成本性态分析课件1

(CostBehavioranalysis)

成本性態分析CUMT成本按經濟用途分類成本按成本性態分類第一節成本的分類CUMT成本按經濟用途分類成本按其經濟用途分類製造成本生產成本直接材料直接人工製造費用間接材料間接人工其他製造費用產品成本非生產成本銷售費用管理費用利息費用非製造成本期間成本圖2-1成本按經濟用途分類CUMT成本按成本性態分類固定成本變動成本混合成本CUMT固定成本（FixedCost）簡記為“F”

固定成本的概念

固定成本是指在相關範圍內，當業務量(或成本動因）發生變動時，其成本總額保持不變的成本。固定成本的特點

（1）在相關範圍內，成本總額保持不變；（2）就單位產品負擔的固定成本（即單位固定成本）而言，則隨著業務量的增減變動成反比例變動。CUMT[例2-1]如某企業租用外單位設備進行產品的加工，每月的租金是5000元，租用兩年。該設備的最大產能為5000件，則加工量在5000件內變動對於成本的影響如表2-1所示。表2-1固定成本總額與單位固定成本產量（件）專案總租金成本（元）單位產品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001CUMT加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y單位成本（元/件）圖2-2固定成本總額與加工量的關係圖2-3單位固定成本總額與加工量的關係Y=a相關範圍加工量x（千件）12034523451CUMT相關範圍

固定成本的相關範圍是指成本總額與業務量總數呈線性聯繫的特定時期或特定的業務量範圍。

按相關範圍分類：約束性固定成本（也叫經營能力成本）特性：①成本支出額大小取決於生產經營能力的規模和品質；

②一旦形成，長期存在，預算期長。

酌量性固定成本特性：①預算期較短，通常為一年；

②成本支出數額大小取決於高層管理者根據企業經營方針而做出的判斷。CUMT變動成本(VariableCost)簡記“V”變動成本的概念

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業務量（或成本動因）的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點（1）在一定時期和一定業務量範圍內，成本總額隨業務量的增減變動成正比例變動；（2）單位產品中的變動成本（即單位變動成本）不受業務量增減變動的影響而保持不變。CUMT[例2-2]承上例，加工產品須外購零件A以滿足生產需要，零件A的外購單價為10元，則加工量在一定範圍內變動對成本的影響如表2-2所示。表2-2變動成本總額與單位變動成本產量（件）專案總外購成本（元）單位外購成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010CUMT024y單位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051圖2-4變動成本總額與加工量的關係圖2-5單位變動成本總額與加工量的關係y=b53Y成本（萬元）加工量x（千件）12345Y=bx相關範圍相關範圍1CUMT變動成本的分類據費用發生的原因將變動成本進一步分為：技術性變動成本（設計變動成本）

酌量性變動成本

CUMT是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。要想降低此類成本，應當通過改進設計、改革工藝技術、實現技術創新，提高材料的綜合利用率、勞動生產率以及避免浪費、降低單耗來實現。技術性變動成本（設計變動成本）

CUMT

是指在其單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業管理部門決策影響的那部分變動成本。

要想降低這類成本，應當通過合理決策，降低材料採購成本，優化勞動組合，嚴格控制製造費用開支，改善成本——效益關係來實現。酌量性變動成本

CUMT混合成本（MixedCost)

混合成本的種類

階梯式成本半變動成本

延伸變動成本

曲線成本CUMT階梯式成本（StepCost

）是指成本總額會隨業務量呈階梯式變動的成本。[例2-3]如例2-1中，企業租用的設備產能最大為5000件，若加工量超過5000件，則需租用另一設備，租金每月增加3000元，產量可增至8000件；若加工量超過8000件，則還需租用設備，租金每月增加2000元，產量可增至10000件。則該項成本的性態模型如圖2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286圖2-6階梯式成本CUMT階梯式成本的數學模型可寫成如下分段函數的形式Y=f(x)=

a1(0<x≤x1)

a2a3(x1<x≤x2)

(x2<x≤∞)

CUMT半變動成本（Semi-variableCost)

半變動成本是由明顯的固定成本和變動成本兩部分組成。這種成本通常有一個基數，不受業務量的影響，相當於固定成本；但在此基數之上，隨著業務量的增長，成本也成正比例增加，這部分成本相當於變動成本。CUMT

例如，某公司每月發生的電話費用就是按固定的月租費和按照通話時間及計價標準計算的通話費用兩部分之和。該電話費的成本性態模型如圖2-7所示。Y電話費（元）通話量x（分鐘）12345Y=a+bx01510520變動部分bx固定部分a圖2-7半變動成本性態模型

半變動成本函數可直接寫成Y=a+bx

。CUMT延伸變動成本（delayedvariablecost):

是指在一定業務量範圍內成本總額不隨業務量而變動，但當業務量超出這一範圍後，成本總額將隨業務量的變動而發生相應的增減變動的成本專案。Y工資（元）業務量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520變動部分b（x-x0）固定部分aY=a圖2-8延伸變動成本模型CUMT延伸變動成本函數可表達為Y=f(x)=

aa+b(x-x0)(x0<x≤∞)

