成本费用管理课件

成本費用管理

第一節成本費用管理概述一、成本費用概念二、成本費用開支範圍與分類一、成本費用概念成本和費用，就其經濟實質來看，是產品價值構成中c+v兩部分價值的等價物；用貨幣形式來表示，也就是企業在產品生產經營中所耗費的資金的總和。成本和費用的區別第一，計算範圍不同。從企業經濟活動過程來看，一般是費用發生在先，成本計算在後，費用是按整個企業計算的，成本是對象化的費用.第二，計算期間不同。費用是按會計期間劃分的，一般是指企業一定時期內（比如一年）在生產經營活動中發生的耗費；而成本是按一定對象的生產經營過程是否完成劃分的。二、成本費用開支範圍與分類1、成本費用的開支範圍2、生產經營費用的分類1、成本費用的開支範圍（1）產品生產經營成本（2）期間費用（1）產品生產經營成本生產經營成本是企業為生產經營商品和提供勞務等發生的各項支出。工業企業的生產成本是指工業產品的製造成本,包括:①直接材料②直接工資③其他直接支出④製造費用（2）期間費用期間費用是指企業在生產經營過程中發生的，與產品生產活動沒有直接聯繫，屬於某一時期耗用的費用。期間費用不計人產品生產經營成本，而是按照一定期間(月份、季度或年度)進行匯總，直接體現為當期損益。工業企業期間費用包括：①管理費用。管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營活動而發生的各項費用。②財務費用。財務費用是指企業為籌集資金而發生的各項費用。③營業費用。營業費用是指企業在銷售商品過程中所發生的費用。2、生產經營費用的分類(1)按費用的經濟內容分類(2)按費用的經濟用途分類(3)其他分類(1)按費用的經濟內容分類按費用的經濟內容，生產經營費用可劃分為若干要素，稱為生產經營費用要素。具體可分為以下各項：①外購材料②外購燃料③外購動力④工資⑤提取的職工福利費⑥折舊費⑦利息支出⑧稅金⑨其他支出(2)按費用的經濟用途分類一部分專案，如直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用，構成產品的生產成本.另一部分專案，如管理費用、財務費用和營業費用，構成企業的期間費用。(3)其他分類①按照費用計人產品成本的方法，分為直接費用和間接費用。②按照費用與產品產量之間的關係，分為變動費用和固定費用。③按照費用能否被某一責任單位所控制，分為可控費用和不可控費用。第二節成本費用管理的方法一、成本預測與成本預算二、成本控制與成本分析一、成本預測與成本預算（一）成本預測（二）成本預算（一）成本預測1、成本預測的內容2、目標成本預測1、成本預測的內容成本預測是確定目標成本和選擇達到目標成本的最佳途徑的重要手段。成本預測本身就是動員企業內部一切潛力，用最少的人力、物力和財力的消耗來完成既定任務的過程。成本預測的內容主要有：(1)、新建和擴建企業低成本預測(2)、確定技術措施方案的成本預測

(3)、新產品的成本預測

(4)、在新的條件下對原有產品的成本預測成本預測通常可按以下四個步驟進行：

（1）提出一個目標成本草案；（2）採用各種專門方法，預測本企業在當前實際情況下成本可能達到的水準，並算出預測成本與目標成本的差距；（3）動員企業內部一切潛力，擬定出降低成本的各種可行性方案，力求縮小預算成本與目標成本的差距；（4）對降低成本的各種可行性方案進行技術經濟分析，從中選出經濟效益最佳的降低成本方案，並據以制定正式的目標成本，做出成本的最優決策。從預測的期限來看，成本預測可分為長期預測(三年、五年)和短期預測(月、季、年)。比較普遍的是在編制年度成本計畫時預測年度成本計畫指標。2、目標成本預測(1)目標成本的確定(2)目標成本的分解(3)成本預測分析的專門方法(1)目標成本的確定制定目標成本，一般採用以下方法：①根據產品價格、成本和利潤三則之間相互制約的關係，來確定產品的成本目標。其計算公式如下：

