北京邮电大学《会计学》课件-第7-10章资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表分析

学习目的和要求

通过本章学习，熟悉构成资产负债表的三要素——资产、负债及所有者权益的确认与计量，掌握资产负债表的内容、格式和编制方法。要求会编资产负债表。北京邮电大学

第七章资产负债表重点、难点

1、资产负债表的概念

2、资产负债表的编制方法理论提示：——资产负债表的概念：即反映企业某一特点日期财务状况的会计报表。——资产负债表的编制方法重点、难点资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1、 根据总帐科目余额直接填列；2、 根据若干个总帐科目余额分析计算填列；3、 根据明细科目余额分析计算填列；4、 根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列；5、 根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。重点、难点——关注：（1）资产负债表各项目的数据反映的是余额，而不是发生额；（2）资产负债表中“应收帐款”、“预收帐款”、“应付帐款”、“预付帐款”、“存货”等项目应重点掌握其填列。——把握要点：资产、负债及所有者权益三要素构成资产负债表的框架，为此，三要素的确认与计量是编制资产负债表的前提。资产负债表概述第一节一、资产负债表的概念资产负债表

是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务状况报表，是一张静态报表。资产负债表概述第一节二、资产负债表的作用1、提供企业拥有的经济资源及其分布和构成情况；2、反映企业的资本结构，即企业负债和所有者权益的比例构成；3、反映企业的变现能力和财务能力；4、预测企业未来经营前景，主要通过比较前后两期或数期的资产负债表进行。资产负债表概述第一节三、资产负债表的内容1、应说明的各项内容（教材179页）2、资产：包括流动资产、固定资产和其它长期资产3、负债：包括流动负债和长期负债、其它负债等。4、所有者权益：包括股本和其它产权。资产负债表概述第一节四、资产负债表的格式★账户式资产负债表该种格式体现了“主体权益理论”，即企业作为一个经济主体，其全部资产是对全体债权人和所有者的权益的保障。参看教材181页图表资产负债表概述第一节四、资产负债表的格式★报告式资产负债表该种格式体现了“所有者权益理论”，即企业的全部资产应该首先用于抵偿各项负债，如还有剩余部分，才为所有者拥有，这正是所有者最关心的。参看教材182页图表我国资产负债表编制方法第二节一、我国资产负债表简介格式：账户式。优点：基本符合国际惯例；反映三者的关系比较直观，提供的会计信息清晰明了；符合广大会计工作者的习惯。排列顺序：左边排列资产，右边排列负债和所有者权益。资产：按流动性的强弱排列。负债：按偿还期限长短排列，短的列于前面，长的列于后面。所有者权益：按不同来源和特定用途（或按内容）排列。我国资产负债表编制方法第二节二、资产负债表的编制方法1、根据总账科目余额直接填列如“短期投资”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“坏账准备”、“长期股权投资”、“短期借款”等；2、根据总账科目余额计算填列如“货币资金”、“存货”、“待摊费用”、“预提费用”等；3、根据明细科目余额填列如“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”等；4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“应付债券”等；5、根据报表各数字抵消计算填列反映其净值如“短期投资净额”、“应收账款净额”、“固定资产净值”等。第八章利润表第八章利润表

【本章要点】：利润表是会计报表主表之一，编报期为中期报告,年度报告。利润表所提供的信息是报表使用者所最为关注的，尤其是近年来利润表备受人们重视，已成为财务报表的重心。本章学习利润表的意义和作用、结构和内容，以及编制方法。第一节利润表概述一、利润表的概念和作用

•

利润表的概念：利润表又称损益表，是反映企业在某一特定会计期间生产经营成果的财务报表。利润表所提供的信息能反映出企业盈利的程度和能力。

第一节利润表概述一、利润表的概念和作用•

利润表的作用：

1、反映与评价企业生产经营活动的经济效益；

2、综合反映企业生产经营活动各个方面的情况，可据以考核企业管理水平；

3、用于分析企业的获利能力，预测企业未来的盈利趋势；4、可作为企业经营成果分配的重要依据。二、当期经营收益观和总括收益观

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当期经营收益观：主张只应把与当期经营有关的惯常收入和费用列入利润表，非常损益及以前年度损益调整项目则应列入留存收益表。理由是若包括一些非经常或非重复发生的收益和损失在内，有碍于预测未来利润。

