主要经济业务的核算

第五章主要经济业务的核算第一节会计处理基础第二节筹集资金的核算第三节生产准备业务核算第四节生产业务的核算

第五节销售业务的核算第六节利润的形成与分配的核算第七节资金退出企业的核算第一节会计处理基础

一、企业的主要经济业务的内容二、会计处理基础

一、企业的主要经济业务的内容

以工业企业为例有:筹资业务生产准备业务生产业务产品销售业务利润形成及分配业务资金退出业务二、会计处理基础（一）收入和费用的收支期、归属期：1、收支期：是指因收入而收到现款和因费用而支付现款的会计期间。2.归属期：是指应获得收入和应支付费用的会计期间。例：某企业9月份销售产品一批，价款10000元，11月份收到货款，则11月份是收支期，9月份是归属期。3.收支期与归属期的关系：收入和费用的收支期间与归属期间是一致的，收入和费用的收支期间与归属期间则是不一致的。

（二)收付实现制1、概念：

收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。2.收付实现制只适合应用于行政单位、及部分事业单位。

（三)权责发生制

1、权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。2.权责发生制适用于所有企业单位。

（四)比较举例：例:根据下列经济业务，分别按权责发生制和收付实现制计算甲公司2005年5月份的收入和费用，见表4-1。1．销售A产品，货款10000元存入银行2．销售B产品，货款6000元尚未收到3．预付7～12月份的房租6000元，其中本月负担1000元4．计提本月应付银行短期借款利息2000元5．收到上月销售乙产品应收的货款4000元6．收到购货方预付的货款3000元，下月交货经济业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用1100001000026000310006000420005400063000合计160003000170006000损益（盈亏）1300011000结果比较:（五)不同点：第一,两者在进行会计核算时所设置的账户不完全相同。第二,两者计算出来的损益也可能不同。第三,两者计算确定的各会计期间的损益的合理、准确性不同。第四,两者期末核算手续的繁简程度不同。第二节筹集资金的核算

一、投入资本的核算

二、借入资金的核算

一、投入资本的核算

投入资本是所有者（投资者)投入企业的资产，它是所有者对企业注册资金的出资额，也是企业注册登记的法定资本金的来源。投入资本按照投资主体的不同分为:国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金投资方式:在企业生产经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走资本金。货币资金实物无形资产等(一)投入资本业务核算应设置的主要账户按规定程序减少注册资本的数额借实收资本贷①收到投资者投入企业资本的实际数额②资本公积、盈余公积转增资本时,登记转增资本数额期末余额:实收资本的

实有数额1．"实收资本”账户2．"资本公积”账户

转增资本而减少的资本公积数额借资本公积贷①资本溢价②接受捐赠的资产③法定财产重估增值等期末余额:资本公积的

实有数额资本公积增加还涉及银行存款、库存

现金,固定资产、库存商品、无形资产等账户

（二)投入资本业务核算举例

例1企业收到国家100000元的货币资金投资，款项已存入银行。

借:银行存款100000

贷:实收资本——国家100000例2企业收到A单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。

借:固定资产150000

贷:实收资本——A单位150000例3企业收到甲公司一项专项技术投资，经评估确认其价值为50000元。

借:无形资产50000

贷:实收资本——甲公司50000例4企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值80000元。

借：固定资产80000

贷：资本公积80000

例5经批准，企业将资本公积60000元转增资本。

借：资本公积60000

贷：实收资本60000思考题：资本公积转增资本时按投资人的投资比例，上述各投资人各增多少?如何体系出来?二、借入资金的核算企业筹集资金除了投资者投入外,还包括向银行借款、发行债券等方式筹资,这种方式构成了企业的负债。借入资金到期要归还本金和支付利息。借款按其偿还期限的不同分为短期借款和长期借款。应付债券是企业按照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。可以是短期的,可以是长期的,一般为长期借款。

（一)借入资金业务核算应设置的主要账户归还的短期借款本金借短期借款贷取得的短期借款本金期末余额:反映企业尚未归还的短期借款本金数

1.“短期借款”账户2.“长期借款”账户归还的长期借款的本金和利息借长期借款贷①取得的长期借款本金②期末应计的利息期末余额:反映企业尚未归还的长期借款本金和利息数

3．"应付债券”账户实际偿还的债券本金及利息数借应付债券

贷①发行债券收到的款项②期末应计的利息期末余额:反映企业尚未支付

的债券本金及利息数

（二)借入资金业务核算举例

[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。

借:银行存款200000

贷:短期借款200000［例7］企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。

借:银行存款100000

贷:长期借款100000［例8〕企业按面值发行为期2年，年利率为10％的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。

