2026年高级会计师资格考试高级会计实务试题及答案

2026年高级会计师资格考试高级会计实务试题及答案一、案例分析题一（本题15分）资料：甲公司是一家大型智能家电制造与销售集团，下设多个子公司。近年来，传统家电市场趋于饱和，甲公司决定调整战略布局：一方面，依托公司在物联网、人工智能领域的技术积累，新设智能车载设备事业部，开发智能车载终端产品，以形成协同效应；另一方面，将连续多年亏损、市场份额持续下滑的某厨电子公司整体出售。新进入的智能车载设备业务目前市场份额很低，但市场增速很快，需要大量资金投入；公司原有的智能传感器业务市场份额较高，但市场增速已明显放缓，能够持续带来较为稳定的现金流量。公司董事会同时决定，2026年以留存收益和增发股票为主要筹资方式，收缩债务融资规模，将资产负债率由65%降至50%左右。要求：1.从公司层战略角度，分别指出甲公司“新设智能车载设备事业部”和“出售厨电子公司”所属的战略类型，并简要说明理由。2.运用波士顿矩阵，判断智能车载设备业务和智能传感器业务分别属于哪类业务，并提出相应的管理策略。3.判断甲公司2026年整体财务战略所属的类型，并简要说明理由。答案：1.“新设智能车载设备事业部”属于成长型战略中的多元化战略（相关多元化）。因为该项业务与公司原有智能家电业务在物联网、人工智能技术方面存在关联，可以实现技术协同与资源共享。“出售厨电子公司”属于收缩型战略中的放弃战略（资产剥离）。因为该业务持续亏损、市场份额下滑，出售是为了及时止损并收回资源。解析：企业公司层战略一般分为成长型、稳定型和收缩型。依托既有技术进入新的产品与市场领域属于多元化；对外出售子公司属于收缩型战略中的放弃方式。判断时应注意与“一体化战略”相区分。2.智能车载设备业务属于问题业务（幼童业务）。理由：市场增速快，但市场份额低。管理策略：经审慎评估后，若具有发展潜力，应加大投资、提高市场份额，使其向明星业务转化；否则应考虑退出。智能传感器业务属于现金牛业务。理由：市场份额高，但市场增速放缓。管理策略：采取维持或收获策略，控制追加投资，将其产生的现金用于支持问题业务和明星业务。解析：波士顿矩阵横轴为相对市场占有率，纵轴为销售增长率。智能车载设备符合“高增长、低份额”特征，智能传感器符合“低增长、高份额”特征。3.甲公司2026年整体财务战略属于防御型（收缩型）财务战略。理由：公司主动收缩债务融资规模、降低资产负债率，并通过处置亏损业务减少资源占用和组织成本，财务风险控制取向明显，符合防御型财务战略“低负债、控风险、重安全”的特征。解析：需要与扩张型财务战略（高负债、多留存、快速扩张）相区别。甲公司虽然进入新业务，但从整体融资结构和资产配置看，核心取向是降低财务杠杆和控制风险，故整体上判断为防御型财务战略。二、案例分析题二（本题15分）资料：甲公司2026年拟实施一项生产线改扩建项目，并需同步确定追加筹资方案。项目建设期为零，初始一次性投资12000万元，寿命期5年，报废时预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。项目投产后每年增加营业收入8000万元，增加付现成本（不包括折旧）4000万元。公司适用企业所得税税率25%，项目资本成本为10%。已知5年期、折现率为10%的年金现值系数为3.7908。甲公司目前资本总额为50000万元，其中长期债务20000万元，年利率6%；流通在外普通股3000万股。公司预计2026年息税前利润为6000万元。现拟追加筹资5000万元：方案A：按每股25元的价格增发普通股200万股；方案B：按面值发行公司债券5000万元，票面年利率8%。要求：1.计算该项目每年的现金净流量和净现值，并判断项目是否可行。2.计算追加筹资后两个方案的每股收益无差别点EBIT，并确定甲公司应选择的筹资方案。答案：1.年折旧额=12000每年营业现金净流量：N项目净现值：N由于NPV大于0，该项目在财务上可行。解析：折旧属于非付现成本，计算现金净流量时应加回。也可以按“税后收入－税后付现成本＋折旧抵税”计算：8000×2.原长期债务年利息=20000设每股收益无差别点为EBIT，则：(解得：EB因为预计2026年EBIT为6000万元，低于无差别点7600万元，所以应选择方案A（增发普通股）。此时：方案A每股收益=(方案B每股收益=(解析：当预计EBIT低于每股收益无差别点时，债务筹资带来的利息负担超过其财务杠杆收益，权益筹资下每股收益反而更高；反之，若预计EBIT高于无差别点，应优先选择债务筹资。三、案例分析题三（本题10分）资料：甲公司为连锁零售企业，董事会要求2026年度预算编制进一步提高科学性和前瞻性。财务部提出的预算编制方案如下：（1）日常管理费用以2025年实际发生额为基础，按2026年营业收入预计增长8%和预计物价上涨3%的综合比例调整后确定，不再对各项费用逐项进行必要性审核。