《智慧化税费申报与管理》课件 项目三 消费税税务处理

项目三消费税税务处理LET'SEMBARKONTODAY'SSHARINGJOURNEYTOGETHER授课人：任务一消费税基本税收知识012任务二消费税应纳税额的计算022任务三消费税的纳税申报03

目录任务引例与问题012消费税的概念022消费税的纳税人03消费税征税范围042消费税税目052消费税税率06任务一消费税基本税收知识01任务引例与问题Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART012025年3月，南宁市老友竹木制品有限责任公司销售多种产品，需判断哪些业务需缴纳消费税。业务背景销售菜板含税收入169.5万元，木筷含税收入56.5万元，木制一次性筷子含税收入33.9万元，家具339万元。业务数据哪些业务需要缴纳消费税？带着这个问题，开始学习消费税的基本知识。问题提出02消费税的概念Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART02消费税概念定义消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的历史及改革方向1994年开征，多次调整，如2006年新增高尔夫球及球具税目，2015年纳入电子烟，适应经济社会发展需求。

二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革

推进中国式现代化的决定》中，第五部分“健全宏观经济治理体系”中提到，“推进消费税征收环节后移并稳步下划地方”，

指出两个改革方向一是消费税征收环节后移，二是消费税下划地方。消费税历史消费税特点1、征税范围选择性，针对非生活必需品。2、税收性质价内性，税金包含在价格中；3、税收环节单一性，多在生产或进口环节征收。4、税收调节的特殊性。5征税方法的灵活性。特点03消费税的纳税人Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART03纳税人界定在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，个体工商户也需缴纳。纳税人扣缴义务人受托加工应税消费品的单位和海关为扣缴义务人，代扣代缴消费税。扣缴义务04消费税征税范围Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART04四类特殊消费品危害健康的烟酒类产品、高档消费品、高能耗交通工具、不可再生资源类产品。征税范围分类征收环节010203一、生产环节二、委托加工环节三、进口环节生产企业出厂销售时一次性缴纳，自产自用视同销售征税。覆盖烟、酒、化妆品等绝大多数税目。其特点是纳税人为生产企业，在出厂销售时一次性缴纳，后续流通环节不再重复征税。受托方代收代缴，委托方收回后直接销售不重复征税。其特点是计税依据优先采用受托方同类消费品售价，无同类售价时按组成计税价格计算。海关代征，组成计税价格包含关税完税价格、关税和消费税。其特点是组成计税价格包含关税完税价格、关税和消费税，与增值税一并征收。征收环节四零售环节仅对金银首饰、钻石饰品和超豪华小汽车征税。其特点是纳税人为零售单位，金银首饰按5%税率征收且不抵扣生产环节税款，超豪华小汽车在零售价90万元以上部分加征10%。该环节采用“销售即征”模式，通过商场收银系统与税务系统的直连，实现实时监控。对纯电动、燃料电池等没有气缸容量（排气量）的超豪华小汽车仅在零售环节征收消费税。五批发环节卷烟批发加征11%从价税及0.005元/支从量税，电子烟批发税率为11%。其特点是纳税人为卷烟批发企业，批发商之间销售不缴税，且不得抵扣生产环节已纳税款。生产环节纳税表生产1.直接销售于“销售时”纳税2.自产自用用于连续生产应税消费品不纳税，待终端应税消费品出厂销售时按规定征收消费税用于其他方面的用于连续生产非应税消费品视同销售，于“移送使用时”纳税用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面委托加工环节纳税表消费税的征收环节具体内容（二)委托加工受托方为单位受托方代收代缴受托方为个人（个体工商户、其他个人）委托方自行缴纳05消费税税目Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART05原则1.对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等。3.高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。4.不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。5.促进节能环保的消费品，如电池、涂料等税目确定原则税目根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，消费税税目共有15个，即烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料、鞭炮焰火。税目税率表原则针对危害健康、奢侈品、高能耗、不可再生资源、节能环保的消费品。税目确定原则06消费税税率Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART06税率形式从价定率、从量定额、复合计税，适用于不同应税消费品。三种形式消费税税目税率表消费税税目税率表消费税税目税率表消费税税目税率表适用情形卷烟、白酒采用复合计税，啤酒、黄酒采用从量定额，其他多采用从价定率。税率适用适用情形税率适用税率形式计税方式适用应税消费品比例税率+定额税率复合计税卷烟、白酒定额税率从量定额啤酒、黄酒、成品油比例税率从价定率其他特别规定特殊规定1.纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。2.配制酒适用税率的规定。特别规定特殊规定3.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。4.残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。5.下列卷烟不分征税类别一律按照56％卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：(1）白包卷烟；(2）手工卷烟；(3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。任务引例与问题012一般计税方法022特殊计税方法03特殊情形下销售额和销售数量的确定042消费税的抵扣052任务引例解析06任务二消费税应纳税额的计算01任务引例与问题Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART01LOGO任务引例01业务背景2025年7月，南宁市老友竹木制品有限责任公司取得含税收入395.5万元，其中木制一次性筷子含税收入56.5万元，公司外购消毒液发放给员工，成本3万元，视同销售红木礼盒筷子2万元。02问题提出如何计算2025年7月的消费税业务？带着此问题，学习消费税应纳税额的计算。02一般计税方法Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART02实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。从价定率计算实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率。销售数量为纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。从量定额计算实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率。适用于既需要考虑商品价值又需要根据商品数量计税的商品。复合计税计算销售额的计算销售额包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、佣金、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费（不包括代垫运费）以及其他各种性质的价外收费。01应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷(1＋增值税税率或征收率）。换算时需根据纳税人的具体情况分别使用增值税税率或征收率。

