税法（第三版）2026课件 第18章税收征收管理法26

COVER税收征收管理法立法宗旨·税务管理·税款征收·税务检查·法律责任DATE2026年内容导航01立法宗旨与适用明确立法目的、适用范围与三类遵守主体02税务管理规范纳税人识别登记、账簿凭证、发票与纳税申报03税款征收制度征收原则、七种征收方式与十三项征收制度04税务检查与责任检查形式方法、职责权限与法律责任追究CHAPTER立法宗旨与适用规范征纳行为，保障国家税收明确立法目的、适用范围与遵守主体01立法目的与适用范围规范税收征纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，促进经济和社会发展立法目的税务机关征收各种工商税收适用范围海关征收关税和船舶吨税海关征收的关税和船舶吨税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定三类遵守主体01税务行政主体税务机关国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。包括各级税务局、税务分局、税务所和依法设立并向社会公告的税务机构。02义务主体纳税人、扣缴义务人和其他有关单位纳税人：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人：法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。03协作主体有关单位、部门和个人地方各级人民政府依法加强领导或协调。各有关部门、单位和个人应当支持、协助税务机关依法执行职务。进一步规范的四项要求从执法规范到信息共享，从诚信体系到便捷办税从执法规范到信息共享，从诚信体系到便捷办税——以制度刚性守护公平，用服务温度提升遵从统一规范税收执法3项统一性规范性加强区域间税收执法的统一性和规范性回避制度税务人员与案件有利害关系的应当回避程序合法查处违法行为应事实清楚、证据充分、程序合法依法保障必要涉税信息获取3项涉税信息查询建立国务院部门间涉税信息查询机制查询渠道可向公安、金融管理、海关等查询纳税人相关信息保密义务税务机关严格保密，只能用于征收管理用途建立健全税收诚信体系3项褒扬诚信对守信纳税人给予办税便利并实施联合激励惩戒失信对失信行为实施联合惩戒促进遵从褒扬诚信、惩戒失信，促进税法遵从CHAPTER税务管理规范登记是征管的首要环节纳税人识别登记、账簿凭证、发票与申报管理02纳税人识别号制度税务登记是税务机关实施税收管理的首要环节和基础工作识别号由税务机关按全国统一规则编制，共15位且具有唯一性，随纳税人身份不同采用相应的编码方式。识别号构成识别号由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局联合编制，统一下发各地执行识别号共15位，具有唯一性一般：纳税人登记所在地6位行政区划码+9位组织机构代码以业主身份证件为有效身份证明的组织：身份证件号码+2位顺序码确定方法企业等从事生产、经营的纳税人：以统一社会信用代码作为纳税人识别号公民有身份号码的：以公民身份号码作为识别号无统一社会信用代码的非居民企业、无公民身份号码的华侨等：由税务机关赋予识别号设立登记与信息确认无须另行办理税务登记登记即税务设立登记时取得纳税人识别号，以营业执照作为税务登记证件。五证合一、一照一码2016年10月1日起在"三证合一"基础上正式实施，全面实行"一套材料、一表登记、一窗受理"。信息公示与归集全国公示相关信息在全国企业信用信息公示系统公示，并归集至全国信用信息共享平台。信息确认表信息确认与补正新设立企业首次办税时制作"多证合一"登记信息确认表：对不全信息补充、不准信息更正、需更新信息补正。信息共享信息确认与补正税务机关与有关部门实时共享资料、信息，不得要求纳税人重复提供。税务登记证件使用核心义务：证件是征纳信息互通的枢纽税务登记证件纳税人持营业执照或其他登记证件，到税务机关办理纳税申报等涉税事宜。开立基本存款账户从事生产、经营的纳税人应持税务登记证件，在银行或其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户。全部账号报告从事生产、经营的纳税人应将其在银行开立的全部账号向税务机关报告。双向登录与协助义务双向登录银行和其他金融机构应在纳税人账户中登录纳税人识别号，并在税务登记证件中登录其账户账号。协助查询税务机关依法查询纳税人账户时，有关银行或其他金融机构应当予以协助。禁止性规定证件禁用税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造企业税务变更程序变更登记信息实现系统自动同步，减轻纳税人报告负担无须向税务机关报告市场监管部门变更登记纳税人依法办理变更登记自2023年4月1日起，纳税人在市场监管部门依法办理变更登记后，无须向税务机关报告变更信息。自动提示推送系统自动同步金税三期核心征管系统同步变更省税务机关根据市场监管部门共享的变更登记信息自动同步变更；通过电子税务局精准推送，并自动向税务人员推送待办消息。分批完成存量变更状态自动变更恢复正常状态时自动变更非正常、非正常户注销等状态纳税人，恢复正常时系统自动变更；2023年4月1日前已变更的纳税人由各省分类分批完成。企业税务注销程序纳税人办理注销登记前，应当向税务机关办理清税证明税务部门通过信息共享获取拟申请简易注销登记信息后，查询核实相关涉税、社会保险费情况4种情形可免予办理清税证明、直接办理注销登记01未办理过涉税事宜的纳税人02办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款且没有其他未办结涉税事项03查询时已办结缴销发票、结清应纳税款等清税手续04无欠缴社会保险费、滞纳金、罚款核注销登记与清税核实清税证明纳税人办理注销登记前，应当向税务机关办理清税证明信息共享税务部门通过信息共享获取拟申请简易注销登记信息后，查询核实相关涉税、社会保险费情况一般注销与容缺办理落实限时办结规定资料齐全即时办结资料不齐采取"承诺制"容缺办理，适用5种情形1纳税缴费信用级别为A级和B级的纳税人2控股母公司纳税缴费信用级别为A级的M级纳税人3省级引进人才或行业领军人才创办的企业4未纳入纳税缴费信用管理的定期定额个体工商户5未达到增值税纳税起征点的纳税人未履行承诺的，法定代表人、财务负责人纳入纳税信用D级管理非正常状态纳税人注销前处理流程解除非正常状态›补办纳税申报›批量零申报确认表批量处理补办申报均为零申报的可打印"批量零申报确认表"批量处理账簿设置管理依法设置账簿、根据合法有效凭证记账核算设置时限纳税人自领取营业执照或发生纳税义务之日起

