第二十四章会计政策会计估计及其变更和差错更正-第一节会计政策及其变更

CPA会计·彩色复习笔记第二十四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正·第一节会计政策及其变更适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

会计政策的界定·追溯调整法四步·递延所得税处理目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、准则依据与重要概念 PAGEREFsection-1\h1二、会计政策vs会计原则、会计方法 PAGEREFsection-2\h1三、会计政策变更的两个条件 PAGEREFsection-3\h1四、追溯调整法四步走 PAGEREFsection-4\h1五、数字例题（追溯调整法） PAGEREFsection-5\h1六、易错陷阱TOP5 PAGEREFsection-6\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、准则依据与重要概念本章依据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》（CAS28）。概念定义处理原则会计政策企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法变更→追溯调整法（不能追溯的除外）会计估计对结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断变更→未来适用法前期差错由于没有运用或错误运用编报前期报表时预期能够取得的信息而产生的差错重要差错→追溯重述法二、会计政策vs会计原则、会计方法会计政策主要包括（记忆清单）发出存货成本的计量（先进先出/移动加权/月末加权）；长期股权投资的后续计量（成本法/权益法）；投资性房地产的后续计量（成本模式/公允价值模式）；固定资产的初始计量与折旧方法；生物资产的初始计量；无形资产的确认；非货币性资产交换的计量（公允/账面）；收入的确认方法；合同收入的确认（完工百分比/完成合同法）；借款费用的处理（费用化/资本化）；合并政策（合并范围的确定等）。陷阱：投资性房地产由公允价值模式改为成本模式是不被允许的（准则禁止），因此不存在"会计政策变更"——若发生，按差错更正处理。三、会计政策变更的两个条件满足下列任一条件的可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更（强制性变更）；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（自愿性变更，须有充分理由）。不属于会计政策变更的情形（必考）：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新政策（如首次取得长期股权投资采用新方法）；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新政策。四、追溯调整法四步走追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并依次调整财务报表相关项目。第一步：计算累积影响数——按新政策重新计算受影响的前期交易或事项，得出相应的税前差额；第二步：计算所得税影响——考虑暂时性差异与递延所得税（大多数情形下的政策变更不改变计税基础，故只需考虑"会计处理差异"带来的递延所得税影响）；第三步：调整期初留存收益——借/贷利润分配——未分配利润、盈余公积（按10%同步调整），不直接进当期损益；第四步：调整比较报表项目——调整列报前期最早期间的期初留存收益与相关项目金额。口诀："算出税前差、考虑所得税、调期初留存、改前期报表——利润表只认'净利润以上'，当期损益不受碰。"五、数字例题（追溯调整法）例题：甲公司某设备原按年限平均法计提折旧，2×25年1月1日起改按双倍余额递减法（会计政策变更，能够提供更可靠信息）。该设备原价800万元，预计净残值40万元，预计使用5年，2×23年12月购入并投入使用。所得税税率25%，按净利润10%计提法定盈余公积。解析：年限平均法年折旧＝（800−40）÷5＝152万元；双倍余额递减法（前3年）：第1年320、第2年192、第3年115.2；2×24年（列报前期）差额：原直线法152vs新方法第2年192→少提折旧40万元（税前利润差−40）；累积影响数（至2×24年末）：2×23年差−168（320−152）＋2×24年差−40＝−208万元（税前，减少累积利润）；所得税影响：折旧差异属于暂时性差异（税法不认折旧方法的改变），按25%确认递延所得税资产＝208×25%＝52万元；税后累积影响数＝−208＋52＝−156万元；分录：

借：递延所得税资产52

利润分配——未分配利润140.4

盈余公积——法定盈余公积15.6

贷：累计折旧208报表调整：调整2×25年比较报表的上年（2×24年）相关项目：增加累计折旧208、增加递延所得税资产52、调减盈余公积15.6、调减未分配利润140.4。六、易错陷阱TOP5会计政策变更的累积影响数进当期损益→调整期初留存收益（不进当期损益）；追溯调整只调本期期初→须追