（2）营销费用改按零基预算方法编制：不参考上年预算及实际执行数，由各门店将拟开展的市场活动按重要程度排序，财务部会同业务部门从零开始逐项论证每项支出的必要性与金额，在此基础上分配预算资金。（3）预算执行中，公司于每季度末以最新销售预测为基础，编制未来四个季度的预算，使预算期始终保持四个季度，实现滚动管理。要求：1.指出事项（1）采用的预算编制方法，并说明该方法的优缺点。2.指出事项（2）采用的预算编制方法，并说明该方法的优缺点。3.指出事项（3）采用的预算编制方法的类型，并说明该方法的主要优点。答案：1.事项（1）采用增量预算法。优点：编制工作量小、操作简便，便于与上年预算衔接；缺点：以历史数据为基础，容易使前期不合理费用合理化，不能有效应对经营环境变化，可能造成预算松弛或资源浪费。解析：“上年数乘以增长率并考虑物价因素进行综合调整”是增量预算法的典型特征。零基预算法则要逐项论证，不以历史数据为基础。2.事项（2）采用零基预算法。优点：不受历史期不合理因素的干扰，能够从实际需要出发逐项审核支出，有利于提高预算准确性、优化资源配置、强化成本控制；缺点：编制工作量较大、成本较高，对管理基础和数据支持要求较高。3.事项（3）采用滚动预算法（逐季滚动预算）。主要优点：预算期与会计期间可以根据需要推移，始终保持一个固定的预算期间，使预算更贴近实际，便于及时根据最新预测调整经营目标与资源配置，发挥预算对经营的前瞻性指导作用。四、案例分析题四（本题10分）资料：甲公司2025年经计算确认的税后净营业利润为5500万元。2025年末调整后平均资本占用为50000万元，其中长期债务20000万元、权益资本30000万元。长期债务税前资本成本率为6%，权益资本成本率为12%，企业所得税税率25%。要求：1.计算加权平均资本成本率和经济增加值，并简要评价甲公司2025年是否创造价值。2.若引入平衡计分卡，请从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度各列举两种代表性评价指标。答案：1.加权平均资本成本率：W经济增加值：E2025年EVA大于0，说明公司税后净营业利润在补偿全部债务资本成本和权益资本成本后仍有剩余，当年创造了正向经济价值。解析：EVA的核心是考虑权益资本成本。会计净利润为正并不一定意味着创造价值，只有投资回报率高于加权平均资本成本率时才真正增加了股东财富。2.各维度指标示例：-财务维度：营业收入增长率、净资产收益率、毛利率、EVA。-客户维度：市场占有率、客户满意度、客户保持率、新客户获得率。-内部业务流程维度：产品合格率、订单交付准时率、返修率、单位生产成本下降率。-学习与成长维度：员工满意度、员工培训完成率、关键人才保持率、人均创新建议数量。解析：平衡计分卡各维度指标应体现驱动关系：学习与成长指标改善内部业务流程，内部业务流程改善客户满意，客户满意最终带来财务绩效。五、案例分析题五（本题10分）资料：甲公司为制造业上市公司。2026年，外部审计师对公司内部控制设计与运行情况进行评价时发现如下情形：（1）公司规定单笔金额在500万元以上的对外投资，由董事长直接审批并组织实施，无需提交董事会或经理层集体决策。（2）公司对外投资业务从项目可行性研究、投资立项、决策审批到投后管理，全部由投资部同一项目组负责。（3）公司出纳员同时负责登记收入、支出、费用、债权债务等明细账，并负责编制银行存款余额调节表。（4）公司风险评估每年进行一次，且仅关注利率、汇率等财务风险，未将供应链中断、信息安全、法律合规等风险纳入评估范围。（5）公司对2025年度内部控制评价中发现的采购环节缺陷未组织整改，也未追究相关人员责任。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，逐项判断上述情形是否存在内部控制缺陷，并简要说明理由。答案：（1）存在缺陷。重大对外投资属于重大经营决策，应当实行集体决策审批或联签制度，并开展可行性研究和风险评估；董事长一人直接审批，违反制衡性原则和授权审批控制要求。（2）存在缺陷。投资业务中项目可行性研究与投资决策审批、投资实施与投后监督等属于不相容职务，应相互分离；由同一项目组包办全流程，缺乏有效制衡，容易产生舞弊与决策失误风险。（3）存在缺陷。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，也不得编制银行存款余额调节表；货币资金相关不相容职务应当分离。（4）存在缺陷。风险评估应全面覆盖战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等内部外部风险，并建立定期与不定期评估机制；只关注部分财务风险，风险评估不完整，控制措施难以有效应对风险。（5）存在缺陷。企业应当对内部控制缺陷实行整改责任制，发现缺陷后应制定整改方案、明确整改期限并跟踪验证；对造成严重后果的应追究责任。缺陷长期不整改，将使内部控制监督评价流于形式。