借:银行存款500000

贷:应付债券500000第三节生产准备业务核算一、固定资产购置的核算二、材料采购的核算

一、固定资产购置的核算

固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有实物形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等,不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。

企业增加的固定资产应按其历史成本入账。固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。由于固定资产的来源渠道不同,其历史成本的具体内容也有所不同。

（一)固定资产购置业务核算应设置的主要账户

借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值期末余额:企业现有固定资产的原值。

1.“固定资产”账户

借在建工程贷企业建造、安装固定资产等工程所发生的各项支出完工时,登记转出的实际成本期末余额:反映企业末完工工程的实际成本

在建工程固定资产2.“在建工程”账户

（二)固定资产购置业务举例

例1大华公司购入全新不需要安装的设备一台，取得增值税发票，价税为80000元，取得运杂费发票2000元，款项用转账支票付清。

借:固定资产82000

贷:银行存款82000例2大华公司购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票，价税100000元，取得运杂费发票，标明运杂费为10000元，款项用转账支票支付，设备已投入安装。

借:在建工程110000

贷:银行存款110000例3大华公司安装该设备时，领料单上标明共领用材料10000元。（不考虑增值税)

借：在建工程10000

贷：原材料10000例4大华公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，全部成本120000元，取得固定资产验收交接单。

借：固定资产120000

贷：在建工程120000

二、材料采购的核算

购入材料、材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等就构成了材料采购核算的主要内容。图表如下:

库存现金银行存款应付账款预付账款应交税费—应交增值税材料采购原材料①②③④⑤⑥（一)设置的账户1.“材料采购”账户①购进材料物资的买价

②购进材料物资的采购费用结转已验收入库材料物资的实际成本余额：尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资借材料采购贷2.“原材料”账户验收入库增加的原材料的成本登记因生产领用等减少的原材料的成本余额：反映库存原材料的成本。借原材料贷3.“应交税费”账户缴纳税金时,登记实际缴纳数

缴纳税金时,登记实际缴纳数

缴纳税金时,登记实际缴纳数

缴纳税金时,登记实际缴纳数

借原材料贷增值税是就其货物或劳务的增值额征税的一种税，它是一种价外税。增值税的纳税义务人是我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。一般纳税人当期应纳增值税的计算额公式如下:当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额×增值税税率进项税额＝购进货物或劳务价款×增值税税率应交税费――应交增值税借方

应交税费――应交增值税

贷方购货、接受劳务支付的进项税额已交纳的增值税及月末转入"未交增值税”的当月发生的应交未交增值税额购货、接受劳务支付的进项税额已交纳的增值税及月末转入"未交增值税”的当月发生的应交未交增值税额购货、接受劳务支付的进项税额已交纳的增值税及月末转入"未交增值税”的当月发生的应交未交增值税额购货、接受劳务支付的进项税额已交纳的增值税及月末转入"未交增值税”的当月发生的应交未交增值税额4.“应付账款”账户登记实际归还的账款购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项而尚未支付的款项期末余额：反映企业尚欠供应单位的账款数。借应付账款贷5.“预付账款”账户①预付给供应单位的款项数②结算货款时补付给供货单位的款项数

①企业预付货款时收到物资的款项数②以及收到供货单位退回的预付货款数期末余额：反映企业实际预付的款项数。期末余额：反映企业尚未补付的款项数借预付账款贷6、"应付票据”账户到期支付(或结转)商业汇票的数额①登记企业已开出、承兑的汇票的面值②期末登记带息票据的应付利息期末余额：表示尚未到期的应付票据本息借预付账款贷（二)材料采购业务核算举例2005年5月大华公司（一般纳税人)在材料采购过程中发生下列经济业务。例15月2日，

从宏恒有限公司购入甲材料200公斤，每公斤122元，合计买价24400元，增值税税率为17%，增值税额4148元，款项均以银行存款支付，材料尚未验收入库。(增值税发票40)借：材料采购——甲材料24400

应交税费——应交增值税(进项税额)4148

贷：银行存款28548例2大华公司5月5日从外购进材料，专用发票上标明A材料重10吨，每吨1500元，B材料20吨，每吨1000元,货款共35000元，增值税5950元，货款暂欠，材料尚未入库。借:材料采购——A材料15000

材料采购——B材料20000

应交税费——应交增值税(进项税额)5950

贷:应付账款40950例3企业于5月7日，向红星工厂购入C材料8000千克，单价50元，增值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付，材料尚未入库。借：材料采购—C材料401000