預測目標成本=預測單位產品售價-單位產品應納稅金-預測單位產品目標利潤或：單位產品目標成本=預測單位售價×(1-稅率)－②選擇某一先進成本作為目標成本。③根據本企業上年實際平均單位成本和實現企業經營目標要求的。這種方法只適用於可比產品。其計算公式為：單位產品目標成本=上年實際平均單位成本×（1-計畫期預期成本降低%）(2)目標成本的分解一般有以下幾種方式：①按產品的結構分解②按產品的製造過程分解③按產品成本的經濟用途分解（3）成本預測分析的專門方法對成本進行預測分析一般都是根據成本的歷史數據，並按照成本的習性運用數理統計的方法來預測成本發展的趨勢。它的具體做法是將成本發展趨勢用y=a+bx的直線方程式來表示。在這方程式中，只要求出a與b的值，就可以從這個直線方程中預測在任何產量（x）下的產品總成本（y）。主要有以下三種方法：

①高低點法

②加權平均法

③回歸分析法①高低點法高低點法——即選用一定時期歷史資料中的最高業務量與最低業務量的總成本之差（⊿y）與兩者業務量之差（⊿x）進行對比，先求出單位變動成本b，然後再求得固定成本總額a的方法。其計算公式如下：

y=a+bx；⊿y=b×⊿x；b=⊿y/⊿x再以b的值代入高點（H）或低點（L）業務量的成本方程式即可求得a：a=yh-bxh或a=yi-bxi，b與a的值求得後，再代入計畫期（P）的總成本方程式即可預測出計畫期的產品總成本和單位成本：預測計畫期產品總成本（yp=a+bxp）預測計畫期產品單位成本=[例]：假如汶萊公司只生產一種產品，從它最近一年的歷史成本數據中獲悉該公司產量最高的月份為12月，共生產10000件，其總成本為250000元。若計畫年度一月份的產量為20000件，預測其總成本與單位成本各為多少？摘要高點（12月份）低點（4月份）差異（⊿）業務量（x）件10000件6000件⊿x=4000件總成本（y）370000元250000元⊿y=120000元解：把上述有關資料列表如下：b=⊿y/⊿x==30元代入高點：a=yH-bxH=370000-(30×10000)=70000元代入低點：a=yL-bxL=250000-(30×6000)=70000元預測計畫年度一月份產品的總成本=a+bxp=70000+(30×20000)=670000元預測計畫年度一月份產品的單位成本===33.50元②加權平均法加權平均法——即根據過去若干時期的固定成本總額及單位變動成本的歷史資料，按其距計畫期逾近，對計畫期的影響逾大，故所加權數就應大些；反之距離計畫期越遠，對計畫期影響較小，所加權數就應越小。它的計算公式如下：∵y=a+bx

∴預測計畫期間總成本（y）=+(w代表權數)此法適用於企業的歷史成本資料具有詳細的固定成本總額與單位變動成本的數據，否則就只能採用上述的高低點法，或後面即將介紹的回歸分析法。③回歸分析法由線性方程y=a＋bx可推導：將a、b值帶入y=a＋bx，求得總成本。（二）成本預算1、製造費用預算2、期間費用預算1、製造費用預算製造費用預算指除直接材料和直接人工預算以外的一切生產費用的預算，列示了所有間接製造專案的成本。這一預算的編制基礎也是生產預算，但是，它比材料預算和直接人工預算的編制要複雜，主要是由於製造費用中既有固定費用，也有變動費用；既有付現成本，也有沉入成本（即以前費用攤銷數）。（如某公司2004年直接人工預算表）專案 時間第1季度第2季度第3季度第4季度年度合計生產量

2400

6000

5600

2000

16000單位產品直接人工小時

0．015

0．015

0．015

0．015

0．015總需用小時數

36

90

84

30

240每小時平均工資

10

10

10

10

10人工成本合計

360

900

840

300

24002、期間費用預算期間費用包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，為籌集資金而發生的財務費用，以及為銷售產品或提供勞務而發生的銷售費用等。在實行製造成本法的條件下，這些費用不計人產品成本，應直接計人當期損益。

