税法（第三版） 课件 第6、7章 企业所得税法律制度、个人所得税法律制度

第四章企业所得税法律制度本章主要内容企业所得税概述企业应纳税所得额收入项目税前扣除项目应纳所得税的计算资产的税务处理企业所得税的税收优惠及征收管理企业所得税概述

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得与其他所得所征收的税种。一、概念计税依据为应纳税所得额。它既不是会计利润额，也不是增值额，更非销售额或营业额。体现税收公平的基本原则。体现量能负担原则。应纳税所得额的计算较为复杂。实行按年计征、分期预缴的征收管理办法。二、企业所得税的特点1234（1）企业所得税税法规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法”。三、纳税义务人根据规定企业所得税纳税人为在中华人民共和国境内的内资企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律在中国境内设立的企业，属于企业所得税纳税人的有（

）。A.股份有限公司B.有限责任公司C.国有独资公司D.个人独资企业【答案】AB例题（2）企业所得税纳税人的分类企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业两类：①居民企业指依照中国法律、法规在中国境内成立的企业，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。如：英国A公司在中国设立的子公司；B公司在百慕大注册离岸公司，但其实际管理机构仍在国内纳税义务人（2）企业所得税纳税人的分类②非居民企业指按照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。如：美国A公司在中国设立的分公司；德国B银行在中国境内未设立机构场所，但将款项借给中国某企业，并获得利息纳税义务人

居民企业和非居民企业的界定在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企业√√√××√非居民企业××根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是()A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】D例题根据企业所得税法律制度的规定，下列企业中，属于居民企业的有（

）。A.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的甲公司B.依法在中国境内设立的、外商独资的乙有限责任公司C.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但有来源于境内所得的丙公司D.依法在中国境内设立的丁合伙企业

【答案】AB例题企业所得税的征税对象，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。四、征税对象1.居民企业居民企业应当以其来源于中国境内境外的所得作为征收对象。2.非居民企业是否在境内设立机构场所纳税义务在中国境内设立机构、场所来源于境内的所得√

来源于境外的所得与所设机构场所有实际联系√与所设机构场所没有实际联系×在中国境内未设立机构、场所来源于境内的所得√1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产所在地；转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性的按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。五、所得来源的确定我国企业所得税实行比例税率。1.基本税率为25%基本税率适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.低税率为20%低税率适用于在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。六、税率企业应纳税所得额

应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。一、应纳税所得额的概念概念应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额应纳税所得额VS应纳税额应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损【例】2026年甲公司企业所得税收入总额为5000万元，不征税收入为100万元，免税收入为100万元，发生的各项允许扣除的支出为2400万元。已知，企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2024年度应缴纳企业所得税税额为（

）。A.600万元B.625万元C.650万元D.1250万元【答案】A【例】甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额1000万元，按照有关税收优惠政策，甲公司还享受减免税额15万元、抵免税额20万元。已知，企业所得税税率为

25%。甲公司当年企业所得税应纳税额的下列计算列式中，正确的是（

）。A.1000×25%－15－20B.1000×25%－15C.1000×25%D.1000×25%－20【答案】A企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。1.税法优先原则2.权责发生制与实质重于形式原则：视同销售二、应纳税所得额的确定原则确定原则企业的应纳税所得额：企业所得税的计算依据直接计算法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额收入项目定义和形式（1）企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（2）货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；

非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。一、收入总额定义和形式（3）企业取得的收入包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。一、收入总额1.定义：企业销售商品、产品、

原材料、

包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.收入确认的时间:（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。（2）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（一）

销售

货物收入（3）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（4）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理（注：与融资性售后回租相区分）（5）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（不同于增、消）。（一）

销售

货物收入（6）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（7）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。（8）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。（一）

销售

货物收入确认金额①企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。②销售货物涉及现金折扣的。③销售货物涉及商业折扣的。④销售折让的。⑤销售退回的。提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（二）

提供劳务

收入企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（二）

提供劳务

收入（三）转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。（四）股息、红利等权益性投资收益：指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（五）包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（三）

～（九）（六）租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（七）特许权使用费收入：指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入。（三）

