高级审计师《高级审计实务》试卷真题及解析(2026年)

高级审计师《高级审计实务》试卷真题及解析(2026年)本试卷满分100分，考试时间180分钟。第1至3题为必答题，共60分，所有考生须全部作答；第4、5题为选答题，各20分，考生可选择其中任意1题作答，若两题均作答，按第4题计分。一、必答题1.（本题18分）2026年3月，某省审计厅派出审计组对省财政厅2025年度省级预算执行和其他财政收支情况进行审计，审计组严格依照《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》（2024修订）及预算管理相关规定开展审计，进点后采集了预算编制、指标管理、国库支付、决算编制等全流程数据，核查发现以下情况：（1）预算与决算数据整体情况：2025年年初省级预算安排一般公共预算支出1280亿元，其中本级支出920亿元、对下转移支付360亿元；决算报表反映当年一般公共预算本级支出897亿元，结转结余23亿元，对下转移支付已全部下达市县。（2）具体核查发现问题：一是省财政厅2025年在“一般公共服务支出”科目中列支省政务服务信息化升级项目资金12亿元，该项目截至2025年末仅完成总工程量的32%，实际仅拨付项目承建单位资金3.84亿元，剩余8.16亿元沉淀在省政务服务中心实有资金账户，未纳入国库集中支付动态监控范围；二是2025年10月，省财政厅将中央下达的均衡性转移支付资金42亿元，调剂用于省级已完工市政景观工程尾款支付，核查发现该工程2024年竣工时已安排足额预算资金，被调剂的转移支付资金实际用于补充省级预备费周转，未按规定程序报财政部备案；三是省财政厅2025年批复12家省直部门的部门预算中，有8.7亿元项目支出未细化到具体实施单位和支出明细，占批复项目支出总规模的4.2%，涉及的项目均为民生保障类刚性支出；四是2024年度省级预算执行审计查出的“存量资金未及时统筹盘活18.3亿元”问题，省财政厅报送的整改报告反映已全部统筹用于养老、医疗等民生领域，但审计组延伸核查资金流发现，其中6.9亿元资金仅从原预算单位实有账户缴入财政非税专户，未实际安排支出，也未纳入2026年预算统筹，属于典型的“账面整改”“虚假整改”。要求：（1）根据上述资料，指出省财政厅在2025年度预算执行中存在的主要违规问题，并说明对应的定性依据。（10分）（2）结合《中华人民共和国审计法实施条例》（2024修订）关于审计整改的法定要求，指出审计机关针对上述虚假整改问题可以采取的处理措施。（8分）2.（本题22分）2026年1月，某市审计局受市委组织部委托，对市属国有资本运营平台A集团原董事长张某2020年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。审计组严格落实“三个区分开来”要求，聚焦权力运行和责任落实，运用大数据审计技术整合工商、税务、社保、征信等外部数据与集团财务、业务、审批等内部数据开展关联分析，发现以下情况：（1）股权投资领域：A集团2021年至2025年累计开展对外股权投资37笔、合计金额128亿元，其中11笔合计41亿元的投资未按规定履行“三重一大”集体决策程序，由张某直接签批同意实施；经延伸核查，该11笔投资中有7笔的被投企业实际由张某近亲属控制，通过虚构业务、高溢价估值等方式套取集团资金，截至2025年末已形成确认投资损失22.7亿元。（2）风险管控领域：集团2023年上线供应链金融业务平台，未设置客户资质交叉校验、资金流向跟踪等核心风控规则，截至2025年末累计发放供应链融资87亿元，其中19亿元资金被融资方通过虚构贸易背景套取，违规流入当地房地产限制性领域，经测算坏账率预计超过60%；张某在2024年、2025年连续两年的集团风险排查报告上签批“风险整体可控、业务继续推进”，未要求业务、风控部门开展专项排查整改。（3）财务核算领域：集团2022年至2025年账面累计计提研发费用12.4亿元，报表反映全部用于高端装备核心技术攻关项目；大数据比对研发人员社保缴纳记录、技术服务合同发票流、资金流发现，其中5.1亿元资金通过虚列研发人员薪酬、虚构技术服务合同、伪造研发耗材入库单等方式套取，实际用于发放管理层超标准绩效、列支高档招待支出，张某曾在总经理办公会上明确要求财务部门“优化研发费用核算结构，满足高新技术企业认定和国资考核指标要求”。