15日内

设置账簿扣缴义务人自扣缴义务发生之日起

10日内，按所代扣、代收税种分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或财会人员代为建账和办理账务财务会计制度管理核心原则：财会制度须服从税收法规会计核算要求必须根据合法、有效凭证进行账务处理符合国家规定的电子凭证可作为记账、核算和计税依据账簿、会计凭证和报表应使用中文备案15日内从事生产、经营的纳税人应将所采用的财务会计制度或处理办法，自领取税务登记证件之日起

15日内

报送主管税务机关备案。相抵触处理财会制度与国务院、财政部和税务总局税收规定相抵触时，必须按税收法规规定计缴税款。保管10年账簿、记账凭证、完税凭证及其他资料不得伪造、变造或擅自损毁账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证等应当保存

10年发票管理与领用发票是购销商品、提供或接受服务及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票定义购销商品、提供或接受服务及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，包括纸质发票和电子发票电子发票与纸质发票具有同等法律效力，任何单位和个人不得拒收国务院税务主管部门统一负责全国发票管理；税务机关是发票主管机关，负责印制、领用、开具、取得、保管、缴销的管理和监督发票领用手续持设立登记证件或税务登记证件及经办人身份证明，向主管税务机关办理领用手续领用纸质发票还应提供发票专用章印模主管税务机关在5个工作日内确认领用发票的种类、数量及领用方式临时需用发票可凭书面证明和经办人身份证明申请代开发票；禁止非法代开发票发票开具和保管发票使用不得突破法定红线开具与取得规则常规开具：收款方应向付款方开具发票；特殊情况下可由付款方向收款方开具发票（反向开票）取得义务：购买方在支付款项时应向收款方取得发票，不得要求变更品名和金额作废与红冲发生销售退回、开票有误等情形：纸质发票需收回全部联次并注明作废、红冲字样；无法收回的应取得有效证明不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收禁止行为红线禁止虚开：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票不得有的使用行为：转借、转让发票及监制章；拆本使用；扩大使用范围；以其他凭证代替；窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据保管与报告已开具发票存根联应保存5年；发票丢失应于发现丢失当日书面报告税务机关税控管理税控管理税务机关利用税控装置对纳税人生产经营情况进行监督和管理，以保障国家税收收入、防止税款流失、提高征管效率、降低征收成本的各项活动的总称。推广使用国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。合规义务纳税人应按规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改变。违规处罚·未按规定安装、使用，或损毁、擅自改动的：责令限期改正，可处2000元以下罚款·情节严重的：处2000元以上1万元以下罚款纳税申报对象、内容与期限纳税申报是纳税人履行纳税义务、界定法律责任的主要依据申报主体与期限各循其法，两种期限具有同等法律效力申报对象纳税人和扣缴义务人，还有电子商务平台内经营者和从业人员：纳税期内没有应纳税款的，也应按规定办理纳税申报享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应按规定申报电子商务平台经营者应办理平台内经营者、从业人员的纳税申报等相关涉税事宜申报内容税种、税目、应纳税项目、计税依据、扣除项目及标准、适用税率或单位税额应退税项目及税额、应减免税项目及税额、应纳税额以及税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等申报期限一是法律、行政法规明确规定的二是税务机关依法确定的两种期限具有同等