现，甲集团未建立重大投资项目终身追责制度，采购业务存在围标串标风险，2022年公开招标的15个工程项目中，有7个项目的投标单位存在关联关系，中标金额合计21亿元，甲集团未对投标单位关联关系进行核查。要求：请根据上述资料，界定张某应当承担的经济责任类型（直接责任、领导责任），并说明理由；同时指出甲集团存在的主要问题。【参考答案及解析】（一）张某的经济责任界定及理由根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，结合审计发现的事项，张某的责任界定如下：1.对事项一中的重大投资决策失误造成国有资产损失风险的问题，张某应当承担直接责任。理由：该重大投资项目未按规定履行报批程序，未开展可行性研究和风险评估，由张某主持党委会拍板决定，属于“未经民主决策、相关会议讨论或者文件传签等规定的程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成国有资产损失风险”的情形，符合直接责任的认定标准。2.对事项二中下属公司违规收取购房认筹金的问题，张某应当承担领导责任。理由：该事项由总经理办公会研究决定，张某虽知晓但未直接决策，属于对下属单位违规违纪问题负有领导责任的情形，应当认定为领导责任。3.对事项三中高管薪酬超标准发放、工资总额外发放福利的问题，张某应当承担直接责任。理由：张某作为集团党委书记、董事长，是薪酬管理第一责任人，集团超标准发放薪酬、违规在工资总额外发放福利，属于“未完成有关法律法规规章、政策措施、目标责任书等规定的领导干部作为第一责任人（负总责）事项”的情形，且张某本人存在超领薪酬的问题，应当认定为直接责任。4.对事项四内部控制缺失、采购环节存在围标串标风险的问题，张某应当承担领导责任。理由：内部控制建设是企业主要负责人的重要职责，但本次审计发现的内控缺陷属于集团整体管理层面的问题，未造成直接的重大损失，张某作为主要负责人负有领导责任，应当认定为领导责任。（二）甲集团存在的主要问题1.重大投资决策不规范，未严格履行“三重一大”决策程序和报批程序，未开展可行性研究和风险评估，造成8.5亿元国有资金面临重大损失风险。2.房地产开发业务违规经营，下属公司未取得预售许可证违规收取购房认筹金3.2亿元，违反了《城市商品房预售管理办法》的规定。3.薪酬管理不规范，超国资委核定标准发放高管绩效奖金4200万元，在工资总额外违规发放福利、购买商业保险1200万元，违反了国有企业薪酬管理制度。4.内部控制体系不健全，未建立重大投资项目终身追责制度，采购业务管控不严，7个工程项目投标单位存在关联关系，涉及金额21亿元，存在围标串标风险，内部控制评价不实。3.资料：2023年2月，某审计署派出审计局对中央企业乙集团2022年度财务收支情况进行审计，重点审计了乙集团下属的制造业子公司丙公司的收入、成本及资产真实性情况。丙公司主要从事大型机械设备制造和销售，2022年账面实现营业收入86亿元，利润总额9.2亿元，分别较上年增长18%和22%。审计组在审计过程中发现以下事项：（1）审计组在对丙公司营业收入进行截止测试时发现，2022年12月28日，丙公司向某客户销售一台大型设备，含税价款5650万元，客户已签收设备，但设备尚未安装调试，合同约定安装调试合格后才取得收款权利。丙公司于2022年12月30日确认了营业收入5000万元，结转成本4200万元。经了解，该设备安装调试周期约为3个月，截至2022年末尚未开始安装。（2）审计组对丙公司存货进行监盘时发现，丙公司仓库中有一批账面价值2.3亿元的原材料，因产品升级换代已闲置1年以上，无法用于现有产品生产，丙公司未对该批原材料计提存货跌价准备。经查，该批原材料目前市场售价仅为0.8亿元，预计处置费用0.1亿元。（3）2022年3月，丙公司以12亿元的价格收购了某同行业公司丁公司100%股权，形成商誉4.2亿元。丙公司未在每年年末对商誉进行减值测试，仅在发生重大事项时才进行测试。2022年末，丁公司因下游需求萎缩，实现净利润仅为收购时承诺净利润的35%，丙公司未对该商誉计提任何减值准备。（4）审计组在延伸审计丙公司的销售客户时发现，丙公司2022年新增的前5大客户中有3家客户的注册地址、联系电话完全一致，且均为成立不满1年的小规模纳税人，3家客户2022年合计向丙公司采购设备金额达12亿元，占丙公司当年营业收入的14%。丙公司无法提供上述客户的实际经营场所证明、物流运输单据，相关销售回款均来自丙公司实际控制的个人账户转入。要求：请根据上述资料，指出丙公司存在的财务核算问题及可能存在的舞弊风险，并说明审计组应当进一步采取的审计程序。【参考答案及解析】（一）丙公司存在的财务核算问题1.