（4）股权改制领域：集团下属全资子公司B公司2024年以“引进战略投资者、推进混合所有制改革”名义引入3家民营企业，核查发现该3家企业均无实缴资本、无实际经营业务，实际控制人为张某的特定关系人；3家企业通过股权代持方式累计获得B公司分红款1.2亿元，造成国有资产流失。此外，审计进点后，A集团相关部门存在故意销毁部分投资项目原始会议纪要、拒不开放业务系统电子数据后台查询权限的情况，对审计工作造成阻碍。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出张某对上述4项问题应当承担的责任类型（直接责任/主管责任/领导责任），并逐项说明理由。（12分）（2）结合审计实践，简述审计组运用大数据技术开展国企领导人员经济责任审计时应当重点关注的数据分析维度，并说明针对被审计单位拒不提供电子数据权限的情况可以采取的应对措施。（10分）3.（本题20分）某大型装备制造央企C公司内部审计部2026年2月组织开展下属全资子公司D公司2025年度内部控制有效性审计，重点围绕内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素开展全流程测试，发现以下情况：（1）采购控制环节：D公司未建立核心零部件供应商动态评估和询比价机制，2025年核心零部件采购累计支出76亿元，其中28亿元的采购业务未按规定执行三方询比价、公开招标程序，直接从合作年限超过5年的原有供应商处采购；延伸比对市场公开报价、行业采购均价发现，该类采购价格比市场公允价格平均高出12%，累计造成多付采购款3.36亿元。（2）境外业务风险管控：D公司2025年在境外某国承建总合同额42亿元的EPC工程项目，投标阶段未对当地汇率波动、劳工政策、环保要求等开展充分风险评估，也未制定风险应对预案；项目实施过程中因当地货币对人民币大幅贬值27%、当地工会组织连续罢工导致项目停工3个月，经测算项目预计总亏损8.7亿元，截至审计时点，D公司未在财务报表中计提该项目预计负债，也未向集团总部报送重大风险事项报告。（3）内部监督体系：D公司内部审计部门由公司财务总监直接分管，2025年度内部审计计划仅安排了常规财务收支审计，未将大额采购、境外项目、股权投资等高风险领域纳入审计范围；全年内部审计累计发现内控缺陷17项，其中12项未明确整改责任、未跟踪整改成效，整改完成率仅为29.4%。（4）存货管理环节：D公司生产车间在产品流转未建立全流程扫码登记制度，原材料领用记录与实际生产消耗长期未开展账实核对，2025年末在产品盘点账实差异达2.8亿元，存在生产环节材料被盗、私卖边角料、浪费流失等重大管理漏洞。C公司总部审计部在对该内控审计项目开展中期质量复核时发现，审计组未对上述采购价格异常、境外项目潜在亏损、存货账实差异等事项获取充分审计证据，仅依据D公司管理层提供的书面说明就出具了“内部控制整体运行有效、不存在重大缺陷”的初步审计结论。要求：（1）根据《企业内部控制基本规范》及配套指引的缺陷认定标准，指出D公司在内控设计和运行中存在的主要缺陷，分别判定缺陷等级（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷），并逐项说明理由。（12分）（2）结合《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务质量控制》要求，说明C公司内部审计部门应当从哪些方面完善全流程质量控制机制，避免审计结论失当。（8分）二、选答题（任选1题作答）4.（本题20分）2026年4月，某省审计厅对某县原县长王某2022年至2025年任职期间自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况开展审计，重点核查耕地保护、森林资源、水环境、大气环境等领域责任落实情况，发现以下情况：（1）考核目标完成基础数据：该县“十四五”生态环境保护规划明确，2022-2025年全县PM2.5平均浓度较“十三五”末下降15%，国考、省考断面水质优良比例达到100%，森林覆盖率较“十三五”末提升3个百分点。