应交税费—应交增值税（进项税额)68000

贷：应付账款—红星工厂469000例4大华公司于5月10日预付给中兴工厂1000000元，预付款用于购买B材料，用银行存款支付。

借:预付账款——中兴工厂10000

贷:银行存款10000例55月16日收到中兴工厂送来的B材料，增值税专用发票表明价款为12000元，增值税为2040元，材料尚未入库，同时开出转账支票补付货款借：材料采购——B材料12000

应交税费——应交增值税（进项税额)2040

贷：预付账款——中兴工厂14040补付货款时：借：预付账款——中兴工厂4040

贷：银行存款4040（三)材料采购成本的计算材料采购成本的计算，就是把企业在供应过程中发生的材料物资的采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，计算材料物资总成本和单位成本。1.材料采购成本的构成（1）买价（2）运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的挑选整理费（5）有关的税金2.举例说明：某一般纳税人企业2005年12月份发生以下经济业务：

例16日，购进甲材料200公斤，每公斤50元，合计买价10000元，增值税额1700元，运杂费500元，款项均已银行存款支付。借：材料采购—甲材料10500

应交税费—应交增值税（进项税额)1700

贷：银行存款12200例28日，购入乙材料500公斤，每公40元。买价合计20000元，增值税额3400元，货款尚未支付。借：材料采购—乙材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额)3400

贷：应付账款—红星工厂23400例310日，以银行存款支付上述购入乙材料的运杂费600元。借:材料采购—乙材料600

贷:银行存款600例416日，向大华工厂同时购入甲、乙两种材料。甲材料400公斤，单价50元，买价20000元，增值税额是3400元;乙材料100公斤，单价50元，买价5000元，增值税额850元。以银行存款支付甲、乙两种材料运杂费1000元，货款暂欠。甲、乙两种材料共同负担的费用重量比例分配。先计算运杂费的分配：甲材料应分运杂费=1000÷(400+100)×400=800(元)乙材料应分运杂费=1000÷(400+100)×100=200(元)借：材料采购——甲材料20800

材料采购——乙材料5200

应交税费——应交增值税(进项税额)4250

贷：应付账款29250

银行存款1000

上述材料均已验收入库，结转材料采购成本。借:原材料——甲材料

31300

原材料——乙材料

25800

贷:材料采购——甲材料31300

材料采购——乙材料25800第四节生产业务的核算一、材料费用的核算二、人工费用的核算三、制造费用的核算四、产品生产成本的计算与核算

一、材料费用的核算为进行产品生产而发生的各种成本费用,包括:直接材料直接人工制造费用为进行产品生产而发生的各种成本费用,包括:直接材料直接人工制造费用为进行产品生产而发生的各种成本费用,包括:直接材料直接人工制造费用为进行产品生产而发生的各种成本费用,包括:直接材料直接人工制造费用借生产成本贷（一）主要账户设置：1.“生产成本”账户车间发生的管理人员工资、福利费、办公费、差旅费、车间房屋及建筑物的折旧费、修理费及保险费等登记期末分配转出的制造费用期末一般无余额借制造费用贷2.“制造费用”账户3.“管理费用”账户登记企业发生的各项管理费用。如企业行政管理部门职工工资、办公费、物料消耗、折旧费、修理费、差旅费及业务招待费、坏账损失、劳动保险费等登记减少数和期末转入“本年利润”期末无余额借管理费用贷(二)材料费用核算举例：2005年5月份大华公司在生产过程中发生下列经济业务。例1:5月8日，本月发出甲材料100吨，每吨1200元，其中A产品生产用60吨，B产品生产用25吨，车间一般耗用10吨，行政管理部门耗用5吨。

借:生产成本——A产品72000 ——B产品 30000

制造费用12000

管理费用6000

贷:原材料——甲材料 120000例2:月末，根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表材料用途A材料B材料C材料金额合计(元）数量(千克）金额（元）数量(千克）金额（元）数量(千克）金额（元）制造产品耗用其中：甲产品10008000600240020002000030400乙产品10008000300120010001000019200车间一般耗用500400010010005000公司行政管理部门耗用100400400合计2500200001000400031003100055000