解析：本案例主要测试内部控制五要素中的控制环境、风险评估、控制活动、内部监督等内容，以及不相容职务分离、集体决策等基本控制要求。作答时应先判断“是否存在缺陷”，再说明违反了哪项控制要求。六、案例分析题六（本题10分）资料：甲公司计划2026年上市一款新型净水器。市场部预测，该产品市场可接受销售价格为3000元/台，预计年销量10万台；公司董事会要求该产品目标销售利润率为销售价格的25%。研发部门初步设计方案下的单位成本为：直接材料1200元、直接人工600元、制造费用800元。要求：1.计算该产品的目标单位成本、单位成本差距和全年成本差距总额。2.提出至少三项实施目标成本管理的具体措施，使产品设计成本达到目标成本要求。答案：1.目标单位成本=3000当前单位成本=1200单位成本差距=2600全年成本差距总额=350解析：目标成本法采用“成本倒算”逻辑，即目标成本=目标售价-目标利润。产品尚未投产，当前2600元是设计方案下的预计成本，需通过设计优化和过程改善将成本压降至2250元以下。2.主要措施：-开展价值工程与功能成本分析，识别和删除顾客不需要的过剩功能，简化产品结构，降低直接材料和零部件成本。-优化生产工艺路线，推进智能制造和精益生产，提高劳动生产率，降低直接人工成本和制造费用。-加强供应链管理，通过集中采购、比价招标、与供应商协同设计等方式，降低材料采购价格和库存成本。-将目标成本自上而下分解到研发、采购、生产、质量等责任中心，并与绩效考核挂钩，确保成本责任落实。解析：目标成本管理不是事后核算，而是从产品策划、设计阶段开始，通过跨部门协作实现“成本规划—成本设计—成本改善”的闭环。七、案例分析题七（本题10分）资料：甲公司是食品加工与销售企业。为稳定原材料供应、降低采购成本，2026年年初甲公司与无关联方关系的乙公司签订协议，以现金120000万元购买乙公司80%有表决权股份，收购完成后乙公司成为甲公司子公司。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为120000万元，公允价值为140000万元。甲公司另发生与合并直接相关的评估费、法律顾问费1000万元，已用银行存款支付。假定不考虑其他因素。要求：1.从并购双方所处产业关系的角度，判断该并购属于什么类型，并说明理由。2.说明购买方和购买日的确定原则。3.计算该非同一控制下控股合并的合并成本、合并商誉，并说明直接相关费用的会计处理。答案：1.该并购属于纵向并购。理由：甲公司从事食品加工，乙公司属于其上游的粮油加工供应环节，二者处于同一产业链的上下游。甲公司并购乙公司旨在保障原材料供应，形成纵向一体化协同效应。解析：应注意与横向并购（竞争对手合并）和混合并购（既非同业也非上下游）相区分。2.购买方为甲公司，即取得对被购买方控制权的一方。购买日是购买方实际取得对被购买方控制权的日期，通常在交易已获必要批准、相关审批程序完成，且购买方已支付部分或全部对价、实质上享有了被购买方净资产的控制权时确定。解析：非同一控制下企业合并采用购买法。购买日确定应遵循“控制权转移”实质，而非单纯以协议签订日或付款日为准。3.合并成本=120000取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=140000合并商誉=120000与合并直接相关的评估费、法律顾问费1000万元，应计入合并当期损益（管理费用），不得计入合并成本。解析：非同一控制下控股合并，商誉等于合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。由于购买日乙公司可辨认净资产的公允价值高于账面价值，计算商誉时应使用公允价值而非账面价值。八、案例分析题八（本题20分，选答题）资料：甲科研所为中央级事业单位，执行《政府会计制度》。2026年发生如下经济业务及事项：（1）1月10日，收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月财政授权支付用款额度为500万元。（2）3月15日，使用财政直接支付方式购入科研设备一台，取得增值税普通发票注明价款120万元，设备已验收入库并交付科研部门使用。设备预计使用年限6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）3月31日，对上述设备计提当月折旧。（4）12月31日，财务处将一项尚未完成的科研项目对应的财政拨款结转资金200万元转入“财政拨款结余”科目。（5）2026年内部控制自查发现：①出纳员同时负责应收账款、应付账款等债权债务明细账的登记，并编制银行存款余额调节表；②单位资产采购业务由一名采购员从确定需求、组织采购到验收付款全程办理；③单位货币资金支付一律由财务处处长审批，单笔超过10万元的支出也未实行集体决策或会签。要求：1.对事项（1）、（2）分别作出财务会计和预算会计分录。