县生态环境、林业部门报送的考核数据显示，截至2025年末PM2.5浓度累计下降16.2%，断面水质优良比例100%，森林覆盖率提升3.4个百分点，全部超额完成规划目标。（2）审计核查发现问题：一是县生态环境局通过人为调整空气质量自动监测站设备参数、在监测时段违规开启周边喷淋设施干扰监测数据等方式，虚增PM2.5浓度下降幅度，核实原始监测日志发现实际PM2.5浓度仅较“十三五”末下降7.8%，未完成考核目标；二是2023年至2025年，该县违规在饮用水源一级保护区岸线审批建设12栋商业别墅，总建筑面积3.2万平方米，生活污水直排饮用水源地，导致汛期部分取水口断面水质为Ⅳ类，未达到Ⅱ类考核要求，县生态环境局在上报考核数据时仅选取非汛期水质监测结果，刻意隐瞒水质超标问题；三是该县2024年将2.1万亩永久基本农田违规调整为生态公益林上报造林完成面积，实际森林覆盖率仅提升1.1个百分点，违规调整的永久基本农田耕作层被破坏，无法正常开展粮食种植；四是2023年该县引进某高污染化工项目，王某签批“特事特办、允许边建设边办理环评手续”，项目投产以来累计产生1.2万吨危险废物未按规定规范处置，随意堆存于厂区周边坑塘，造成周边土壤重金属含量超过国家标准3.2倍。审计过程中，县生态环境局、自然资源局以监测数据涉密为由，拒绝提供空气质量、水质监测原始日志及耕地、林地矢量数据，经审计组多次沟通仍拒不配合。要求：（1）根据《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，指出王某任职期间在自然资源资产管理和生态环境保护领域存在的主要问题，界定其应当承担的责任并说明理由。（12分）（2）简述领导干部自然资源资产离任审计中常用的数据采集与核实方法，针对被审计单位拒不提供数据的情况，说明审计机关可采取的法定措施。（8分）5.（本题20分）2026年5月，审计署某特派办对全国性股份制商业银行Z银行2025年度资产负债损益情况开展审计，围绕防控金融风险、服务实体经济、落实金融监管政策等重点开展核查，发现以下情况：（1）小微贷款考核领域：Z银行为完成监管部门要求的小微企业贷款“两增”考核目标，通过“大拆小”方式将127笔合计326亿元的大中型企业贷款，拆分到企业控制的空壳关联公司名下，将单户授信调整至1000万元以下，统计上报为普惠型小微企业贷款；核查资金流发现，上述贷款资金最终全部回流至大中型企业账户，未实际投向小微企业，Z银行凭借虚假统计数据获得了普惠金融定向降准政策优惠，少缴存款准备金24.5亿元。（2）房地产贷款管控领域：Z银行为规避房地产贷款集中度监管要求，2025年累计向地方政府融资平台发放经营性物业贷款219亿元，实际资金全部通过平台账户转至房地产开发企业用于缴纳土地出让金；此外，银行未按规定监控个人消费贷款资金流向，全年累计发放的87亿元个人消费贷款被借款人违规挪用于支付购房首付款，变相支持个人加杠杆购房。（3）理财业务领域：Z银行2025年发行的多款理财产品存在多层嵌套、资金池运作问题，其中372亿元理财产品通过嵌套信托计划、资管计划投资于非标准化债权资产，未纳入全行非标资产额度管控；同时银行对该类产品变相承诺刚性兑付，未按资管新规要求实行净值化管理，通过“发新接旧”方式弥补产品亏损，向投资者违规支付保本收益。（4）不良资产处置领域：Z银行2025年累计处置不良贷款187亿元，其中79亿元不良贷款采用“假转让”方式处置，即将不良债权转让给银行关联的地方资产管理公司后，通过表外理财资金折价接回债权，不良资产的风险实质仍由银行承担，虚假处置导致银行当年少计提贷款减值准备32.6亿元，虚增年度利润32.6亿元。要求：（1）根据金融监管相关规定及审计法律法规，指出Z银行经营管理中存在的主要违规问题，分析每类问题对应的风险隐患。（12分）（2）简述商业银行审计中，核查贷款资金真实流向、识别监管套利行为的主要审计方法。（8分）答案及解析一、必答题1.（本题18分）（1）（10分）省财政厅存在的违规问题及定性依据如下：一是虚列财政支出，违规将国库资金调入实有账户沉淀。根据《中华人民共和国预算法》第五十七条规定，各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支；财政资金应当实行国库集中收付管理，对未按进度拨付的项目资金不得提前列支挂账。