第三章固定资产-第三节固定资产的处置

CPA会计·彩色复习笔记第三章固定资产·第三节固定资产的处置＋本章总结适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-18

终止确认条件·固定资产清理·出售vs报废损益去向·盘盈盘亏目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、本节总览：出去的规矩 PAGEREFsection-1\h1二、终止确认的两个条件 PAGEREFsection-2\h1三、"固定资产清理"科目：处置的中转站 PAGEREFsection-3\h1四、出售/转让vs报废/毁损：损益去向不同 PAGEREFsection-4\h1五、盘盈与盘亏 PAGEREFsection-5\h1六、数字例题 PAGEREFsection-6\h1七、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-7\h1八、第三章全盘复盘 PAGEREFsection-8\h1九、闭环自检与衔接第四章 PAGEREFsection-9\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、本节总览：出去的规矩处置节回答：固定资产卖掉、报废、弄丢时，账怎么平、损益进哪里。核心记忆点就一个："主动卖"和"被动毁"的损益去向不同。二、终止确认的两个条件【终止确认条件（满足其一即可）】①该固定资产处于处置状态（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）；②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【逻辑】与第一章资产定义"预期带来经济利益"呼应：带不来利益的，立即踢出报表。持有待售的固定资产另有第十五章专门规范（转入持有待售类别），本章只管常规的出售、报废、毁损、盘亏。三、"固定资产清理"科目：处置的中转站【五步分录链（出售/报废通用）】

①账面价值转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产；

②发生清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款；

③取得价款/残料/保险赔偿：借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）；

④结转净损益：见下一节的"双向分流"。【陷阱】①出售固定资产属于增值税应税行为，销项税额贷方单列，不进清理损益；②"固定资产清理"是过渡科目，处置完成后必须清零（同存货章"待处理财产损溢"的逻辑）。四、出售/转让vs报废/毁损：损益去向不同这是本节唯一的大考点，一句话说清：【口诀：主动卖，进资产处置损益；被动毁，进营业外收支】

①出售、转让（正常处置、因出售产生的损益）：净损益计入资产处置损益——属于营业利润的组成部分；

②报废、毁损（丧失功能报废、自然灾害毁损等非正常原因）：净损失计入营业外支出，净收益计入营业外收入——在利润总额层面，不进营业利润。【为什么要区分？】出售转让是企业的经营决策（处置闲置资产是常态经营行为），损益与经营相关，放营业利润内让报表使用者看得懂主业表现；报废毁损是偶发事件，与经营能力无关，踢出营业利润。判断抓手：问"这个东西还能用吗"——能用的卖，进资产处置损益；不能用的废，进营业外。五、盘盈与盘亏【盘盈（前期差错）】借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整；再结转至留存收益并补提所得税。不通过"待处理财产损溢"，不影响当期损益。【盘亏】批准前：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产；批准后：借：其他应收款（赔偿）营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢。【进项税衔接】因管理不善造成固定资产被盗、丢失（非正常损失），对应的进项税额应转出；自然灾害毁损不转出——与存货盘亏的口径完全一致（财税〔2016〕36号）。【存货vs固定资产清查对照表】盘盈：存货冲管理费用/固定资产走以前年度损益调整；盘亏：存货分原因进管理费用或营业外支出/固定资产一律进营业外支出。六、数字例题（金额单位：万元）【例题1：出售（主动处置）】甲公司出售一台设备，原价500，累计折旧300，已提减值20；取得价款220（不含增值税，销项税28.6），支付清理费5。

分录链：①转清理：借：固定资产清理180累计折旧300固定资产减值准备20贷：固定资产500；②清理费：借：固定资产清理5贷：银行存款5；③收款：借：银行存款248.6贷：固定资产清理220应交税费——应交增值税（销项税额）28.6；④结转净收益220－185＝35：借：固定资产清理35贷：资产处置损益35。【例题2：报废毁损（被动处置）】同上设备若因火灾毁损，账面价值180，残料入库10，保险公司赔偿100。

结转：清理净损失＝180＋5－10－100＝75：借：营业外支出75贷：固定资产清理75。同一批数字，处置原因不同，损益科目不同、利润表位置也不同。【例题3：盘盈】年末盘点发现账外设备一台，重置成本60，估计成新率80%。

分录：借：固定资产48（60×80%）贷：以前年度损益调整48；再借：以前年度损益调整12贷：应交税费——应交所得税12；借：以前年度损益调整36贷：盈余公积3.6利润分配——未分配利润32.4。七、易错陷阱TOP6【TOP1】出售转让进资产处置损益（营业利润内），报废毁损进营业外收支（利润总额层）——先判断"主动卖还是被动毁"。【TOP2】处置销项税额单列，不参与清理净损益的计算。【TOP3】固定资产盘盈是前期差错，走以前年度损益调整，不进当期损益、不冲管理费用。【TOP4】固定资产盘亏一律进营业外支出（先扣赔偿），不分"管理不善进管理费"——那是存货的规则。【TOP5】"固定资产清理"处置完毕必须清零，期末挂账必错。【TOP6】拟出售而非立即处置的固定资产，符合条件应划归持有待售（第十五章），不再计提折旧，别在本章框架里硬做。八、第三章全盘复盘环节核心规则一句话记忆进来（第一节）按成本；分期付款按现值；弃置费用现值进成本＋预计负债长期资产引入"时间价值"，全书第一个现值考点持有（第二节）四种折旧方法；三要素年度复核属估计变更；更新改造资本化、修理费用化增不增、减不减；双倍基数是净值；部件按账面价值扣出去（第三节）固定资产清理中转；出售进资产处置损益、报废进营业外收支；盘盈走以前年度损益调整主动卖vs被动毁，损益去向不同【全章一条逻辑线】固定资产是"长期服役"的资产，准则的核心要求是把成本公允地摊到每一个受益期间，并在它退出时把损益放到正确的利润表位置——经营性退出进营业利润，偶发性退出踢到营业外。九、闭环自检与衔接第四章合上书回答6问：

①终止确认的两个条件？

②固定资产清理五步分录链默写。

③出售与报废的损益科目、利润表位置各是什么？

④盘盈为什么走以前年度损益调整？

⑤管理不善丢失固