二、当期经营收益观和总括收益观

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总括收益观：主张除了分派利润和资本业务外，所有影响所有者权益变动的经济业务都要总括在利润表中。理由是如果允许利润表内不列示若干非经常性交易的结果。将使管理者有操纵利润之可能。此外所谓经常与不经常并无特殊而详细的准绳，管理者必须自行决定。

三、利润表的格式

目前在国际上，利润表有两种惯用的格式：单步式和多步式

单步式利润表1、收入：销售收入1887900

减：退货及折让23100

销售收入净额1864800

营业外收益7050

收入合计

18718502、成本及费用：销售成本1293000

销售费用187500

管理费用237000

营业外损失5250

利息支出（财务费用）26400

成本及费用合计

1749150

所得税368103、税后净利

85890

单步式利润表简单明了。但是提供的信息少,不便于分析企业损益构成情况。

多步式利润表1、销售收入1887900

减：退货及折让231002、销售收入净额1864800

减：销售成本12930003、销售毛利571800

减：销售费用1875004、销售净利384300

减:管理费用2370005、营业净利147300

加：营业外收益7050

减：营业外损失5250

18006、息前税前净利149100

减：利息支出264007、税前净利122700

减：所得税368108、税后净利85890

多步式利润表注重收入与成本费用配比的层次性，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于预测企业的盈利能力。但每种利润都带有形容词，披露的信息相对较难以理解。第二节利润表的编制方法

我国现行利润表采用多步式两期比较表，金额栏由“本月数”栏和“本年累计数”栏构成。•“本月数”栏填列各项目本月实际发生数。•“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生额。第二节利润表的编制方法•

在编制年报时，将“本月数”栏改为“上年数”栏，将上年全年累计实际发生额填入“上年数”栏中。若上年项目名称和内容与本年不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度进行调整，以使前后两期利润表具备可比性。•

各项目金额栏数字根据损益类账户发生额填列。利润表(20××年×月)主营业务收入主营业务成本

1004425023917

营业费用主营业务税金

34503037其他业务收入其他业务支出

1531510000

管理费用财务费用

2183 1000 300营业外收入营业外支出

3400 5414

所得税本年利润项目行次金额主营业务收入144150减：主营业务成本223917

主营业务税金33037主营业务利润417196加：其他业务利润55315减：营业费用63450

管理费用72183

财务费用8700营业利润916178加：营业外收入103400减：营业外支出115414利润总额1214164减：所得税134674.12净利润149489.884674.1253375.12628659489.88利润表的附表—利润分配表：反映企业利润分配及构成

利润分配表（20××年度）

一、净利润19430000

加：年初未分配利润7100000

盈余公积转入二、可供分配的利润26530000

减：提取法定盈余公积1943000

提取法定公益金917500三、可供股东分配的利润23615500

减：应付优先股股利提取任意盈余公积1943000

应付普通股股利7600000

转作股本的普通股股利四、未分配利润14072500

本年利润

19430000

利润分配年初未分配利润7100000提取法定盈余公积1943000提取法定公益金971500提取任意公积金1943000应付普通股股利7600000学习目的和要求

通过本章学习，掌握现金流量表内容、结构及编制方法，熟悉现金流量表的分类及编制基础。要求运用分析填列法填制主表中的几个重要项目；熟悉补充资料的填制原理。第九章现金流量表重点、难点现金流量表概念；现金流量表编制基础；现金流量的分类；现金流量表主表中重点项目的确定；现金流量表中的勾稽关系。现金流量表概述第一节一、现金流量表对财务状况变动表的取代了解即可，我国1998年用现金流量表取代了财务状况变动表。现金流量表概述第一节二、现金流量表的作用1、揭示了企业净利与现金结余的关系；2、有助于投资者及债权人预测企业的未来现金流量，评估企业流动性和偿债能力；3、便于报表使用者评估企业报告期内与经营活动有关和无关的投资与筹资活动的现金流量。现金流量表的内容和结构第二节一、现金流量表的编制基础——收付实现制★现金流量表概念现金流量表反映企业会计期间经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表的内容和结构第二节一、现金流量表的编制基础——收付实现制★现金流量表中的基本概念现金狭义广义库存现金库存现金银行存款其它货币资金现金等价物债券股票现金流量流入：收入流出：支出净流量：流入与流出的差额