～（九）（八）接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人元偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（九）其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（三）

～（九）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（十）视同销售收入

【例】2024年10月，某企业为了推广自产的新型产品，推出了“买一赠一”活动，购买一件售价50元的新型产品，附赠一件原价10元的自产产品（价款均为不含税价）。在本题中：（1）增值税销项税额=（50＋10）×13%=7.8（元）。（2）企业以“买一赠一”方式组合销售本企业商品的，应按各项商品的公允价值来分摊确认各项收入，应确认每件商品销售收入=50×50÷（50＋10）=41.67（元）；应确认每件自产商品销售收入=50×10÷（50＋10）=8.33（元）。不征税收入属于非营利活动带来的收入（如财政拨款），理论上就不应列入企业所得税的应税范围；免税收入是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期内对特定收入（如国债利息收入）给予的税收优惠。二、不征税收入不征税收入VS免税收入？？1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。（1）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（2）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。三、免税收入1.国债利息收入

国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.非居民企业从居民企业取得的与其机构、场所有实际联系的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。被投资企业未上市居民企业上市居民企业免税持股时间>=12个月持股时间<12个月免税不免税三、免税收入4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入（营利收入正常计税），但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入的是()A.财政拨款B.

租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入【答案】A【例题】甲企业取得的下列利息收入中，属于免税收入的有（

）。A.国债利息收入B.企业债券利息收入C.2024年发行的地方政府债券利息收入D.2024年发行的铁路债券利息收入【答案】AC税前扣除项目1.权责发生制原则2.配比原则3.相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入直接相关。

4.确定性原则5.合理性原则：符合生产经营活动常规、应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。一、税前扣除原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除另有规定外，不得重复扣除；企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除；一、税前扣除原则不得扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;不符合规定的捐赠支出;赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出

一、税前扣除原则不得扣除项目未经核定的准备金支出;企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;与取得收入无关的其他支出一、税前扣除原则企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出:收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。一、税前扣除原则1.工资、薪金支出企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。2.工会经费、职工教育经费、职工福利费（1）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（2）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

二、可税前扣除的费用性支出【例】某服装生产企业2024年应付职工工资380万元，实际为本企业雇员支付工

资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在企业所得税前列支的限额分别是多少?当年可在企业所得税前列支的工资、薪金总额=300+40+20=360(万元)职工福利费限额=360×14%=50.4(万元)工会经费限额=360×2%=7.2(万元)职工教育经费限额=360×8%=28.8(万元)某生产化妆品的企业，2025年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费70万元、职工教育经费50万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。项目限额实际超支工会经费540×2%=10.8154.2不得转教育费540×8%=43.2506.8转下月职工福利费540×14%=75.67003.保险费（1）企业依照国家规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除（“五险一金”）。（2）企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。（5）企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。（6）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。【例】某公司2026年度会计利润为1000万元,支出中包括:合理的工资薪金总额1000万元,按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元,为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元、补充医疗保险费120万元,为公司高管购买重大疾病险缴纳商业保险费30万元。不考虑其他因素。该公司2026年度应纳税所得额=1000+30+70+30=l130万元间接法4.业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。不可结转【例题】甲公司2024年度取得销售收入5000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出30万元。已知，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰,在计算甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（）万元。A.18B.30C.24.85D.25【答案】A关于“销售收入”：（1）销售（营业）收入，也可以称为“销售收入”或“营业收入”。（2）销售（营业）收入主要包括销售货物收入（包括视同销售货物收入）、提供劳务收入（包括视同提供劳务收入）、租金收入、特许权使用费收入和逾期未退包装物押金收入5.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。可结转注：a.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。b.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。可结转2025年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。当年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费？项目标准实际可扣招待费2000×5‰=1030×60%=183010广告/业务宣传2000×15%=300240+80=320300【例题】某机械设备制造企业2024年度实现销售收入3000万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出350万元，上年度未在税前扣除完的符合条件的广告费和业务宣传费支出60万元。在计算该企业2024年度应纳税所得额时，允许扣除的广告费和业务宣传费支出为（）万元。A.410