省财政厅对仅完成32%工程量的项目提前列支12亿元，将8.16亿元资金沉淀在预算单位实有账户，脱离国库动态监控，违反了上述预算管理规定，属于虚列支出、违规调度财政资金行为。二是违规调剂使用上级转移支付资金，未履行备案程序。根据《中央对地方均衡性转移支付办法》规定，均衡性转移支付资金应当重点用于保障“三保”支出，不得违规调剂用于楼堂馆所、形象工程建设，资金调剂使用应当按规定报上级财政部门备案。省财政厅将42亿元均衡性转移支付资金调剂用于已落实预算的景观工程尾款、补充预备费，未报财政部备案，违反了转移支付资金管理规定。三是预算编制不细化，年初预算未落实到具体项目和单位。根据《中华人民共和国预算法实施条例》规定，各级政府财政部门批复部门预算时，应当将项目支出细化到具体实施单位、具体支出方向，不得代编预算规模。省财政厅批复的部门预算中有8.7亿元民生类项目支出未细化，代编预算规模过大，容易导致资金拨付不及时、挪用等问题，违反了预算编制精细化管理要求。（2）（8分）针对省财政厅虚假整改的问题，审计机关可依据2024年修订的《审计法实施条例》相关规定采取以下措施：一是出具审计整改督办函，责令省财政厅限期重新整改，明确整改时限、整改责任，要求将6.9亿元存量资金真正纳入预算统筹，优先安排民生领域急需支出，并按期报送真实整改情况；二是对省财政厅虚假整改的情况在全省范围内予以通报批评，提请省政府对相关责任人进行约谈；三是将虚假整改问题线索移送省纪委监委、省委组织部，将整改情况纳入部门绩效考核和领导干部考核评价范围，对负有责任的主管人员和直接责任人员提出给予政务处分的建议；四是对逾期未完成整改的，可依据条例规定对单位及相关责任人处以罚款，必要时可提请有关机关协助冻结相关账户资金，确保问题整改到位。2.（本题22分）（1）（12分）责任界定及理由如下：一是11笔违规股权投资造成22.7亿元损失的问题，张某应当承担直接责任。理由：根据经济责任审计规定，领导干部未经民主决策程序，直接批准、决定重大经济事项，或者授意、纵容下属人员违规办事造成国有资产损失的，应当承担直接责任。该类投资未履行“三重一大”决策程序，由张某直接签批，且资金实际流向其亲属控制的企业，属于其个人直接决策、利益输送造成的损失，应当认定为直接责任。二是供应链金融业务风控缺失导致19亿元资金被套取的问题，张某应当承担主管责任。理由：张某作为集团主要负责人，主管集团风险管控工作，在已经发现业务存在重大风险隐患的情况下，未要求部门整改，属于对分管工作疏于监管、履职不到位造成的损失，不属于其直接决策的违规事项，应当承担主管责任。三是虚列研发费用套取资金5.1亿元用于超标准发放薪酬、列支招待费的问题，张某应当承担直接责任。理由：张某主持总经理办公会明确要求财务部门违规核算研发费用，属于授意、指使下属人员违反财经法规的行为，应当承担直接责任。四是混改过程中引入特定关系人控制的空壳企业造成1.2亿元国有资产流失的问题，张某应当承担直接责任。理由：该事项属于张某利用职权为特定关系人谋取利益，违规决策造成国有资产流失的行为，其本人是直接决策者和利益相关方，应当承担直接责任。（2）（10分）大数据审计应当重点关注的关联分析维度包括：一是内部数据跨模块关联，将财务核算数据、业务审批数据、人力资源数据、风控数据进行跨系统比对，识别账实不符、审批流程缺失等异常；二是内外部数据交叉关联，将内部数据与工商登记、税务缴纳、社保缴费、征信记录、司法涉诉等外部数据比对，识别关联交易、利益输送、空壳公司等问题；三是跨期数据趋势关联，分析各年度收入、支出、投资、不良率等指标的异动情况，识别人为调整业绩、隐瞒损失等问题；四是资金流全链条关联，沿着资金转账路径追踪到最终收款人，识别资金挪用、套取等问题。针对被审计单位拒不提供电子数据权限的问题，审计机关可采取以下措施：一是向被审计单位出具审计事项通知书，明确要求其限期提供电子数据及后台权限，告知其阻碍审计工作应当承担的法律责任；二是对逾期仍不提供的，依据审计法及实施条例规定，对单位及相关责任人进行通报批评、处以罚款，对属于国家工作人员的责任人移送纪检监察机关追究责任；三是协调大数据管理、国资监管等部门，从官方数据共享渠道调取相关数据，或者通过数据恢复技术提取被删除、隐匿的数据；四是涉嫌故意销毁会计资料、阻碍审计构成犯罪的，移送公安机关立案侦查。3.