法律效力纳税申报要求与方式01直接申报纳税人自行到税务机关办理纳税申报，是传统申报方式02邮寄申报使用统一规定的纳税申报专用信封，以邮政部门收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期03数据电文电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式，以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准电子资料与纸质资料具有同等法律效力申报要求如实填写纳税申报表，并报送财务会计报表及说明材料、有关合同协议及凭证、税控装置电子报税资料、外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证、公证机构证明文件等简易申报定期定额缴纳税款的纳税人可实行简易申报、简并征期延期申报管理延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。经核准可延期申报，但须依规预缴税款并在期限内办结申申请条件特殊情况经税务机关核准，在规定期限内提出书面延期申请不可抗力情形消除后立即向税务机关报告预缴要求按上期或核定税额预缴按上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴税款核准期内办结结算在核准的延期内办理纳税结算CHAPTER税款征收制度征收是全部征管工作的归宿征收原则、征收方式与十三项征收制度03税款征收原则税款征收是税收征收管理工作中的中心环节和目的归宿税务机关是征税的唯一行政主体，必须严格依法征收税款唯一主体2项唯一行政主体税务机关是征税的唯一行政主体禁止非授权征收除税务机关、税务人员及经依法委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动禁止下达指标地方各级人民政府、相关部门、单位和个人不得向税务机关下达税收收入指标依法征收3项依法定权限程序只能依照法律、行政法规规定，按法定权限、标准和程序征收并依法解缴税款禁止违规征缴不得违反规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款凭证与清单征收税款须开具完税凭证；扣押财产开付收据，查封财产开付清单税款优先原则税款优先原则确定了税款在纳税人支付各种款项和偿还债务时的顺序壹一、税收优先于无担保债权共益债务在所欠税款前支付，法律另有规定的除外贰二、欠税在前的，税收优先于抵押权、质权、留置权执行前提纳税人有欠税，且欠税发生在设定抵押、质押之前说明义务纳税人应向抵押权人、质权人说明欠税情况叁三、税收优先于罚款、没收违法所得税务机关欠缴税款同时被税务机关决定处以罚款、没收非法所得其他部门欠缴税款同时被其他行政主管部门处以罚款、没收非法所得※除外条款《企业破产法》另有规定的除外税款征收方式征收方式与纳税人的核算能力、经营特征相匹配我国现行税款征收方式共7种，按纳税人的核算能力与经营特征分类适用，确保税款及时足额征缴入库。征收方式七种税款征收方式及适用对象查账征收按纳税人提供的账表反映的经营情况依率计算，适用财务会计制度较为健全的纳税单位。查定征收根据从业人员、生产设备、原材料等核定产量、销售额，适用账册不够健全但能控制进销货的纳税单位。查验征收查验数量并按市场一般销售单价计算销售收入，适用经营品种单一、经营地点时间不固定的纳税单位。定期定额征收通过典型调查逐户确定营业额和所得额，适用无完整考核依据的小型纳税单位。委托代征税款委托代征人以税务机关名义征收税款，适用小额、零散税源的征收。邮寄纳税适用有能力按期纳税但其他方式不方便的纳税人。其他方式如利用网络申报、用IC卡纳税等。代扣代缴、延期缴纳与滞纳金代扣代缴、代收代缴税款制度法律、行政法规未规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行扣缴义务人必须依法履行，不履行的承担法律责任，税务机关责成其限期补扣或补收纳税人不得拒绝扣缴义务人依法扣缴，拒绝的应及时报告税务机关处理延期缴纳税款制度因特殊困难不能按期缴纳的，经省、自治区、直辖市税务机关批准可延期，但最长不得超过