B.350

C.450

D.360【答案】A6.公益性捐赠公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。6.公益性捐赠纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。6.公益性捐赠该企业2011年应纳税额=[150+（30-150×12%）]×25%=40.5（万元）【例】某企业2025年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2025年应纳税额？[150+30-150*12%]*25%=40.5万元（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。7.利息费用（3）企业向自然人借款的利息支出。企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合条件的，准予扣除。（4）关联企业利息费用的扣除。企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。7.利息费用【例题】2025年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%。已知甲、乙公司都为非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用是多少？答案：100*7.8%*0.5=3.9万元8.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。8.借款费用【案例】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2025年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2025年9月30日达到预定可使用状态并交付使用，10月31日做完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×3=8（万元）全年利息32万元1-9月利息：32/12*9=24万元借：在建工程贷：应付利息借：固定资产贷：在建工程按月计提折旧借：成本费用贷：累计折旧10-12月利息：32/12*3=8万元借：财务费用贷：应付利息冲减利润冲减利润（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当计提折旧，折旧费用分期扣除。9.租赁费辨析租金收入租金支出分期均匀计入相关年度收入经营租赁融资租赁费用化，按期扣除资本化，计提折旧扣除租金10.环境保护专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。11.保险费。企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。12.劳动保护费。企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

可税前扣除的费用性支出（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除13.资产损失【案例】某企业2026年8月由于管理不善毁损一批库存原材料（适用13%税率），账面成本为25.65万元（含运费5.65万元），取得保险公司赔款6万元，企业所得税前允许扣除的损失是多少？进项税转出=（25.65-5.65）*13%+5.65*9%=2.84万元可扣除损失=2.84+25.65-6=22.49万元13.资产损失1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款（行政性罚款）和被没收财物的损失；5.未经核定的准备金支出；6.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

三、不得扣除项目与取得收入无关的支出罚金VS违约金？根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（

）。A.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除【答案】B例题根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（

）。A.诉讼费用B.罚金C.税收滞纳金D.罚款【答案】BCD例题亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。四、亏损弥补补亏的规定主要有三点

1.按照税法调整后的亏损额；2.以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断；3.先亏先补，后亏后补。税法口径的亏损【案例】A公司2018年度至2024年度未弥补亏损前的企业所得税应纳税所得额如下所示，2024年应缴纳企业所得税是多少？（税率25%）年度2018201920202021202220232024所得-120-230550-700600-300800《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）

自2018年1月1日开始，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。本通知自2018年1月1日开始执行。资产的税务处理固定资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月

的非货币性资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。一、固定资产

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。(一)不得计算折旧扣除的固定资产

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有（

）。A.与经营活动无关的固定资产B.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产C.未投入使用的房屋D.以融资租赁方式租出的固定资产【答案】ABD

（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（二）固定资产计税基础

（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

(6)改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（二）固定资产计税基础

1.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限、预计净残值，且一经确定，不得随意变更。（三）固定资产折旧的计提

（1）房屋、建筑物：20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年（5）电子设备：3年（四）固定资产折旧

最低年限(一)无形资产的计税基础1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。二、无形资产

(二)无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除:(1)自行开发的、支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。(2)自创商誉。(3)与经营活动无关的无形资产。(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。二、无形资产

(三)无形资产的摊销方法无形资产的摊销，采取直线法计算。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。无形资产摊销的起止时间，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。二、无形资产

(一)生物资产的计税基础生物资产是指有生命的动物和植物,可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。三、生物资产

(二)生物资产折旧的计提方法生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。三、生物资产

1.企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法加权平均法个别计价法中选用一种;计价方法一经选用,不得随意变更。四、存货

3.存货损失的企业所得税处理（1）损失额的确定企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。四、存货

（2）存货损失时相关增值税进项税额的处理。①企业存货因管理不善损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额,应视同企业财产损失,准予与存货损失一并在税前扣除。②存货因不可抗力损失或者发生合理损耗,对应的进项税额仍然可以抵扣,不作损失处理。四、存货

企业发生存货盘亏的非正常损失时：借：待处理财产损溢

贷：原材料（或库存商品等科目）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）企业经审批对盘亏的存货进行处理时：借：营业外支出