+：流入﹥流出—

净流入

-：流入﹤流出—

净流出现金流量表的内容和结构第二节二、现金流量的分类《企业会计准则—现金流量表》将现金流量分为三类即：（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量现金流量表的内容和结构第二节二、现金流量的分类★经营活动产生的现金流量流入量包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金（2）收到的税费返还（3）收到的其他与经营活动有关的现金流出量包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金（2）支付给职工以及为职工支付的现金（3）支付的各项税费（4）支付的其他与经营活动有关的现金

现金流量表的内容和结构第二节二、现金流量的分类★投资活动产生的现金流量流入量包括：（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金（4）收到的其他与投资活动有关的现金流出量包括：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（2）投资所支付的现金（3）支付的其他与投资活动有关的现金现金流量表的内容和结构第二节二、现金流量的分类★筹资活动产生的现金流量流入量包括：（1）吸收投资所收到的现金（2）借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金流出量包括：（1）偿还债务所支付的现金（2）分配股利、利润或偿还利息所支付的现金（3）支付的其他与筹资活动有关的现金现金流量表的内容和结构第二节三、现金流量表的结构1、表首：包括企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。2、基本部分：（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量（4）汇率变动对现金的影响（5）现金及现金等价物净增加额3、补充资料：（1）将净利润调节为经营活动现金净流量（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动（3）现金及现金等价物的净增减情况现金流量表项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额1389101213182021二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金22232528编制单位年度单位：元现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额293031353637三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额3840434445465253545556项目行次金额1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）575859606164656667686970717273补充资料编制单位年度单位：元项目行次金额其他经营活动产生的现金流量净额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况现金期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额74757677787980818283补充资料编制单位年度单位：元现金流量表的内容和结构第二节三、现金流量表的结构★现金流量表的勾稽关系：（1）各项现金流入小计－各项现金流出小计=各项现金流量净额。（2）主表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额。（3）补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”=净利润+调节项目。（4）主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”=补充资料中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。现金流量表的内容和结构第二节三、现金流量表的结构★现金流量表的勾稽关系（5）补充资料中的“现金及现金等价物净增加”=（现金期末余额－现金期初余额）+（现金等价物期末余额－现金等价物期初余额）。（6）主表中的“现金及现金等价物净增加额”=补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”。现金流量表的编制方法第三节一、现金流量表编制的基本原理资产=负债+所有者权益现金+非现金资产=负债+实收资本+留存收益现金=负债+实收资本+留存收益－非现金资产△现金=△负债+△实收资本－△非现金资产+（收入－费用－分配的股利）说明：△表示现金的变动等式左边表示现金变动的净增减变化，而等式右边则解释现金发生变动的原因现金流量表的编制方法第三节二、现金流量表的编制方法和程序★工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以资产负债表、损益表数据为基础，结合有关账户记录及其明细资料，对现金流量表每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表的编制方法第三节二、现金流量表的编制方法和程序★工作底稿法1、将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。基本程序：2、根据当期所编制的资产负债表和损益表，结合账户明细资料，对当期业务进行分析并编制调整分录。3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分。4、核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表的编制方法第三节二、现金流量表的编制方法和程序★T形帐户法采用T形账户法编制现金量表，就是以T形户为手段，以损益表和资产负债表数据为基础，结合有关账户记录及其明细资料，对现金流量表每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表的编制方法第三节二、现金流量表的编制方法和程序★T形帐户法1、为资产负债表和损益表中的所有非现金（包括现金等价物）项目开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。基本程序：2、开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，账户两边均分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，其左边反映现金的流入，右边反映现金的流出。并将现金及现金等价物的期末期初变动数过入该账户。3、以损益表为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。现金流量表的编制方法第三节二、现金流量表的编制方法和程序★T形帐户法基本程序：4、将调整分录过入各T形账户，并进行核对，各账户所记录的借贷方金额相抵后的余额应与原过入各账户的期末期初变动数相等。5、根据大的“现金及现金等价物”T形账户记录编制正式的现金流量表。现金流量表的编制方法第三节二、现金流量表的编制方法和程序★分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细帐的记录分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。现金流量表的编制方法第三节三、现金流量表基本部分的填列方法★直接法填列直接法→主表→以“主营业务收入”项目为起点调整→目的是将权责发生制资料转换为收付实现制的现金流量现金流量表的编制方法第三节三、现金流量表基本部分的填列方法★直接法填列（1）销售商品、提供劳务所收到的现金=营业收入+应交增值税销项税额+应收帐款的减少数（减增加数）+应收票据的减少数（减增加数）+预收帐款的增加数（减减少数）+、-特殊调整项目。重点项目的填列：（2）购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本+存货的增加数（减减少数）+应付帐款的减少数（减增加数）+应付票据的减少数（减增加数）+预付帐款的增加数（减减少数）-自制存货成本中所包括的非物料消耗+、-特殊调整项目。现金流量表的编制方法第三节三、现金流量表基本部分的填列方法★间接法填列间接法→补充资料→以“净利润”项目为基础调节为经营活动产生的现金流量净额现金流量表的编制方法第三节三、现金流量表基本部分的填列方法★间接法填列（1）不涉及现金收支但与经营活动有关的收入、费用项目；采用间接法确定经营活动产生现金净流量的具体调整项目包括四大类型：（2）与经营活动有关的流动性资产与负债的变动额；（3）净利润中不属于经营活动的投资筹资活动收益、费用和损失；（4）不属于净利润构成要素，但应计入经营活动现金流量的项目。现金流量表的编制方法第三节三、现金流量表基本部分的填列方法★间接法填列经营活动产生的现金流量=本期净利润+不涉及现金的费用和损失+经营性应收项目的减少数（－增加数）+经营性应付项目的增加数（－减少数）+经营性预付项目的减少数（－增加数）+与经营活动无关的费用损失（－收益）+增值税的净增加数（－净减少数）公式计算如下：学习目的和要求