收入确认不符合准则规定。根据《企业会计准则第14号——收入》，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。本题中设备需要安装调试，且安装调试是合同重要组成部分，客户在安装调试合格前未取得设备控制权，丙公司在2022年末确认收入不符合准则规定，导致当年多计营业收入5000万元，多计利润总额800万元（5000-4200）。2.存货跌价准备计提不足。根据《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。该批原材料可变现净值为0.7亿元（0.8亿元-0.1亿元），低于账面价值2.3亿元，应计提存货跌价准备1.6亿元，丙公司未计提导致资产虚增1.6亿元，利润总额虚增1.6亿元。3.商誉减值测试不规范，减值准备计提不足。根据《企业会计准则第8号——资产减值》，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。丙公司未按规定每年进行商誉减值测试，且丁公司净利润远低于承诺数，商誉已发生明显减值，丙公司未计提减值准备导致资产和利润虚增。4.财务核算真实性存疑。3家新增客户存在明显异常，相关销售缺乏真实交易支撑，可能存在虚增收入的问题。（二）可能存在的舞弊风险1.管理层凌驾于内部控制之上的风险。丙公司为完成业绩考核指标，可能存在管理层授意财务人员提前确认收入、不计提减值准备、虚增销售收入的舞弊行为。2.虚构销售交易的风险。3家客户注册地址、联系电话一致，成立时间短，无实际经营场所，回款来自公司控制的个人账户，符合虚构交易、虚增收入的舞弊特征。3.资产减值操纵利润的风险。丙公司通过不计提存货跌价准备和商誉减值准备，虚增资产和利润，粉饰财务报表，可能存在业绩造假的风险。（三）审计组应当进一步采取的审计程序1.针对收入确认问题：检查销售合同、安装调试记录、客户验收单等资料，确认履约义务的履行时点；向客户函证设备交付及安装调试情况，确认收入确认时点是否正确；调整2022年度财务报表的相关科目。2.针对存货跌价问题：聘请专业机构对原材料的可变现净值进行评估，复核跌价准备计提金额的准确性；检查存货管理相关的内部控制，核实闲置存货的形成原因及管理责任。3.针对商誉减值问题：对丁公司的经营状况和未来盈利预测进行审计，聘请资产评估机构对丁公司可收回金额进行评估，测算商誉减值金额；检查丙公司商誉减值测试的内部控制是否健全，是否存在管理层操纵减值测试的情况。4.针对虚构销售的舞弊风险：对3家异常客户进行实地走访，核实其实际经营情况和交易真实性；检查物流运输单据、出库单、生产成本核算资料，核实相关销售对应的存货是否真实发出、成本是否真实发生；追查销售回款的资金来源，核实是否存在资金闭环、虚增收入的情况；延伸检查丙公司实际控制的个人账户资金流水，确认是否存在通过个人账户回流资金虚构销售的行为。二、论述题（共2题，请任选1题作答，共40分。要求观点明确，论据充分，结构清晰，字数不少于800字。）1.2023年5月，二十届中央审计委员会第一次会议召开，习近平总书记在会上强调，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。请结合审计工作实际，论述新时代审计工作如何更好服务国家治理体系和治理能力现代化。2.近年来，随着数字化转型不断推进，大数据、人工智能、区块链等新技术在审计领域的应用日益广泛，审计工作的技术方法、组织模式、管理方式都发生了深刻变化。请结合实际，论述数字化审计背景下如何加强审计质量控制，防范审计风险。【第1题参考答案】新时代审计工作要牢牢把握政治属性，立足经济监督定位，紧紧围绕党和国家中心工作，依法全面履行审计监督职责，为推进国家治理体系和治理能力现代化提供有力保障，具体可以从以下四个方面发力：第一，坚持和加强党对审计工作的集中统一领导，把牢服务国家治理的政治方向。审计是党和国家监督体系的重要组成部分，党的领导是审计工作的最高原则、最大优势，也是审计服务国家治理的根本保证。要完善审计委员会工作机制，健全重大事项请示报告制度，把党的领导贯穿审计工作全过程各环节，确保审计工作始终沿着正确政治方向前进。要紧紧围绕党中央重大决策部署开展审计监督，聚焦高质量发展首要任务，聚焦稳增长稳就业稳物价、实体经济发展、民生保障、防范化解重大风险等重点领域，做到党中央重大政策措施部署到哪里、国家利益延伸到哪里、公共资金运用到哪里、公权力行使到哪里，审计监督就跟进到哪里，确保党中央政令畅通、令行禁止。第二，聚焦经济监督主责主业，找准服务国家治理的着力点。审计的主责主业是经济监督，要坚持“审计监督首先是经济监督”的定位，紧紧围绕财政财务收支真实合法效益开展监督，通过常态化“经济体检”，推动解决经济社会发展中的突出问题。