（本题20分）（1）（12分）内控缺陷及等级判定如下：一是采购环节未建立供应商动态评估和询比价机制，造成多付采购款3.36亿元，属于重大缺陷。理由：核心零部件采购占公司生产成本比例超过40%，控制缺失导致的损失金额占公司上年度净利润的12%，属于可能造成重大资产损失、严重偏离采购控制目标的缺陷，应当认定为重大缺陷。二是境外项目未开展风险评估，造成预计亏损8.7亿元且未按规定披露、计提负债，属于重大缺陷。理由：该缺陷导致公司面临巨额合同损失，且存在财务信息重大错报，严重违反会计准则和信息披露规定，可能误导报表使用者决策，属于重大缺陷。三是内部审计独立性缺失，审计覆盖不足、整改不到位，属于重大缺陷。理由：内部审计部门由财务总监分管，缺乏独立性，无法对财务、风控领域开展有效监督，属于内部监督体系的根本性缺失，会导致公司内控体系无法持续有效运行，应当认定为重大缺陷。四是存货管理环节未建立全流程追溯机制，造成在产品账实差异2.8亿元，属于重要缺陷。理由：该缺陷会导致存货账实不符、资产流失，但损失金额低于重大缺陷认定标准，且不会导致公司整体控制目标严重偏离，属于重要缺陷。（2）（8分）内部审计机构应当从以下方面加强质量控制：一是建立审计项目分级质量复核机制，明确审计组成员、项目主审、审计部门负责人、总审计师的复核责任，对审计证据的充分性、审计结论的恰当性进行逐级复核，未经过复核的审计结论不得出具；二是加强审计人员专业能力培训，针对境外业务、采购管理等高风险领域配备具备相应专业知识的审计人员，必要时聘请外部专家参与审计；三是完善审计质量责任追究机制，对审计过程中存在失职、未按准则要求获取充分证据导致结论失当的人员，追究相应责任；四是建立审计项目质量后评估机制，对已经完成的审计项目定期开展质量检查，及时发现质量控制漏洞并完善制度。二、选答题4.（本题20分）（1）（12分）存在的主要问题及责任界定：一是干预环境监测数据造假，未完成大气环境质量改善目标，王某应当承担直接责任。理由：环境监测数据质量是生态环保考核的基础，作为县级政府主要负责人，对辖区内出现的系统性监测数据造假问题负有第一责任，且其作为考核数据的最终签字确认人，明知数据不实仍认可上报，属于未正确履职造成政策目标落空，应当承担直接责任。二是违规在饮用水源保护区审批商业项目，造成饮用水源水质超标，王某应当承担直接责任。理由：《中华人民共和国水污染防治法》明确规定饮用水源一级保护区内禁止建设与供水设施和保护水源无关的建设项目，相关项目审批需经政府主要负责人签字同意，其违规审批触碰生态保护红线，造成饮用水安全隐患，应当承担直接责任。三是违规调整永久基本农田为生态公益林，造成耕地破坏、未完成森林覆盖率提升目标，王某应当承担直接责任。理由：永久基本农田调整需按程序报国务院批准，县级政府无权擅自调整，其决策违规调整耕地用途，既违反耕地保护硬要求，又在造林工作中弄虚作假，应当承担直接责任。四是违规批准未开展环评的化工项目建设，造成土壤重金属污染，王某签批同意“边建设边办手续”，属于直接决策违反环保法律法规，应当承担直接责任。（2）（8分）自然资源资产离任审计的数据采集与核实方法包括：一是部门数据共享采集，从自然资源、生态环境、林业、水利、农业农村等部门收集土地利用现状、监测站点原始日志、林地确权矢量数据、排污许可台账等业务数据；二是地理信息技术核实，运用多时相卫星遥感影像、无人机航拍、RTK现场定位等技术，对比不同时期的土地利用、植被覆盖、水域岸线变化情况，识别违规占用耕地林地、违规在保护区内建设项目等问题；三是独立采样检测，对饮用水源水质、土壤污染情况委托具备资质的第三方机构开展盲样采样检测，核对与部门上报数据的差异，核实监测数据真实性；四是跨部门数据交叉核验，将环保部门的空气质量数据与气象部门的气象观测数据、电力部门的企业排污用电数据、交通部门的车流量数据进行逻辑比对，识别人为干扰监测数据的问题。针对被审计单位拒不提供数据的情况，审计机关可依据审计法规定，责令其限期改正，拒不改正的可以对单位及责任人处以罚款，移送纪检监察机关追究相关人员责任；必要时可以提请测绘、生态环境等上级主管部门提供官方权威垂直管理数据，或者通过公开遥感数据集、国家监测站点共享数据开展核实，确保审计认定事实准确、证据充分。5.（本题20分）（1）（12分）存在的违规问题及风险隐患：一是小微贷款