贷：待处理财产损溢四、存货

甲企业为增值税一般纳税人,2024年9月因管理不善损失原材料一批,成本为30万元,取得保险公司赔款8万元;另因自然灾害损失存货一批,成本为30万元。已知,购进原材料、存货均取得一般纳税人开具的增值税专用发票,增值税税率为13%,均已抵扣了进项税额四、存货

(1)因管理不善损失的原材料,对应的进项税额不得抵扣,应一并作损失处理。因此,税前可以扣除的损失=30*(1+13%)-8=25.9万元;(2)因自然灾害损失的存货,对应的进项税额可以抵扣,因此,税前可以扣除的损失为30万元;(3)甲企业税前可以扣除的损失合计55.9万元。四、存货

应纳税额的计算一、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

【例】甲企业为居民企业，所得税税率为25%。2025年有关收支情况如下：（1）取得产品销售收入4000万元，特许权使用费收入100万元，国债利息收入50万元，接受捐赠收入100万元。（2）业务招待费支出50万元，广告费支出500万元。（3）支付司法机关罚金20万元，支付给客户的违约金10万元。（4）直接向某希望小学捐款100万元，计提准备金50万元，未经税务机关核定。（5）其他可在企业所得税税前扣除的成本、费用、税金合计2000万元。甲企业2025年度企业所得税应纳所得税是多少？

算法一：（1）实际发生额的60%=50×60%=30（万元）＞销售（营业）收入×5‰=（4000+100）×5‰=20.5（万元）准予税前扣除的业务招待费为20.5万元。（2）广告费和业务宣传费支出的实际发生额500万元＜销售（营业）收入×15%=（4000+100）×15%=615（万元），税前准予扣除的广告费为500万元企业所得税应纳税所得额=4000+100+100-20.5-500-10-2000=1669.5万元应纳所得税=1669.5*25%=417.375万元

算法二：会计利润=4000+100+50+100-50-500-20-10-100-50-2000=1520万元调整项目：1.国债利息收入免税2.准予税前扣除的业务招待费为20.5万元，会计扣除50万元，因此需调增29.5万元；3.支付司法机关罚金20万元不得扣除；4.直接向某希望小学捐款100万元、计提准备金50万元均不得税前扣除企业所得税应纳税所得额=1520-50+29.5+20+50+100=1669.5万元应纳所得税=1669.5*25%=417.375万元

企业所得税税收优惠税收优惠的方式税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。税收优惠的类型税额式减免优惠税基式减免优惠税率式减免优惠免税、减税、税额抵免加计扣除、加速折旧、减计收入降低税率一、税额式减免税1.农、林、牧、渔业的税收优惠政策（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（