表7—4某公司2000年度銷售及管理預算表單位：千元

專案 時間第1季度第2季度第3季度第4季度年度合計預計銷售量

2000

6000

6000

2000

16000單位變動性銷售及管理費用

0．05

0．05

0．05

0．05

0．05總變動費用

100

300

300

100

800固定性銷售及管理費用(1)工資

35

35

35

35

140(2)廣告費

10

10

10

10

40(3)折舊費

15

15

15

15

15(4)保險費

0

0

15

0

15(5)差旅費

5

5

5

5

20固定費用合計

65

65

80

65

275銷售及管理費用合計

165

365

380

165

1075二、成本控制與成本分析(一)成本控制概述(二)成本分析(一)成本控制概述1、成本控制的含義及程式2、成本控制的標準3、成本控制的手段4、建立成本控制組織體系5、成本控制的形式----標準成本控制6、成本差異的計算與分析1、成本控制的含義及程式成本控制是指在企業生產經營過程中，按照既定的成本目標,對構成產品成本費用的一切耗費進行嚴格的計算、調節和監督，及時揭示偏差，並採取有效措施糾正不利差異，發展有利差異，使產品實際成本被限制在預定的目標範圍之內。成本控制一般包括以下幾項基本程式：

(1)制定成本控制標準，並據以制定各項節約措施；(2)執行標準，即對成本的形成過程進行具體的監督；

(3)確定差異；

(4)消除差異。2、成本控制的標準（1）目標成本（2）計畫指標（3）消耗定額（4）費用預算（1）目標成本目標成本是在預測價格的基礎上，以實現產品的目標利潤為前提而確定的。（2）計畫指標在編製成本計畫後，可以成本計畫指標作為成本控制標準。為了便於掌握，還應根據需要將計畫指標進行必要的分解。以分解後的更加具體的小指標進行控制，可使成本控制工作落實到每個責任單位和各有關具體人員，並把成本控制與成本計畫、成本核算緊密結合起來。（3）消耗定額在產品生產過程中，可以各項消耗定額作為成本控制的標準。消耗定額是在一定的生產技術條件下，為生產某種產品或零部件而需要耗費人力、物力、財力的數量標準，它包括材料物資消耗定額、工時定額和費用定額等，凡是能制定定額的，都應制定出消耗定額或支出標準。用這些定額或標準控制生產過程中的物質消耗和人力消耗，是保證降低產品成本的必要手段。（4）費用預算對企業經營管理費用的開支，一般採用經費預算作為控制標準。特別是對那些與產品生產無直接關係的間接費用，更需編制費用預算。應當指出，企業在一定時期制定的成本控制標準，並不是一成不變的。在執行過程中，要經常注意各種標準的先進性和適用性，以便積累資料，及時加以修正。3、成本控制的手段（1）憑證控制（2）廠幣控制（3）制度控制（1）憑證控制憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明。通過各種憑證，可以檢查經濟業務的合法性和合理性，控制財務收支的數量和流向。（2）廠幣控制廠幣是企業發行用於廠內結算的一種貨幣。企業根據成本計畫和費用預算中規定的各項費用支出指標，向各單位發放廠內貨幣。各單位在領用材料、轉移在產品、發放工資和支付費用時，要支付廠幣。月末進行結算，如有結餘即為成本費用節約額。（3）制度控制制度是職工進行工作和勞動的規範，是企業生產經營管理各方面工作正常運轉的保證，具有很強的約束力。嚴格執行各項制度，都對成本控制起到積極的作用。此外，還可用標準成本法、責任成本法等進行成本控制。4、建立成本控制組織體系為了有效地進行成本控制，企業要建立成本控制組織體系，實行成本分級分口管理責任制。(1)廠部成本管理(2)車間成本管理(3)班組成本管理(1)廠部成本管理廠部成本管理的內容，主要有：制定和組織執行全廠成本管理制度，大力宣傳有關成本管理的方針、政策，提高廣大職工的成本意識；在深入挖掘降低成本潛力的基礎上，進行成本預測分析；編制成本計畫；加強成本控制，核算產品成本，編制成本報表；檢查、考核和綜合分析全廠成本計畫的完成情況和增產節約的經濟效果；組織和指導各車間、部門開展成本管理工作，總結和推廣先進經驗，不斷提高企業成本管理水準。廠部對成本的管理，是在廠長領導下，通過財務部門進行的。同時，要按照各職能部門的分工和生產費用發生的地點，分解、落實各職能部門分口管理的成本指標，並在此基礎上確定各分管部門的責任、許可權和管理內容。(2)車間成本管理車間成本管理是企業成本管理的中心環節。車間成本管理的內容，主要有：根據廠部下達的成本計畫或費用指標，在組織群眾討論的基礎上進行試算平衡，編制車間成本計畫和增產節約措施計畫；根據廠部批准的車間成本計畫，向各班組下達有關消耗指標和費用指標，並對車間各職能組和人員提出增產節約的要求；組織車間成本核算，按計畫控制車間生產費用，並督促和幫助各班組按計畫和消耗定額管理生產費用；檢查和分析車間成本計畫和班組有關指標的完成情況，總結、推廣班組管理的先進經驗，不斷提高車間成本管理水準。車間成本管理工作，是在車間主任直接領導下，由車間成本組或成本核算員負責組織執行。在車間內部也應實行生產費用的分口管理，按照生產費用的內容規定各有關職能人員分管費用的職責。車間成本組或成本核算員要與其他職能組或職能人員互相配合，密切協作，共同搞好車間成本管理。(3)班組成本管理班組成本管理的內容，主要包括：討論全廠和車間的成本費用計畫，擬定班組各項消耗定額和費用計畫；根據費用計畫和消耗定額，控制班組所發生的各種消耗和費用開支；核算班組負責執行的計畫指標，並及時採用適當的形式向群眾公佈計畫的執行結果；檢查和分析各項消耗定額和費用指標的執行情況，組織評比競賽，等等。班組成本管理，是在班組長領導下，由工人核算員負責組織執行，並與其他工人管理員密切配合，共同努力，降低生產消耗。5、成本控制的形式----標準成本控制（1）建立標準成本控制的意義（2）標準成本控制的運作程式（3）標準成本的制定（1）建立標準成本控制的意義所謂標準成本，是指以在產品設計階段所選定的最優設計和工藝方案為基礎，根據料、工、費的合理耗費，在企業現有的生產工藝技術水準條件下，進行經營應該發生的成本。制定標準成本對指導和控制企業的日常經濟活動的意義：第一，事先提出按成本專案反映的標準成本，可以用來規劃未來的經濟活動，並以此作為進行短期決策和長期決策的依據。第二，在日常成本管理工作中，利用標準成本調節和控制日常發生的經濟業務，針對重大問題進行分析研究採取有效措施及時加以糾正，以保證預定目標的實現。第三，事後對實際成本脫離標準成本的差異進行分析，以便於分清經濟責任，正確評價有關部門和人員的經濟業績。第四，在標準成本控制中，將標準成本和成本差異單獨反映，在產品、產成品和銷售產品的成本都可以直接按標準成本計算，簡化了日常的賬務處理和成本核算工作。（2）標準成本控制的運作程式①制定單位產品的標準成本②計算某種產品的標準成本③匯總計算實際成本④計算成本差異⑤分析成本差異

