应收票据审计专项方案

应收票据审计方案

应收票据是以书面形式表现债权资产，其款项含有一定确保，经持有些人

背书后能够提交根行贴现，含有较人灵活性。因为应收票据是在企业赊销业务中

严生，所以，对应收票据审计也必需结合企业赊销业务一起进行。

企业经过应收票据进行赊销时，通常要进行销货、收取票据、计息、贴现、收

款等活动，在此过程中要包含到部分先证和账簿，这些全部是应收票据审计范

国。

在进行应收票据审计时，应检验被审计单位资产负债表中应收票据项目标数额

是否和审定数相符，是否剔除了已贴现票据。假如被审计单位是通常企业，其

已贴现商业承兑汇票应在报表下端补充资料“已贴现商业承兑汇票”项目中加

以反应；假如被审计单位是上市企业，其会计报表附注通常应披露贴现或用作

抵押应收票据情况和原因说明，和持有其5%（含5%）以上股份股东单位欠款情

况。

一、目标和程序

1.审计目标

①确定应收票据是否存在（存在性）

②确定应收票据是否归被审计单位全部（全部性）

③确定应收票据增减变动统计是否完整（完整性）

④确定应收票据是否有效，可否收同（有效性）

⑤确定应收票据年未余额是否正确（正确性）

⑥确定应收票据在会计报表上披露是否合适（披露合适性）

2•审计程序

①获取或编制应收票据明细表，且合加计正确，并查对其期末余额累计数

和报表数、总帐数和明细账累计数是否相符。

②监盘库存票据

③必需时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制

函证结果汇总表。

④检验有疑问商业票据是否曾经更换或转期，或向出票人函询以确定其兑

现能力。

⑤验明应收票据利息收入是否均已正确入帐。

⑥对于已贴现应收票据，审计人员应审查其贴现额和利息额计算是否正确，会

计处理方法是否合适。复核、统计已贴现和已转让但未到期应收票据金额。

⑦验明应收票据在会计报表上披露是否合适。审计人员应检验被审计单位资产

负债表中应收票据项日标数额是否和审定数相符，是否剔除了已贴现票据，是

否将贴现商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现商业承兑汇票”项目

中加以反应。

二、内容

1.应收票据业务处理步骤审计

重视对应收票据业务处理步骤审计，最大程度地降低审计风险。应收票据业

务处理步骤是，接收用户定单并签署协议f同意赊钠信用一发出货物f开具发票

一接收应收票据五个基础步骤。所以，应收票据业务处理步骤审计具体包含：

1.审计被审单位是否在接收用户足单时签署协议。

即审计被审单位销售部门接收用户定单时，是否签署书面协议，且对销售

协议，必需按销售权限要求，由各级责任人进行审核同意后，才能加盖协议专

月章;审计销售审核单是否由销售部门责任人审核签字。

2.审计被审单位是否进行同意赊销信用。

即审计被审单位赊销同意是否由信用管理部门依据企业赊销政策和对每个

月户已授权信用额度米进行赊销：信用管理部门是否在收到销售单后，将销售单

和该用户已被授权赊销信用额度和至今尚欠账款余额加以比较来确定是否给用

尸赊销。

3.审计被审单位是否发出货物。

即审计被审单位仓库保管部门是否在收到经销售部门责任人审核签字销售

亚供货后发出货物。

4.审计被审单位是否开具发票。

即审计被审单位财务部门是否由专员开销售发票;开票时是否审核销售产品

数量、价格、付款方和协议或销售审核单一致;发票是否由销售员签字，以确定

该项销售业务责任人。

5.审计被审单位是否接收应收票据。

即审计被审单位是否确保和办理此事相关部门和职员各司其职，严格按相关程

序办理应收票据。

2.应收票据业务控制审计

立即对应收票据业务控制审计，为实现应收票据审计目标打下坚实基础。应

收票据业务控制审计具体包含：

1.对应收票据职责分离控制审计。批注［W1］：职责分离；是否有一人负责多个岗位向18

销售业务部门、仓库保管部门和财务部门销售审批者、销货员、仓库保管员

和会计应相互分离，以确保单位资产安全。

2.对应收票据授权审批控制审计。批注［w2］:销管协议泉否经过正当市批：是否存在虚体

协议；虚彩业务

（】）在销货发生之前，赊销业务应按制度经相关人员审批，关健是销售协

议审批。

（2）非正当审批不得发出货物。

（3）销售业务发生时，销售价格、销售方法、运灰、折扣等必需经过审批。

3.对应收票据信用调查和授信审核控制审计。批注［w3］:被审单位是否对用户进行信用审企,关键

防范用户失信.捐款而逃问题.防范资金须失。

应设置信用管理部门，负责在要求标准和权限内授信审核工作；对新用户，

应负责搜集其信用资料，填写授信审核表，然后按要求进行首次授信审核;对老

月户，应每六个月进行一次信用倜查，由销售部门负责提供用户鼠新信息贫科，

财务部门负责提供用户付款信用情况，确定是否变更给用户信用条件。

4.对应收票据充足凭证和统计控制审计。批注[«4]:相关赊销业务相关凭证审计；查哈每个步骤

关键凭证是存在？是否得以有效投制.