3个月特殊困难情形：因不可抗力导致较大损失、正常生产经营受到较大影响当期货币资金扣除应付职工工资、社会保险费后不足以缴纳税款税收滞纳金制度0.5‰从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的税款滞纳金税收优惠制度法优惠期满办理依据纳税人依照法律、行政法规的规定办理税收优惠（减税、免税）优惠办理依法享受减税、免税政策，须依照法律、行政法规的规定办理禁条件变化禁止干预地方各级人民政府、各级人民政府相关部门、单位和个人不得向税务机关下达税收收入指标独立行使税务机关依法独立行使职权，不受税收收入指标等外部干预无不再符合无效情形违反法律、行政法规和国务院规定擅自作出的税收优惠决定无效不得执行税务机关不得执行，并应向上级税务机关报告风险应对与税额核定风险应对制度涉税大数据申报信息及第三方信息风险分析申报真实性、准确性、完整性应对措施与风险程度相匹配触发情形账目混乱或申报异常核定情形可不设账簿或应设未设账簿的擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料账目混乱、凭证残缺不全，难以查账未按期申报，责令限期申报逾期仍不申报申报计税依据明显偏低且无正当理由核定方法参照同类行业税负水平按营业收入或成本加合理费用和利润按耗用原材料、燃料、动力等推算按其他合理方法税收调整制度纳税人与其关联方之间的业务往来，应当按照独立原则收取或支付价款、费用调整期限2档3年内自该业务往来发生的纳税年度起调整10年内有特殊情况的，可延长至调整特殊情况4类以前年度关联业务往来累计达到或超过10万元预计需调增应纳税收入或所得额达到或超过50万元与设在避税地的关联企业有业务往来未按规定申报或申报内容不实税收保全措施税务机关保全措施适用前提、措施类型与豁免终止纳税人有逃避纳税义务迹象时，税务机关可在纳税期前介入——责令限期缴纳并视情况要求提供担保。“保全措施既保障税收，亦兼顾民生必需。”适用前提1责令限期缴纳：有根据认为有逃避纳税义务行为时，纳税期前责令限期缴纳税款›2责成提供纳税担保：限期内发现明显转移、隐匿应纳税商品等迹象时冻结书面通知银行等金融机构冻结相当于应纳税款的存款、汇款通知非银行支付机构冻结支付账户余额扣押、查封扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产豁免与终止豁免范围：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不在保全范围终止条件：期限内缴纳税款立即解除；超期不缴纳转入强制执行措施税收强制执行强制执行必须依照法定权限和法定程序实施强制措施书面通知金融机构冻结、划拨；或扣押、查封并依法拍卖、变卖抵缴税款适用条件纳税人、扣缴义务人未按期缴纳或解缴税款，纳税担保人未按期缴纳所担保税款，经责令限期缴纳逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准可强制执行冻结、划拨书面通知银行或其他金融机构从存款、汇款中冻结、划拨税款；通知非银行支付机构从支付账户余额中冻结、划拨税款扣押、查封扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产；仍未缴纳的依法拍卖或变卖抵缴税款，剩余部分退还保障基本生活：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不在强制执行范围之内；对个人实施强制执行不得进入个人住宅期限控制：强制执行期限一般不得超过6个月；情况复杂经省级以上税务机关批准可延长，延长期限不得超过3个月欠税清缴制度前置管控：守住清缴第一道关严格控制欠缴税款审批权限因特殊困难不能按期缴纳，经省级税务机关批准可延期，最长不超过3个月审批权限集中在省级税务局限定缴税时限税务机关发出限期缴纳税款通知书责令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过15日防流失闭环：五重措施堵住逃税漏洞离境清税出境前结清税款、滞纳金或提供担保，未结清且不担保可阻止出境改制欠税清缴合并后继续履行，分立后承担连带责任大额欠税处分财产报告欠缴5万元以上者处分不动产或大额资产前须报告代位权和撤销权对怠于行使到期债权等损害国家税收的，依法行使代位权、撤销权欠税公告制度在办税场所或广播、电视、报纸、期刊、网络等媒体定期公告税款退还和追征税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款税务机关发现后应当立即退还纳税人自结算缴纳税款之日起3年内

发现可要求退还多缴税款并加算银行同期存款利息涉及从国库中退库的依照国库管理的规定退还为获取融资、公司上市等目的多申报缴纳税款税务机关不予退还税款的追征因税务机关的责任致使未缴或少缴税款3年内可要求补缴，但不得加收滞纳金因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误3年内可追征税款、滞纳金；特殊情况可延长至

