第十九章所得税-第六节所得税的列报

CPA会计·彩色复习笔记第十九章所得税·第六节所得税的列报适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

四表列报·抵销条件·附注披露·全章复盘目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、资产负债表中的列报 PAGEREFsection-1\h1二、利润表中的列报 PAGEREFsection-2\h1三、递延所得税的抵销条件 PAGEREFsection-3\h1四、附注披露要求 PAGEREFsection-4\h1五、全章闭环复盘（六节串联） PAGEREFsection-5\h1六、易错陷阱TOP5 PAGEREFsection-6\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、资产负债表中的列报递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示（CAS18，不列入流动资产/流动负债）。项目列报位置要点递延所得税资产非流动资产项下单独列报以"未来很可能取得的应纳税所得额"为限递延所得税负债非流动负债项下单独列报应纳税暂时性差异全部确认应交税费——应交所得税流动负债（"应交税费"）当期应交纳的部分二、利润表中的列报所得税费用在利润表中作为单独项目列示，位于"利润总额"之后、"净利润"之前。列报逻辑：利润总额−所得税费用＝净利润。所得税费用既包括当期部分也包括递延部分，报表使用者通过"会计利润×名义税率−实际所得税费用"倒推企业的实际税负率。三、递延所得税的抵销条件同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示（CAS18第二十五条）：企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；递延所得税资产与递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关（或者对不同纳税主体相关、但预期以净额结算）。陷阱：递延所得税资产与递延所得税负债不能自动抵销——必须同时满足"法定权利＋同一征管部门/同一纳税主体（或预期净额结算）"两个条件。若税务机关不同（如境内与境外），不得抵销。四、附注披露要求递延所得税相关披露（清单）递延所得税资产、递延所得税负债的期初、期末余额及本期变动情况；产生重大递延所得税资产/负债的暂时性差异类型与金额；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额；与子公司、联营企业、合营企业投资相关的未确认递延所得税负债的金额。所得税费用相关披露（清单）所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明（税率调节表）。五、全章闭环复盘（六节串联）环节关键动作产物①算应交会计利润±纳税调整（永久＋暂时）应交所得税（税法口径）②找差异逐项比较资产负债账面价值与计税基础应纳税/可抵扣暂时性差异清单③确认递延应纳税差异→负债；可抵扣差异→资产（看上限、看豁免）递延所得税资产/负债期末余额④算发生额期末−期初本期递延所得税（区分损益/OCI/商誉）⑤倒挤费用当期＋递延（损益部分）所得税费用（会计口径）⑥列报资产/负债分列非流动、费用单独列示、符合条件才抵销四表列报＋附注总口诀："应交看税法、递延看差异、费用看合并；递延跟'哥哥'走，资产看未来，折现不要求，抵销要两条件。"六、易错陷阱TOP5递延所得税资产列入流动资产→应列非流动资产；递延所得税资产/负债自动抵销→须满足法定权利＋同一征管/同一主体；应交所得税列入递延项目