①制定單位產品的標準成本單位產品標準成本的制定是標準成本計算和成本控制的基礎。確定單位產品的標準成本，可用計算公式表示如下：單位產品標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+製造費用標準成本②計算某種產品的標準成本某種產品的標準成本，是指按照產品的實際產量和單位產品標準成本計算出的該種產品的標準成本。其計算公式如下：某種產品標準成本=產品的實際產量×單位產品標準成本

③匯總計算實際成本匯總計算實際成本，是指按照一般的成本核算程式，歸集產品生產和製造過程中實際發生的直接材料、直接人工和製造費用，以此計算出實際成本的發生額。④計算成本差異成本差異，通常是指產品實際成本與產品標準成本之間的差額。可用計算公式表示如下：成本差異=實際成本一標準成本實際成本大於標準成本的差異，通常稱為不利差異，可反映在成本差異帳戶的借方，因此亦稱借差；實際成本小於標準成本的差額稱為有利差異，通常反映在成本差異帳戶的貸方，因此亦稱貸差。⑤分析成本差異對成本差異進行分析，一般要經過以下三個步驟：Ⅰ.分析成本差異的類型，並確定其數額；Ⅱ.追根溯源，分析成本差異產生的具體原因；Ⅲ.明確有關責任人員的經濟責任。(3)標準成本的制定①標準成本的構成②直接材料的標準成本③直接人工的標準成本④製造費用的標準成本⑤單位產品標準成本的制定①標準成本的構成產品的標準成本是由生產產品所消耗的直接材料、直接人工和製造費用構成其基本公式是以“數量”標準乘以“價格”標準。②直接材料的標準成本直接材料標準成本是由直接材料價格標準和直接材料用量標準決定的。

