成本性态分析课件

成本性態分析

2第一節成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標誌進行分類幾種主要的成本分類3一、管理會計中的成本概念

成本是指企業在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發生的必要性

4二、成本的分類幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發生的時態分類

成本按其相關性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態分類5★

成本按其核算的目標分類業務成本是為反映業務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關單位的經營業績而核算的成本。

品質成本是為確保產品品質而核算的成本。

6★成本按其實際發生的時態分類歷史成本是指以前時期已經發生或本期剛剛發生的成本。未來成本是指預先測算的成本。7★成本按其相關性分類相關成本是指成本的發生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發生與特定決策方案無關的成本。8★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發生可以在事先預計並落實責任、在事中施加影響以及在事後進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。9★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯繫，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象並無直接聯繫或無法追蹤其歸宿的成本。10★成本按其經濟用途分類成本按經濟用途分類生產成本非生產成本直接材料直接人工製造費用銷售費用管理費用財務費用11★成本按其可盤存性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。12★成本按其性態分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類13第二節成本按其性態分類

成本性態的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態分類示意圖相關範圍對成本性態的影響14一、成本性態的涵義

成本性態（CostBehavior）是指成本總額與特定業務量（Volume）之間在數量方面的依存關係，又稱為成本習性。15業務量表現形式業務量表現形式絕對量相對量實物量價值量時間量業務量用x表示16成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示17二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內容

固定成本的特點及其性態模型

固定成本的進一步分類固定成本水準的表現形式

18固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。19固定成本的內容

固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。

20固定成本的特點及其性態模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態模型圖

21固定成本的特點及其性態模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態模型圖

22固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本23約束性固定成本是指不受企業管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經營能力成本。廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

24酌量性固定成本是指受企業管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。廣告費、職工培訓費、新產品開發費和經營性租賃費

25固定成本水準的表現形式

在管理會計中，固定成本的水準一般是以其總額表現

.26三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內容

變動成本的特點及其性態模型變動成本的進一步分類變動成本水準的表現形式

27變動成本的定義

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

28變動成本的內容西方一般包括：生產成本中單耗穩定的直接材料、直接人工和製造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等。29變動成本的特點及其性態模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態模型圖

30變動成本的特點及其性態模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態模型圖

31變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業管理部門決策影響的那部分變動成本。32變動成本水準的表現形式

◎變動成本的水準一般用單位額表現比較好。◎要降低變動成本就應從降低單位產品變動成本的消耗量著手33四、混合成本混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數學依據

混合混合成本的定義

34混合成本的定義

混合成本是指介於固定成本和變動成本之間、既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。

35混合成本存在的必然性

成本按其性態分類，採用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標誌；不論哪個標誌在前，分類的結果都必然產生既不屬於固定成本也不是變動成本，游離於兩者之間的混合成本。36混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本37階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點是：在一定業務量範圍內其成本不隨業務量的變動而變動，類似固定成本，當業務量突破這一範圍，成本就會跳躍上升，並在新的業務量變動範圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。▲內容有：化驗員、保養工、質檢員、運貨員等38階梯式混合成本性態模型圖示

x業務量y成本39標準式混合成本

又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。

x業務量y成本40低坡式混合成本其特點是：在一定的業務量範圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業務量限度，其超額部分的成本就相當於變動成本。

x業務量y成本41曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當於固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業務量變動但並不存在線性關係，在平面直角座標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

42遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小於業務量的增長幅度，成本的斜率隨業務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業務量y成本43遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。

x業務量y成本44混合成本分解的數學依據●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。45五、成本性態分類示意圖約束性固定成本.酌量性固定成本技術性變動成本.酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本46六、相關範圍對成本性態的影響相關範圍的定義

固定成本的相關範圍

變動成本的相關範圍

相關範圍的意義

47相關範圍的定義

在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態的有關期間、業務量的特定變動範圍稱為廣義的相關範圍，把業務量因素的特定變動範圍稱為狹義的相關範圍。

48固定成本的相關範圍見例2—1、例2—70200400600800100012000業務量（件）x

固定成本與業務量相關範圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關範圍Ⅰ相關範圍Ⅱ固定成本與時間相關範圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關範圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關範圍Ⅰ相關範圍Ⅱ300001500049相關範圍的意義

由於固定成本和變動成本相關範圍的存在，使各項成本具有以下特點:1.成本性態的相對性;2.成本性態的暫時性;3.成本性態的可轉化性.50第三節

成本性態分析的程式和方法

成本性態分析的涵義成本性態分析與成本按性態分類的關係成本性態分析的基本假設成本性態分析的程式成本性態分析的方法51一、成本性態分析的涵義

成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上，按照一定的程式和方法，最終將全部成本區分為固定成本和變動成本兩大類，並建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。52二、成本性態分析與成本按性態分類的

關係聯繫（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態分析要以明確成本按性態分類為前提區別（1）兩者的性質不同（2）兩者最終結果不同

53三、成本性態分析的基本假設相關範圍假設

一元線性假設

54四、成本性態分析的程式55五、成本性態分析的方法直接分析法技術測定法歷史資料分析法

★高低點法★散佈圖法★一元直線回歸法

56高低點法

高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關範圍內的各期業務量與相關成本所構成的所有座標點，從中選出高低兩點座標，並據此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。

57高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點座標（2）計算b值（3）計算a值（4）建立成本性態模型

58高低點法a＝高點成本－b×高點業務量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業務量=y低-bx低

59例題.已知某企業1～8月份某項混合成本與有關產量的詳細資料如下：月份12345678

產量(件)1820191622252821

成本(元)60006600650052007000790082006800

要求：（1）採用高低點法進行成本性態分析並建立成本模型。

（2）預計9月份產量為30件，則9月份成本預計為多少？

60解(1)高點(28,8200),低點(16,5200)

b=(8200-5200)/(28-16)=250

a=8200-250×28=1200

成本模型為Y=1200+250x；

(2)當x=30,y=1200+250×30=8700,則9月份成本預計為8700

61散佈圖法

散佈圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注在座標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有座標點的直線，並據此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態分析方法。62散佈圖法

散佈圖法的具體步驟

（1）標出散佈點（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點（5）求b（6）建立成本性態模型y=a+bx