）。A.中药材的种植B.林木种植C.花卉种植D.香料作物的种植【答案】AB

2.三免三减半政策（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。（2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。3.符合条件的技术转让所得企业所得税法所称符合“条件的技术转让所得”免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费【例】居民企业甲公司2025年将自行开发的一项专利技术转让,取得转让收入1200万元,与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。已知,企业所得税税率为25%。(1)技术转让所得=1200-300=900(万元),其中500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(2)该项技术转让所得对会计利润的影响为:增加900万元;对应纳税所得额的影响为:增加(900-500)*50%=200(万元);应当纳税调减700万元。4.企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足以抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。2025年某居民企业购买环保专用设备用于生产经营,取得的增值税普通发票上注明设备价款10万元。已知该企业2025年度经审核的应纳税所得额为60万元。2024年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元?解:当年应纳税额=60×25%=15(万元)实际应纳税额=15-10×10%=9(万元)二、税基式减免优惠（一）加计扣除a.研究开发费用：2023年第7号文件公告：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。创新驱动发展战略2.下列行业不适用税前加计扣除政策：（1）烟草制造业；（2）住宿和餐饮业；（3）批发和零售业；（4）房地产业；（5）租赁和商务服务业；（6）娱乐业；（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。（一）加计扣除【例题】甲机械厂是居民企业，以机械制造为主营业务。2025年度利润总额500万元，实际发生未形成无形资产计入当期损益的研究开发费用100万元，无其他纳税调整项目。计算甲机械厂2025年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中，正确的是（）。A.500-100×100%B.500-100×75%C.500-100×50%D.500+100【答案】Ab.安置残疾人员所支付的工资：企业安置残疾人员的，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（二）加速折旧（1）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。（2）采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（三）抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【例】甲企业为创业投资企业，2023年5月采取股权投资方式向未上市的中小高新技术企业乙公司投资300万元，至2025年12月31日仍持有该股权。甲企业2025年企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。甲企业2025年度应缴纳企业所得税的计算中，正确的是（）A.（2000－300）×25%＝425（万元）B.（2000－300×70%）×25%＝447.5（万元）C.2000×70%×25%＝350（万元）D.（2000×70%－300）×25%＝275（万元）【答案】B（四）减计收入1.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。三、税率式减免优惠1.15%（1）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）对经认定的符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。（3）自2019年1月1日至2027年12月31日,对符合条件的从事污染防治的第三方企业,减按15%的税率征收企业所得税。2.小型微利企业：2023年1月1日-2027年12月31日，对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，并适用20%低税率计税。（小型微利企业：指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。）企业所得税征收管理1.居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。一、纳税地点2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。3.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。1.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2.按月或者按季预缴的，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。3.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、纳税期限与申报2.抵免方法企业可以选择按国(地区)别分别计算,或者不按国(地区)别汇总计算其来源于境外的应纳税所得额,并按照税法规定的税率,分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择,5年内不得改变。1.抵免范围企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依我国企业所得税法计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个纳税年度内,用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应

税所得。三、境外所得的抵免【例】(1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得应缴纳的税额=(100+50+30)×25%=45(万元);(2)在A国的扣除限额=50×25%=12.5(万元),该企业在A国缴纳的所得税额=50×20%=10(万元)<12.5(万元),可全额扣除;(3)在B国的扣除限额=30×25%=7.5(万元),该企业在B国缴纳的所得税额=30×30%=9(万元)>7.5(万元),只可在本年度扣除7.5万元;(4)该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税额=45-10-7.5=27.5(万元)。某企业2024年度境内应纳税所得额为100万元,适用25%的企业所得税率。另外,该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已缔结避免双重征税协定),在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国企业所得税税率为20%;在B国分支机构的应纳税所得额为30万元,B国企业所得税税率为30%。假设A、B两国在计算企业所得税时与我国的计算方法相同,请计算该企业汇总时在我国应缴纳多少企业所得税？【例】甲公司为国内食品生产企业，居民企业，2025年经营业务如下：（1）取得销售收入1500万元，已扣除折扣销售15万元，销售额与销售折扣在一张发票上注明；（2）准予扣除的产品销售成本为900万元；（3）发生销售费用100万元，其中广告费用43万元；发生管理费用150万元，其中业务招待费用15万元；不需资本化的借款利息50万元，其中20万元为向非金融机构借款发生的利息，年利率为5%，同期金融机构贷款利率为4.5%；（4）缴纳增值税50万元，其他的销售税费100万元；（5）营业外支出50万元，其中含通过县政府向贫困山区义务教育捐款20万元，支付税收滞纳金6万元。计算该企业2025年度应纳所得税是多少？

本章习题解：（1）企业年度利润总额=1500-900-100-150-50-100-50=150（万元）。（2）广告费扣除限额=1500×15%=225（万元），实际发生的广告费为43万元，未超过标准。（3）业务招待费扣除限额=1500×5‰=7.5（万元），实际发生的业务招待费的60%=15×60%=9（万元），超过标准业务招待费7.5万元。（4）向非金融机构借款发生的利息扣除限额=20÷5%×45%=18（万元），实际向非金融机构借款20万元，超过扣除标准2万元。

本章习题（5）公益性捐赠扣除限额=150×12%=18（万元），通过县政府向贫困山区义务教育捐款20万元，超过扣除标准2万元。（6）缴纳的6万元税收滞纳金不得在税前扣除。（7）应缴纳的企业税所得额=150+7.5+2+2+6=167.5（万元）（8）应缴纳的企业所得税=167.5×25%=41.875（万元）