a．直接材料價格標準的制定

b．直接材料用量標準的制定

c．直接材料標準成本的制定

a．直接材料價格標準的制定直接材料的價格標準，是指取得某種材料所應支付的單位價格。直接材料價格標準包括材料的購買價格以及預計的採購費用制定直接材料價格標準時，應按每一種材料分別計算。

b．直接材料用量標準的制定材料的用量標準，即材料的消耗定額。它是指生產技術部門在一定條件下確定的單位產品所耗用的各種直接材料的數量，包括形成產品實體的材料數量在正常情況下所允許發生的材料損耗，以及生產中不可避免的廢品所耗費的材料數量。制定直接材料用量標準時，也應按各種材料分別計算。c．直接材料標準成本的制定某種產品的直接材料的標準成本，是由生產該種產品所需的第一種材料的標準數量和該種材料的標準價格的乘積相加而求得的。其計算公式如下：某產品直接材料標準成本=∑(直接材料用量標準×直接材料價格標準)③直接人工的標準成本

a．直接工人價格標準的制定

b．直接人工用量標準的制定

c．直接工人標準成本的制定a．直接工人價格標準的制定直接人工小時工資率標準=直接人工工資總額÷標準總工時式中：標準總工時是指企業在現有的生產技術和工藝水準條件下可能實現的最大生產數量，或是實現的最大生產能力，故亦稱“產能標準”，通常用直接人工工作小時數或機器臺時數來表示。

b．直接人工用量標準的制定直接人工用量標準，即工時用量標準，也稱工時消耗定額。它是指企業在現有的生產和技術水準的基礎上，考慮到提高勞動生產率的要求，按照產品加工所經過的程式，詳細測算所需耗用的工時數。制定工時消耗定額時，還要考慮到必要的間歇和停工時間，以及在正常條件下不可避免的廢品所耗用的工時。

c．直接工人標準成本的制定單位產品直接人工標準成本=∑(小時工資率標準×工時用量標準)④製造費用的標準成本a．製造費用價格標準的制定b．製造費用用量標準的規定c．製造費用標準成本的制定

a．製造費用價格標準的制定製造費用價格標準，即費用分配率標準。製造費用分配率的大小一般取決於以下兩個因素：生產量標準，製造費用預算。製造費用分配率的計算公式為：固定性製造費用標準分配率=

變動性製造費用標準分配率=

b．製造費用用量標準的規定製造費用用量標準，即工時用量標準。它與上述直接人工用量標準的制定相同c．製造費用標準成本的制定製造費用標準成本，又稱製造費用預算，通常根據變動性製造費用和固定性製造費用分別編制。其計算公式為：固定性製造費用標準成本=標準工時×固定性製造費用分配率變動性製造費用標準成本=標準工時×變動性製造費用分配率⑤單位產品標準成本的制定有了上述各項標準成本以後，企業通常要為每一種產品設置一個標準成本計算單，並在該計算單中分別列明各項成本的價格標準和用量標準，通過直接匯總的方法得出單位產品的標準成本。A產品標準成本計算單

項目單價標準(分配率)用量標準標準成本(元／件)直接材料甲材料26．8元／千克2．8千克／件75．04直接人工1．80元/小時7小時／件12．60變動性製造費用1．5元/小時7小時10．50固定性製造費用0．55元/小時7小時3．85製造費用小計14．35單位產品標準成本101．996、成本差異的計算與分析實際發生的成本數額與預定的標準成本出現差額，這種差額就叫成本差異。實際成本低於標準成本的節約額稱為有利差異，一般用F表示，而實際成本高於標準成本的超支額稱為不利差異，用U表示。(1)直接材料成本差異的計算與分析(2)直接人工成本差異的計算與分析(3)製造費用成本差異的計算與分析(1)直接材料成本差異的計算與分析①直接材料價格差異的計算②直接材料用量差異的計算③直接材料價格差異的分析④直接材料用量差異的分析①直接材料價格差異的計算直接材料價格差異=（實際用量×實際價格）－（實際用量×標準價格）=實際用量×（實際價格－標準價格）

②直接材料用量差異的計算直接材料用量差異是實際材料用量脫離標準用量而形成的差異，其計算公式：直接材料用量差異=（實際用量×標準價格）－（標準用量×標準價格）=（實際用量-標準用量）×標準價格