(0<x≤x0)

CUMT曲線成本（curvevariablecost)：

這類混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當於固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨著業務量變動但並不存在線性關係，在座標圖上表現為一條拋物線。業務量x120345aY成本Y成本圖2-9遞減型混合成本性態模型圖2-10遞增型混合成本性態模型業務量0初始量遞減型混合成本初始量遞增型混合成本CUMT相關範圍（RelevantRange)對成本性態的影響

相關範圍的存在，使變動成本和固定成本具有：相對性：同一時間內，同一成本專案在不同企業間可能具有不同的性態。

暫時性：同一企業、同一成本專案在不同時間內，可能有不同的性態。

可轉化性：同一時空條件下，某些成本專案可以在變動成本和固定成本之間實現互相轉化。CUMT總成本公式及其性態模型企業總成本＝固定成本總額十變動成本總額＝固定成本總額十單位變動成本×業務量公式：y＝a+bxy總成本（元）業務量xY=a+bx0變動部分bx固定部分a圖2-11總成本性態模型CUMT第二節混合成本的分解

帳戶分析法工程分析法合同確認法歷史成本分解法CUMT帳戶分析法

（AccountClassificationMethod）

帳戶分析法又稱會計分析法，是指根據各有關成本明細賬的發生額，結合其與業務量的依存關係，對每項成本的具體內容進行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。

CUMT[例2-4]某企業車間的月末成本如表2-3所示。表2-3××車間×月成本表單位：元產量為1000件時的成本帳戶總成本原材料10000直接人工20000燃料、動力5000維修費4000間接人工2000折舊10000管理費用2000合計53000CUMT表2-4××車間成本的分解單位：元

專案帳戶產量為1000件時的成本總成本固定成本變動成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、動力500015003500維修費400012002800間接人工2000

6001400折舊1000010000管理費用20002000合計530001530037700CUMT根據表2-4，可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩部分，直線方程y=a+bx中：

a=15300

即：y=15300+37.7x適用：會計基礎工作較好的企業。但由於此法要求分析人員根據自己的主觀判斷來決定每項成本是固定成本還是變動成本，因而分類結果比較主觀。CUMT工程分析法(EngineeringAnalysisMethod)

工程分析法又稱技術測定法，它是由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產流程中投入——產出之間的規律性的聯繫，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，並在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。適用：投入量與產出量較穩定的老企業及其主要成本分解，對於已發生較大技術改造或生產能力有重大變動的老企業無指導意義。CUMT合同確認法（ContractConfirmMethod）

是根據企業與供應單位所訂立的合同（或契約）中關於支付費用的規定，來確認並估算哪些屬於變動成本，哪些屬於固定成本的方法。適用：有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、電話費等各項公用事業費。CUMT歷史成本分解法

（HistoricalCostAnalysisMethod）適用：生產條件比較穩定、成本水準波動不大以及有關歷史資料比較完備的企業。歷史成本分解法具體可分為高低點法

散佈圖法

回歸分析法

CUMT高低點法（High-lowMethod）

基本原理：任何一個專案的混合成本都是由固定成本和變動成本兩種因素構成，因而它的成本函數模型與總成本函數模型類似，也可用Y=a+bx來表示。計算公式為：

CUMT[例2-5]設企業2006年全年產量與成本的資料如表2-5所示，要求用高低點法進行成本性態分析。表2-5產量與成本資料月份產量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根據表2-5有關數據，可知：高點座標（140，930）；低點座標（70，720）。

則：y=510+3x該方程式只適用於70∼140件的相關範圍。注意：選擇高低點座標應按引數（業務量）的高低為標準，而不是按因變數成本的高低來選擇。CUMT優點：簡便易行，便於理解。缺點：是由於它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數據作為計算依據，使得建立起來的成本性態模型很可能不具有代表性，導致較大的計算誤差。

高低點法（High-lowMethod）

CUMT散佈圖法（ScatterDiagramMethod）[例2-6]根據表2-5所給的數據，繪製散點圖如圖2-12所示。Y成本（元）產量x（件）204060801000700600500800圖2-12散點圖120140≈1000900y-a............aCUMT根據圖2-12所示，目測畫一直線與縱軸的交點為500。為求出b，任取產量為120件，圖中對應的總成本為890元，據此，既可求出單位變動成本：據此可得：y=500+3.25xCUMT回歸直線法（RegressionLineMethod)原理：最小二乘法計算：CUMT步驟：計算相關係數rCUMT[例2-7]仍以[例2-5]資料為例，採用回歸直線法，有關計算如表2-6所示：表2-6有關數據計算

月份產量x（件）混合成本y(元)x2xyy21120900144001080008100002130910169001183008281003105840110258820070560041008501000085000722500590820810073800672400680730640058400