本章习题本章习题甲公司为居民企业，主要从事货物生产和销售。2025年有关收支情况如下：（1）取得产品销售收入5000万元、转让机器设备收入40万元、地方政府债券利息收入20万元、客户合同违约金收入2万元。（2）支付税收滞纳金5万元、银行加息10万元，向投资者支付股息30万元，向关联企业支付管理费17万元。（3）发生业务招待费50万元，其他可在企业所得税税前扣除的成本、费用、税金合计2600万元。问：甲公司2025年度企业所得税应纳税所得额是多少？本章习题本章习题业务招待费扣除限额（1）5000*5%=25万元

（2）50*60%=30万元，即税前扣除25万元甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额=5000（产品销售收入）+40（转让机器设备收入）+2（合同违约金收入）+20（地方政府债券利息收入）-20（地方政府债券利息收入免税）-10（银行加息）-25（业务招待费）-2600（其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金）=2407（万元）。本章习题本章习题甲公司为居民企业，主要从事玻璃制造和销售业务。2025年度有关经营情况如下：（1）发生一笔涉及商业折扣的销售业务，该笔业务为销售光伏玻璃一批，不含增值税售价200万元，扣除商业折扣10万元后实际收到销售价款190万元、增值税税额24.7万元。（2）实际发生合理的工资、薪金支出1000万元，发生职工教育经费支出70万元。（3）计提未经核定的资产减值准备20万元，发生非广告性赞助支出10万元，发生诉讼费用2万元，员工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出0.2万元。（4）利润总额2400万元。已知：职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；上年度未扣除结转至本年扣除的职工教育经费支出15万元本章习题本章习题1.在计算甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，采取商业折扣方式销售光伏玻璃业务应计入收入总额的金额是多少？（190）在计算甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出是多少？（85>80,因此税前扣除80万元）3.在计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的是（）。A.诉讼费用2万元B.未经核定的资产减值准备20万元C.非广告性赞助支出10万元D.人身意外保险费支出0.2万元本章习题本章习题4.计算甲公司2025年度企业所得税应纳税所得额？2400-（1000×8%-70）+20+10=2420（万元）注意：职工教育经费的纳税调整※本期会计上扣除70，实际可税前扣除80，因此调减10万元，15万元本年调整时不予考虑，因为其影响的是上年会计利润，对本年会计利润不产生任何影响，也就不存在在会计利润基础上调整应纳税所得额的问题（上年调增的15今年调减10）。本年可扣80万但实际扣除金额为70万元，所以调减10万元。本章习题本章习题某小型企业，职工100人，资产总额4000万元。2024年度生产经营业务如下：(1)取得产品销售收入3000万元、国债利息收入20万元；(2)应扣除与产品销售收入配比的成本1900万元；(3)发生销售费用252万元、管理费用390万元(其中业务招待费28万元、新产品

研发费用148万元);(4)向非金融企业借款200万元，支付年利息费用18万元(金融企业同期同类借款

年利息率为6%);本章习题本章习题(5)企业所得税税前准许扣除的税金及附加20万元；(6)10月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增

值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额3.9万元，该设备当月投入使用；(7)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费4万元、发生

职工福利费35万元、发生职工教育经费10万元。要求：计算该企业2024年度应缴纳的企业所得税。本章习题本章习题(1)会计利润总额=3000+20-1900-252-390-18-20=440(万元)(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额20万元。(3)业务招待费应调增所得额=28-15=13(万元)28×60%=16.8(万元)>3000×5‰=15(万元)(4)新产品研发费用应调减所得额=148×100%=148(万元)(5)利息费用支出应调增所得额=18-200×6%=6(万元)本章习题本章习题(6)工会经费应调增所得额=4-200×2%=0(7)职工福利费应调增所得额=35-200×14%=7(万元)(8)职工教育经费扣除限额=200×8%=16(万元)职工教育经费实际发生额小于扣除限额，不用作纳税调整。(9)应纳税所得额=440-20+13-148+6+7=298(万元)(10)该企业2024年度应缴纳企业所得税=298×25%×20%-30×10%=11.9(万元)本章习题本章结束第五章个人所得税法律制度