例題：某企業生產A產品需用甲材料。本期購入甲材料3500千克，實際耗用2970千克，其標準用量為3080千克。甲材料實際價格為26．10元／千克，標準價格為26．80元／千克。試計算甲材料的成本差異額。

直接材料價格差異=2970千克×(26．1—26．8)元／千克=一2079元(F)直接材料用量差異=(2970—3080)千克×26．8元／千克=一2948元(F)直接材料成本差異合計=一2079+(一2948)元=一5027元(F)③直接材料價格差異的分析材料價格差異的形成通常有以下幾種情況：a.由於材料調撥價格變動或由於市場供求關係的變化引起價格的變動；b.由於客戶臨時訂貨而增加的緊急採購，致使採購價格的運輸費用上升；c.忽略了購貨的折扣期而喪失了應有的購貨優惠；d.訂貨數量未達到應有的經濟訂貨量；e.運輸安排不合理，中轉期延長，增加了運輸費用和途中損耗或由鐵路運輸改為空運，形成不必要的浪費；f.在保證品質的前提下，購入替代材料，降低了採購價格和採購費用；g.市場調查不充分，造成採購捨近求遠，增加了材料運費。一般來說，採購部門對材料採購價格和採購費用是可以控制的，因此材料價格差異應由採購部門有關人員負責。④直接材料用量差異的分析其形成原因通常有以下幾個方面：a.由於供貨方未能保證材料品質而造成的浪費；b.產品工藝變更，但材料用量標準未能及時變更；c.操作工人不重視合理、節約用料而造成損失；d.工人違反操作規程或出現機器故障而形成材料消耗超標；e.倉儲部門保管不當，造成材料損壞變質；f.產品設計根據用戶要求做出調整，但材料用量標準未作相應調整；g.更換機器設備使材料用量變更；h.由於新產品投產，工人操作技術不熟練。用量差異是在生產過程中產生的，因此一般應由生產部門有關人員負責。但因材料規格不符合要求或材料品質低劣而增加了廢品，則應由採購部門負責。另外，由於倉儲部門材料保管不當而形成的損失則應由倉儲部門負責。(2)直接人工成本差異的計算與分析①直接人工工資率差異的計算②直接人工效率差異的計算③直接人工工資率差異分析④直接人工效率差異分析①直接人工工資率差異的計算直接人工工資率差異，也稱直接人工價格差異。它是由於直接人工實際工資率水準與標準工資率不同而形成的差異。其計算公式為：直接人工工資率差異=（實際工時×實際工資率）－（實際工時×標準工資率）=實際工時×（實際工資率－標準工資率）②直接人工效率差異的計算直接工人效率差異是實際耗用的工時脫離標準工時而形成的差異。其計算公式為：直接人工效率差異=（實際工時×標準工資率）-（標準工時×標準工資率）

=（實際工時-標準工時）×標準工資率[例]：某企業生產A產品，實際工時為7020工時，標準工時為7700工時；實際工資率為每小時2元，標準工資率為每小時1.8元。要求確定直接人工成本差異額。解：直接人工工資率差異=(2－1．8)元/小時×7020小時=1404元直接人工效率差異=1．8元/小時×(7020－7700)小時=－1224元直接人工成本差異合計=1404元+(－1224)元=180元

③直接人工工資率差異分析工資率差異產生的原因主要有以下幾個方面：工資制度和工資級別的調整；計算方法的改變，計件工資改為計時工資；由於產品工藝過程和加工方法的而調整工種結構。工資率差異的產生一般應由生產部門負責，但是在實際工作中往往會出現由於工作安排不當而形成工資率差異。要分析差異產生的原因時，應從實際出發，分清責任的主次，除了生產部門以外，人事部門及其他部門也應承擔一定的責任。④直接人工效率差異分析直接人工效率差異產生的主要原因有以下幾個方面：a.勞動生產率提高或降低；b.產品工藝過程和加工方法的改變，未能及時調整工時標准；c.生產計畫安排不合理，造成窩工；d.原材料供應不及時，造成停工待料；e.設備發生故障，停工停產；f.燃料動力供應中斷，造成停工。出現效率差異的責任一般應由生產部門負責，但由於原材料供應不及時，燃料動力供應中斷等問題則應由採購部門和動力部門等相關的責任部門負責。(3)製造費用成本差異的計算與分析製造費用成本差異是製造費用實際發生額和製造費用預算之間的差額，一般動性製造費用差異和固定性製造費用差異分別進行計算和分析。①變動性製造費用成本差異的計算②變動性製造費用成本差異分析③固定性製造費用成本差異的計算④固定性製造費用成本差異分析①變動性製造費用成本差異的計算變動性製造費用差異，是指實際變動性製造費用和標準變動性製造費用之間的差額。它是由變動性製造費用耗費差異和變動性製造費用效率差異構成的。a.變動性製造費用耗費差異的計算b.變動性製造費用效率差異的計算a.變動性製造費用耗費差異的計算