02含增值税销售额的换算销售额的范围销售数量的确定销售数量为纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。1.售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。实际销售数量、自产自用数量、委托加工收回数量和进口征税数量。销售数量的范围为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定了吨与升两个计量单位的换算标准。计量单位的换算03特殊计税方法Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART03自产自用应税消费品实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)。组成计税价格计算组成计税价格计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。委托加工应税消费品进口应税消费品实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)。组成计税价格计算04特殊情形下销售额和销售数量的确定Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART04税务机关核定纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定计税价格。卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市税务局核定。计税价格明显偏低按门市部销售额征收纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。自设非独立核算门市部销售用于换取生产资料等的应税消费品按最高销售价格计税纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。白酒“品牌使用费”白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税，无论企业采取何种方式或以何种名义收取价款。并入销售额计税包装物并入销售额实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。连同包装销售的应税消费品按实际收取价款计税纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。以旧换新销售的金银首饰电子烟的计税纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额计算纳税。纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。按销售额或组成计税价格计税外币结算销售额的折算选择折合率纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。05消费税的抵扣Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART05受托方代收代缴委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工应税消费品外购应税消费品外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款给予扣除。按生产领用量抵扣06任务引例解析Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART06业务分析应税消费品识别销售菜板、木筷、外购消毒液发放给员工、视同销售红木礼盒筷子不属于消费税征税范围，木制一次性筷子含税收入56.5万元属于消费税征税范围。不含税销售额计算木制一次性筷子不含税销售额=56.5÷（1+13%）=50万元。应纳消费税计算该公司2025年7月应纳消费税税额=50×5%=2.5万元。任务引例与问题012消费税的征收管理022消费税的纳税申报03任务引例解析04

目录任务三消费税的纳税申报01任务引例与问题Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART01任务引例业务背景2025年7月，南宁市老友竹木制品有限责任公司销售多种产品，需申报消费税及附加税费。业务数据销售菜板含税收入226万元，木筷含税收入113万元，木制一次性筷子含税收入56.5万元，视同销售红木礼盒筷子2万元，进项税额30万元，外购消毒液成本3万元（不含税）。问题提出如何申报2025年7月的消费税及附加税费？带着此问题，开始学习消费税的纳税申报。01020302消费税的征收管理Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART02纳税义务发生时间01赊销和分期收款：书面合同约定收款日期，无合同或无约定的为发出应税消费品当天。销售应税消费品02移送使用的当天为纳税义务发生时间。自产自用应税消费品03纳税人提货的当天为纳税义务发生时间。委托加工应税消费品纳税义务发生时间04纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。进口应税消费品消费税的纳税期限01纳税期限规定纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，由主管税务机关核定。02纳税申报时间以1个月或1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。消费税的纳税地点销售和自产自用应税消费品向机构所在地或居住地主管税务机关申报。纳税地点规定受托方为单位的，向受托方机构所在地或居住地主管税务机关解缴税款。委托加工应税消费品03消费税的纳税申报Let'sembarkontoday'sjourneyofsharingandcommunicationtogetherPART0