六次修正主要都是围绕工资薪金的免征额进行2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修正提高了基本减除费用标准增加了专项附加扣除优化调整了税率结构、扩大低档税率的级距等方式，减轻了广大纳税人的税收负担实现了从分类向综合与分类相结合的税制的重大转变个人所得税法律制度个人所得税概述应纳个人所得税的计算综合所得应纳个人所得税的计算工资薪金所得应纳个税预扣预缴劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳个税的预扣预缴经营所得应纳个人所得税的计算财产租赁所得应纳个人所得税的计算财产转让所得应纳个人所得税的计算利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税的计算个人所得税的税收优惠与征收管理个人所得税概述个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。一、概念个人所得税以所得人为纳税人,包括中国居民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业个人投资者、在中国境内有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。在我国依据住所和居住时间两个标准,将纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人。二、纳税义务人(一)居民纳税义务人：基于某一个纳税年度在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日）在中国境内居住累计满183天的个人为居民个人。注：①在中国境内有住所：在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而非必须在中国境内购买了属于自己的住房。自公历1月1日起至12月31日止。②“累计满183天”：在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数；当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人。李先生为香港居民，在深圳工作，每周一早上来深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小时，因此不计入境内居住天数，再加上周六、周日2天也不计入，这样，每周可计入的天数仅为3天，按全年52周计算，李先生全年在境内居住天数为156天，未超过183天，不构成居民个人。【案例】居民纳税人非居民纳税人有住所无住所+居住满183天无住所+居住不满183天无住所+不居住中国公民外籍侨民外籍华侨港澳台【例题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所的下列外籍个人中，属于2024年度非居民个人的是（

）。

A.吉姆2024年6月10日入境，2024年12月30日离境，期间回国10天B.杰瑞2023年10月11日入境，2024年7月20日离境C.杰克2024年7月1日入境，2024年12月1日离境D.乔治2023年3月1日入境，2024年10月10日离境【答案】C1.居民个人：居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。2.非居民个人：非居民个人从中国境内取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。三、纳税义务除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。四、境内所得的界定【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（

）。A.转让境内房产取得的所得B.许可专利权在境内使用取得的所得C.因任职在境内提供劳务取得的所得D.将财产出租给承租人在境内使用取得的所得【答案】ABCD1.工资、薪金所得；2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特许权使用费所得；五、应税所得项目5.经营所得；6.利息、股息、红利所得；7.财产租赁所得；8.财产转让所得；9.偶然所得。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营,出租车驾驶员从事客货营运取得的收入,按工资、薪金所得征税。下列项目不属于应税项目,不予征税:(1)独生子女补贴。(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。(3)托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助，但是单位以误餐补助名义发放给职工的补助、津贴不包括在内。(5)外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金。（二）劳务报酬所得VS工资薪金所得劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人兼职取得的收入应按照"劳务报酬所得"项目缴纳个人所得税。【例题】根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（

）。A.某职员取得的本单位优秀员工奖金B.某高校教师从其任职学校领取的工资C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入D.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入【答案】CD【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（

）。A.某大学教授从甲企业取得的咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙公司取得的设计费D.某剧本作者从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】ABC

（三）稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应按"稿酬所得"征收个人所得税。（四）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注：1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照"特许权使用费所得"项目缴纳个人所得税。2.个人取得专利赔偿所得，应按"特许权使用费所得"项目缴纳个人所得税。3.对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按"特许权使用费所得"项目计征个人所得税。稿酬所得VS特许权使用费所得

【例题】个人取得的下列所得中，应按照“特许权使用费所得”项目纳税的是（

）A.刘某允许剧组改编其撰写的小说取得的所得B.关某允许甲公司使用其拥有的专利取得的所得C.张某允许李某租用其房屋取得的所得D.曹某允许乙企业使用其拥有的注册商标取得的所得

【答案】ABD（五）经营所得①个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；②个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；③个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；④个人从事其他生产、经营活动取得的所得。（六）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。（七）财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的房屋转租收入，属于"财产租赁所得"项目。（八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）偶然所得

a.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照"偶然所得"项目，全额缴纳个人所得税。b.个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额征