2.计算事项（3）当月折旧额并作出会计处理。3.判断事项（4）的会计处理是否恰当，并说明理由。4.根据行政事业单位内部控制规范，逐项判断事项（5）中①②③是否存在内部控制缺陷，并说明理由。答案：1.事项（1）：财务会计：借：零余额账户用款额度500贷：财政拨款收入500预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度500贷：财政拨款预算收入500事项（2）：财务会计：借：固定资产120贷：财政拨款收入120预算会计：借：事业支出120贷：财政拨款预算收入120解析：财政授权支付取得用款额度时，财务会计确认收入并增加零余额账户用款额度，预算会计同时确认预算收入。财政直接支付购入设备时，财务会计按购买成本确认资产并确认收入，预算会计按实际支付金额确认“事业支出”和“财政拨款预算收入”。2.当月折旧额=120财务会计：借：业务活动费用1.67贷：固定资产累计折旧1.67预算会计：不作处理。解析：政府会计制度规定，当月增加的固定资产当月开始计提折旧。计提固定资产折旧不涉及纳入预算管理的资金收付，因此仅进行财务会计核算，不进行预算会计核算。3.不恰当。理由：该200万元资金对应的是“尚未完成”的科研项目，属于财政拨款结转资金，应当结转下年按原项目用途继续使用。只有项目已完成或中止后，经批准留给单位的剩余资金，才能由“财政拨款结转”转入“财政拨款结余”。提前转入结余，会虚增财政拨款结余，不符合结转结余资金管理规定。4.①存在缺陷。理由：出纳员不得兼管收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，也不得负责编制银行存款余额调节表；货币资金业务的记录与对账职务应当分离，银行对账应由出纳以外的财务人员负责并定期复核。②存在缺陷。理由：采购业务中请购与审批、采购与验收、验收与付款等属于不相容职务，应当相互分离、相互制约。由一名采购员全程办理确定需求、组织采购和验收付款，缺乏内部制衡，容易发生舞弊和差错。③存在缺陷。理由：单位应当建立货币资金业务的分级授权审批制度，按照支出金额实行分级审批；重大支出应实行集体决策或联签制度。财务处处长对所有货币资金支付实行“一支笔”审批，且重大支出未经集体决策，授权审批控制失效。九、案例分析题九（本题20分，选答题）资料：甲公司为上市公司，执行企业会计准则，2026年发生以下与金融工具相关的业务：（1）甲公司持有一笔公司债券，管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。该债券的合同现金流量特征为仅在特定日期产生对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。甲公司拟在该业务模式改变后，将其从以摊余成本计量的金融资产重分类为其他金融资产。（2）甲公司支付价款3000万元购入乙上市公司5%普通股，另支付交易费用20万元。甲公司持有乙公司股票不以交易为目的，且不计划在近期出售，拟长期战略持有。甲公司拟在初始确认时将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（3）2026年6月1日，甲公司预计将于2026年9月30日向境外客户出口一批商品，货款以美元结算。为规避该预计销售的外汇风险，同日甲公司与银行签订了一项期限和金额匹配的远期外汇合同，并将其指定为套期工具。（4）2026年7月，甲公司改变了管理一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资（债务工具）的业务模式，决定将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。要求：1.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，判断事项（1）中该债券投资应分类为哪一类金融资产，并说明理由。2.判断事项（2）中甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是否恰当，并说明该指定金融资产的初始计量、后续计量和处理要点。3.判断事项（3）中甲公司开展的套期属于公允价值套期还是现金流量套期，并说明理由及会计处理要点。4.说明事项（4）中金融资产重分类日的确定原则，以及重分类后该金融资产应如何进行会计处理。答案：1.应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由：-该债券的合同现金流量特征符合“本金加利息”特征，即仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付；-企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。上