通过本章学习，明确财务报表分析的意义，掌握财务报表分析的基本方法。掌握运用财务比率指标分析企业偿债能力、营运能力和盈利能力，掌握简单分析财务报表的方法。北京邮电大学第十章财务报表分析重点、难点

1、偿债能力分析：包括短期偿债能力和长期偿债能力分析；2、营运能力分析；3、盈利能力分析。财务报表分析的意义与方法第一节一、财务报表分析的意义1、评价企业财务状况的好坏及经营成果的大小；2、考核企业经营管理的业绩，帮助企业进行经营管理；3、为进行经济决策提供比较可靠的依据。财务报表分析的意义与方法第一节二、财务报表分析的步骤与方法★财务报表分析的步骤（1）确定分析的目标（2）收集分析所需的资料；（3）分析与解释财务报表分析的意义与方法第一节二、财务报表分析的步骤与方法★财务报表分析的方法（1）比较分析法：即通过相关经济指标的对比分析确定指标间差异或趋势的方法。（2）因素分析法：即用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法。它又可分为：主次因素分析法、因果分析法及连锁替代法等。（3）比率分析法：即利用两个指标的某种关联关系，通过计算比率来考察、计量和评价财务活动状况的分析方法。（4）趋势分析法：即将前后两期以上的财务报表资料并列比较，以了解前后各期金额增减变动情况及其趋势的方法。若干财务比率的分析第二节一、反映企业短期偿债能力的比率★流动比率流动比率=流动资产流动负债×100%意义：每百元年内到期的债务有多少流动资产作偿还的保障。参考指标：国际公认：200%我国：150%若干财务比率的分析第二节一、反映企业短期偿债能力的比率★速动比率速动比率=速动资产流动负债×100%速动资产的计算：我国：流动资产－存货国际：流动资产－存货－预付帐款－待摊费用意义：每百元年内到期的债务有多少速动资产作偿还的保障。参考指标：国际公认：100%我国：90%若干财务比率的分析第二节一、反映企业短期偿债能力的比率★现金比率现金比率=现金余额流动负债×100%意义：每百元年内到期的债务有多少现金作偿还的保障。若干财务比率的分析第二节二、反映企业资产利用效率的比率★存货周转率存货周转率=销货成本平均存货余额×100%意义：表明企业产品的适销程度与经营绩效的高低。衡量企业的销售能力及存货变现效率。存货周转天数=计算期天数平均存货余额×100%=存货平均余额销货成本×计算期天数若干财务比率的分析第二节二、反映企业资产利用效率的比率★应收帐款周转率应收帐款周转次数=

赊销收入净额或销售净收入应收帐款平均余额×100%意义：表明企业一定时期内应收帐款收回转化为现金的速度。应收帐款周转天数

=计算期天数应收帐款周转率=应收帐款平均余额赊销净收入（或销售净收入）×计算期天数若干财务比率的分析第二节二、反映企业资产利用效率的比率★流动资产周转率流动资产周转率=销售收入净额流动资产平均余额×100%意义：表明每百元流动资产能为企业创造多少销售收入。若干财务比率的分析第二节二、反映企业资产利用效率的比率★总资产周