一是深化财政审计，盯紧财政资金分配、管理、使用全链条，推动构建标准科学、规范透明、约束有力的预算制度，提高财政资金使用绩效，保障财政可持续性。二是深化民生审计，聚焦乡村振兴、教育、医疗、养老、住房等民生领域，盯紧民生资金和项目，推动解决群众急难愁盼问题，维护人民群众根本利益，夯实国家治理的群众基础。三是深化国有企业和金融审计，盯紧国有资产、国有资源管理使用情况，推动深化国企国资改革，防范化解金融风险，维护国有资产安全，推动国有经济高质量发展。四是深化经济责任审计，盯紧领导干部权力运行和责任落实，规范权力运行，促进领导干部履职尽责、担当作为，推动构建权责清晰、约束有效的公权力运行体系。五是深化资源环境审计，盯紧生态环境保护和资源开发利用情况，推动绿色低碳发展，助力美丽中国建设，服务国家可持续发展战略。第三，推动审计整改和成果运用，提升服务国家治理的效能。审计整改是审计工作的“最后一公里”，也是审计服务国家治理的关键环节。要建立健全审计整改工作机制，压实被审计单位整改主体责任、主管部门监督管理责任、审计机关督促检查责任，推动审计整改常态化、长效化。要坚持“当下改”与“长久立”相结合，对审计发现的问题，既要推动被审计单位立行立改、解决具体问题，也要深入分析问题背后的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，提出有针对性的审计建议，推动深化改革、完善制度、规范管理，从源头上解决问题。要加强审计监督与纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他监督的贯通协同，建立健全信息共享、成果共用、线索移送、整改联动等工作机制，形成监督合力，提升监督效能，推动完善党和国家监督体系。第四，加强审计自身建设，夯实服务国家治理的能力基础。打铁必须自身硬，审计机关要坚持以党的政治建设为统领，全面加强思想建设、组织建设、作风建设、纪律建设，打造忠诚干净担当的高素质专业化审计干部队伍。要提升审计专业能力，加强审计干部业务培训，培养查究问题能力、分析研究能力、综合评价能力、提出建议能力，练就敢于斗争、善于斗争的硬脊梁、铁肩膀、真本事。要加快推进审计数字化转型，构建大数据审计工作模式，运用大数据、人工智能、区块链等新技术提升审计监督的精准性和有效性，推动审计工作质量变革、效率变革、动力变革。要坚持依法审计、文明审计、廉洁审计，严格遵守审计准则和审计工作纪律，规范审计权力运行，确保审计结果客观公正、经得起历史和人民的检验，不断提升审计公信力。【第2题参考答案】数字化审计是审计事业发展的必然趋势，新技术的应用既提升了审计效率、拓展了审计深度广度，也给审计质量控制带来了新的挑战。在数字化审计背景下，要构建全流程、全要素的质量控制体系，有效防范审计风险，具体可以从以下五个方面入手：第一，完善数字化审计质量控制制度体系，明确质量管控标准。要根据数字化审计的特点，修订完善审计质量控制相关制度，覆盖数据采集、整理、分析、核实、报告、整改等全流程，明确各环节的质量要求、责任主体和操作规范。一是制定数据质量管理制度，明确数据采集的范围、标准、权限和责任，规范数据清洗、转换、加载的操作流程，确保数据真实、完整、准确、可用。二是制定数字化审计作业规范，明确大数据分析模型构建、算法应用、电子证据固定、审计底稿编制等环节的操作标准，确保数字化审计工作有章可循、规范有序。三是建立数字化审计质量责任追究制度，明确审计人员、数据管理人员、技术支撑人员等各岗位的质量责任，对质量问题实行终身追责，倒逼质量责任落实。第二，强化数据安全和质量管理，夯实数字化审计的质量基础。数据是数字化审计的核心生产要素，数据质量直接决定审计质量，数据安全是数字化审计的底线。一是加强数据质量管控，建立数据质量校验机制，对采集的各类数据进行完整性、准确性、一致性校验，及时发现并纠正数据错误，确保数据质量符合审计要求。建立数据血缘追溯机制，对数据的来源、加工、使用全过程进行记录，确保数据可追溯、可验证。二是加强数据安全管理，严格落实网络安全法、数据安全法、个人信息保护法等法律法规，建立健全数据安全管理制度，明确数据安全责任，实行数据分级分类管理，严格数据访问权限控制，加强数据加密、脱敏、备份等安全防护措施，防止数据泄露、篡改、丢失。三是建立数据共享安全机制，在跨部门、跨层级数据共享过程中，明确数据共享的范围、用途和安全责任，采用隐私计算、联邦学习等技术实现“数据可用不可见”，既保障数据安全，又推动数据共享利用。第三，优化审计技术方法创新的质量管控，提升审计监督精准度。数字化审计技术方法创新要坚持质量优先，不能为了创新而创