5年对逃避缴纳税款、抗税、骗税的追征不受期限限制破产清算、出资人与税款入库破破产清算程序中税收征管2020年3月1日起适用资出资人滥用独立地位的税收征管追缴税款及滞纳金库税款入库制度按规定征管范围与预算级次入库税收债权认定与追缴规则税收债权申报范围：企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加）、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息。企业所欠滞纳金、特别纳税调整利息按普通债权申报。债权金额以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定。出资人滥用法人独立地位和出资人有限责任，采取抽逃资金、注销等造成税务机关无法追缴税款，情节严重的，税务机关应当向出资人追缴税款及滞纳金。按国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款、滞纳金缴入国库。CHAPTER税务检查与责任检查有据，违法必究检查形式方法、职责权限与法律责任04税务检查形式检查形式各有侧重，共同服务于税收征管任务重点检查对举报、交办、转办线索及申报异常、有普遍逃税行为的行业进行检查。分类计划检查按纳税人纳税情况、规模及间隔时间等因素，依事先确定的分类与计划频率进行检查。集中性检查在一定时间、一定范围内统一安排、统一组织的检查。临时性检查正常计划之外安排的检查，如行业性解剖、典型调查性检查。专项检查针对某一税种或征管环节的检查，如增值税一般纳税人、漏征漏管户专项检查。税务检查方法账账务检查类全查法全面系统检查抽查法抽取一部分检查顺查法按会计核算顺序依次检查逆查法逆核算顺序检查场场所检查类现场检查法派人员到办公地点检查调账检查法将账务资料调到税务机关检查析分析验证类比较分析法纵横比较分析异常变化控制计算法用可靠数据验证账面记录审阅法直观审阅账务资料核对法相互核对验证观察法实地观察生产经营及存货外调法向有经济联系的单位或个人调查核实盘存法盘点清查核实账实是否相符稽交叉稽核法应用计算机将开出的增值税专用发票抵扣联与存根联交叉稽核，查出虚开及假开发票行为目前通过金税工程体现，对遏制利用增值税专用发票逃税起到极大作用税务机关检查职权税务机关依法享有六项检查职权，确保税收征管有据可依调回检查须开付清单，以前会计年度资料

3个月内

完整退还，特殊情况当年资料

30日内

退还六项检查职权账簿资料检查权：检查账簿、记账凭证、报表及资料；电子记账，可进入相关系统检查电子会计资料实地检查权：到注册或经营场所及货物存放地，检查应税商品、货物或其他财产资料提供权：责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税有关的文件、证明材料和资料询问权：询问纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税有关的问题和情况运输检查权：到车站、码头、机场、邮政企业、物流企业等检查托运、邮寄的应税商品、货物及有关单据存款账户查询权：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明查询存款账户；调查案件时经市、自治州以上局长批准可查询涉嫌人员储蓄存款税务检查注意事项程序底线①检查须出示税务检查证和税务检查通知书，无证无通知书的，纳税人有权拒绝检查②处以罚款或没收违法所得时应开付罚没凭证，未开付的，当事人有权拒绝给付配合义务①纳税人、扣缴义务人和其他当事人必须接受依法进行的税务检查，如实反映情况、提供有关资料，不得拒绝、隐瞒②税务机关有权向有关单位和个人调查，有关单位和个人有义务如实提供有关资料及证明材料取证手段调查税收违法案件›可拍照、记录、录音、录像、照相、复制、制作询问笔录，实施查封、扣押、鉴定、勘验、先行登记保存等措施›发现纳税人有逃避纳税义务行为并有明显转移、隐匿财产迹象的，可按批准权限实施强制措施或强制执行，保全措施期限一般不得超过6个月，重大案件需延长应报国家税务总局批准违反税务管理基本规定的处罚情节程度罚款区间一般情节2000元以下情节严重2000元以上1万元以下登记类违规：未按规定期限办理登记、变更或注销；骗取税务登记证，处

2000元以下

罚款，情节严重处

2000元以上1万元以下账簿凭证违规：未按规定设置、保管账簿凭证；未报送财会制度备案，按分级标准处罚账户与税控违规：未报告全部银行账号；未按规定安装、使用或擅自改动税控装置，按分级标准处罚不办理登记：责令限期改正，逾期不改由市场监督管理机关

吊销营业执照扣缴义务人违规：未按规定办理扣缴税款登记，自发现之日起

3日内

责令改正，可处

1000元以下

罚款证件违规：转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件，处

2000元以上1万元以下

罚款，情节严重处

1万元以上5万元以下分级处罚标准五类违规行为及处罚逃税的认定与法律责任采取虚假纳税申报或者不申报，不缴或少缴税款的，是逃税50%以上5倍以下罚款幅度·由税务机关追缴不缴或少缴的税款、税款滞纳金逃税认定行为伪造、变造、转移、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或其他涉税资料；篡改、伪造、非法删除涉税电子数据或核算软件参数规则