變動性製造費用耗費差異，是指實際發生額脫離按實際工時計算的預算額而形成的差異。其計算公式為：變動性製造費用耗費差異=實際發生額－按實際工時計算的預算額

=實際工時×（變動性製造費用－變動性製造費用標準分配率）b.變動性製造費用效率差異的計算

變動性製造費用效率差異，是指實際工時脫離標準工時而形成的差異。其計算公式為：變動性製造費用效率差異=（實際工時－標準工時）×變動性製造費用標準分配率變動性製造費用成本差異=變動性製造費用耗費差異＋變動性製造費用效率差異[例]：某企業生產A產品。該產品單位標準機器臺時為7小時／件，當期變動性製造費用預算額與實際執行結果如表所示。要求：根據以上資料確定變動性製造費用差異額。每機時標準機器臺時數(小時)預算額變動性製造費用耗費(元)

7700

8400

9800間接材料(元)間接人工(元)

0．800．70

61605390

67205880

78406860實際完成實際產量(件)實際臺時(小時)間接材料耗費(元)間接人工耗費(元)

1100880081606800解：變動性製造費用耗費差異=(8160+6800)元—(0．8+0．7)元/小時×8800小時=1760（元）（U）變動性製造費用效率差異=(1．5×8800)元—(1．50×1100×7)元=1650元U)變動性製造費用差異合計=1760元+1650元=3410元（U）②變動性製造費用成本差異分析變動性製造費用耗費差異形成的原因主要有以下幾個方面：制定預算時考慮不周而使預算數額制定不准確；間接材料價格變化；間接材料品質不合格而導致用量增加；間接人工工資率調整；間接人工人數調整；其他費用發生變化。變動性製造費用耗費差異的責任歸屬應進行具體分析，如預算數額制定不准確、材料採購價格變化、間接人工工資率調整、其他費用控制不嚴等，應分別由財務部門、採購部門、人事部門、生產部門等承擔責任，以明確責任歸屬。變動性製造費用效率差異的產生是由於實際工時脫離了標準工時而產生的。製造費用效率差異產生的原因與直接人工效率差異產生的原因相同，不再贅述。③固定性製造費用成本差異的計算a.雙差異計算法b.三差異計算法a.雙差異計算法這是將固定性製造費用成本差異分為耗費差異和能量差異兩部分進行計算的方法。固定性製造費用耗費差異，是指實際固定性製造費用總額與固定性製造費用預算額之間的差異；固定性製造費用能量差異，是指實際產量的標準工時脫離設計生產能力而產生的差異。其計算公式為：固定性製造費用耗費差異=固定性製造費用實際開支－固定性製造費用預算額固定性製造費用效率差異=固定性製造費用標準分配率×（實際工時－實際產量標準工時）固定性製造費用成本差異=固定性製造費用耗費差異＋固定性製造費用生產能力利用差異＋固定性製造費用效率差異b.三差異計算法這是將固定性製造費用成本差異分為耗費差異、生產能力利用差異和效率差異三部分進行計算的方法。固定性製造費用生產能力利用差異=固定性製造費用標準分配率×（產能標準總工時－實際工時）[例]：某企業生產A產品。該產品單位標準機器臺時為7小時／件，固定性製造費用分配率為0．55元/小時，實際產量為1100件，當期固定性製造費用預算額與實際執行結果如下表所示。要求：根據以上資料分別用雙差異計算法和三差異計算法確定固定性製造費用差異額。機器臺時數(小時)

7700

8400

9800預算額管理人員工資(元)固定資產折舊(元)其他費用(元)

30001000620

30001000620

30001000620合計

4620

4620

4620實際數管理人員工資(元)

固定資產折舊(元)

其他費用(元)

36001100836解：雙差異計算法固定性製造費用耗費差異=(3600+1100+836)元－(0.55×8400)元=916