凭证和统计需连续编号，全部编号凭证和统计是否按要求处理，这是确保

完整性关键控制方法，能够有效地预防经济业务遗漏和反复。如企业在收到用户

足货单后就立即编制一份多联销售单，分别用于同意赊销、审批发货、统计发货

数量和向用户开具账单等。

5.对应收票据制度控制审计。

为了对应收票据实施立即有效管理，确保单位资金良性循环，单位对发生

应收票据应设置应收票据预警信息反馈系统，并定时对应收票据和实收账款查

对，由单位领导和被授权人对“呆票”“死票”进行审查和分析，方便及早收回

应收票据承兑款。

其它方面

3.应收票据审计切入点

慎重地选择应收票据审计切入点，确保应收票据审计目标实现。应收票据是

企业因销售产品而收到商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票，它实际

上是一个近期付款书面证实。因为它含有一定流动性，发生舞弊可能性随之增

加，所以，也是必需审计对象。应收票据审计切入点具体包含：

1.应收票据数据正确性审计：

(1)将“应收票据明细表”相关金额复核加计，并和其报表数、总账数和

明细账笈计数进行杳对，看其是否相符.

<2)审计应收票据利息收入是否正确，逾期应收票据是否已按要求停止计

提利息。

<3)对于已贴现应收票据，应审计其贴现额和利息额计算是否正确。

2.应收票据内容真实性审计：

(1)监盘库存应收票据，审计票据种类、号数、签收日期、到期日、票面

佥额、协议交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，和利率、贴现率、

收款日期、收回金额等是否和应收票据登记薄统计相符，是否存在已作质押票据

和银行退回票据。

<2）抽取部分应收票据向出票人函证，审计其存在真实性。

3.应收票据业务正当性审计：

<1）审计应收票据使用正当性；

<2）审计应收票据抵押正当性；

<3）审计应收票据贴现正当性。

4.应收票据关健账务处理合规性审计：

（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑商业汇票，是否按商

业汇票票面金额，借记本科口，按确定营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

包含增值税销项税额，是否进行对应处理。

<2）持有未到期商业汇票向银行贴现，是否按实际收到金额（即减去贴现

息后净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科

FL按商业汇票票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。

<3）将持有•商业汇票背书转让以取得所需物资，是否按应计入取得物资成

区金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票票面

金额，贷记本科目，如有差额，是否借记或贷记“银行存款”等科目。包含增值

税进项税额，是否进行对应处理。

（4）商业汇票到期，是否按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按商

业汇票票面金额，贷记本科目。

5.应收票据会计报表列示合适性审计：

<1）审计应收票据项目标数额是否和审定数相符，是否剔除了己贴现票据；

（2）假如被审什单位是通常企业，其已贴现商业承兑汇票应在报表下端补充资

料内“已贴现商业承兑汇票”项目中加以反应；

（3）假如被审计单位是上市企业，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押

应收票据情况和原因说明和持有其5%以上（含5%）股份股东单位欠款情况。

三、应收票据审计案例

1.案例线索

注册会计师吴文在审计电子企业截至12月31口应收票据项目时，经过

m阅企业财务提供给收票据备查簿，发觉：

（1）存有A企业开具于11月20日已到期带息商业承兑汇票300万元，电

子企业不仅未按要求将未到期应收票期转入应收账款，而且于年度终门时按票

面利率计提应收利息。

（2）存有B企业开具带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3%c,出

票日期为7月20日，到期H为第二年2月20电子企业年底未按要求计提应

收利息。

2.案例分析

（1）依据现行会计制度之要求：到期不能收回带息应收票据，转入“应收

取款”科目核实后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文依据

上述立要求，提请电子企业将“应收票据”中A企业开具300万元到期未能支付

芍息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核实，并将计提利息冲回进行调整。假

如A企业拒绝调整，注册会计师吴文将依据关键性水平考虑发表何种类型审计

息见。

<2）依据现行会计制度之要求：带息应收票据，应于中期期末或年度终了

按应收票据票面价值和确定利率计提利息，计提利息增加应收票据账面价值，

借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对

B企业带息承兑汇票，年末应计提利息为（30X5+14）X（3%4-30）X500万元

=8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子企