材料耗用汇总表

2005年5月31日根据"材料耗用汇总表”做出如下分录：借:生产成本——甲产品30400

生产成本——乙产品 19200

制造费用5000

管理费用400

贷:原材料——A材料 20000

原材料——B材料4000

原材料——C材料 31000二、人工费用的核算（一)主要账户设置：“应付职工薪酬”账户登记实际已经支付的各种薪酬数登记实际发生的成本、费用的应付职工的各种薪酬数；余额：企业应付未付的职工薪酬借应付职工薪酬贷（二)人工费用核算举例：例1月末，根据工资和考勤等记录，计算出本月应付职工工资结算表，编制"工资费用分配表”。

部门及用途金额（元）制造产品工人其中：甲产品工人14000

乙产品工人6000车间管理人员1600公司行政管理人员2400合计24000工资费用分配表编制会计分录为:借:生产成本——甲产品14000

生产成本——乙产品 6000

制造费用1600

管理费用2400

贷:应付职工薪酬24000例2月末，编制“应付福利费提取表”。（按应付职工薪酬总额的14℅计提)

借:生产成本——甲产品1960

生产成本——乙产品 840

制造费用 224

管理费用 336

贷:应付职工薪酬3360例3开出现金支票,从银行存款中提取现金24000元,准备发放工资。

借：库存现金24000

贷：银行存款24000例4以现金24000元发放工资，职工领取工资时在"工资结算单”上签字。

借：应付职工薪酬24000

贷：库存现金24000例5

5月31日，发放职工李珊困难补助500元，以现金支付。

借:应付职工薪酬500

贷:现金500三、制造费用的核算:企业各生产单位（分厂、车间)组织和管理生产而发生的各项间接费用，如车间管理人员工资、福利费、办公费、差旅费、车间房屋及建筑物的折旧费、修理费及保险费等。

登记已经支付或发生的各项待摊费用登记分期摊销的待摊费用余额:反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。借待摊费用贷（一)主要账户设置：1．“待摊费用”账户2．“长期待摊费用”账户该账户属于资产类。用以核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以上（不包括1年)的各项费用。3．“预提费用”账户登记实际支出数登记预提计入本期成本、费用的数余额：反映企业实际支出的费用大于预提的差额余额：反映企业已预提但尚未支付的各项费用借预提费用贷4．"累计折旧”账户该账户属于资产类。用以核算固定资产因磨损而减少的价值。

登记因减少固定资产而转销的折旧数登记企业按月计提的折旧数余额：反映企业现有固定资产累计已提取的折旧数。借累计折旧贷（二)制造费用核算举例：

例1以银行存款支付企业水电费2000元，其中厂部2000元，车间水电费2400元。借:管理费用2000

制造费用2400

贷:银行存款4400例2开出转账支票1200元预付6个月书报杂志订阅费

借：待摊费用1200

贷：银行存款1200例3编制"待摊费用分配表”，摊销本月负担的书报杂志订阅费300元，其中厂部200元，车间100元。

借：管理费用200

制造费用

100

贷：待摊费用300例4按照规定的修理费提存率，编制"预提费用分配表”，预提本月修理费5640元，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。

借：制造费用3676

管理费用1964

贷：预提费用5640例5编制"固定资产折旧计提汇总表”，计提本月固定资产折旧13700元，其中车间固定资产折旧9100元，行政管理部门固定资产折旧4600元。

借：制造费用9100

管理费用4600

贷：累计折旧13700四、产品生产成本的计算与核算

产品生产成本是工业企业在一定时期内为生产一定品种和数量的产品所支出的一切费用，包括直接材料、直接人工费用以及制造费用等。（一）产品生产成本计算的一般程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期3、确定成本项目４、归集和分配各种费用，计算完工产品成本5.设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表（二)主要账户设置："库存商品”账户登记已验收入库的各种产成品的实际成本登记发出各种产成品的实际成本余额：企业库存产品的实际生产成本借库存商品贷（三)成本计算举例1.制造费用的分配制造费用的分配的标准有生产工人工时、生产工人工资或机器工时等。其计算公式如下：

分配率=

某产品应分摊的制造费用=该产品的生产工人工时（或生产工人工资等）×制造费用分配率制造费用总额生产工人工时（或生产工人工资等)总额例15根据本节所举的制造费用为例，经归集后，"制造费用”账户本期借方发生额为19600元，如果按照甲产品生产工人工时6000小时，乙产品生产工人工时8000小时作为分配标准，计算甲、乙两种产品的制造费用。计算如下：制造费用分配率=

=1.4元/小时甲产品应分配的制造费用=6000×1.4=8400元乙产品应分配的制造费用=8000×1.4=11200元196006000+8000在实际工作中，制造费用的分配一般是通过编制制造费用分配表

表5-3 制造费用分配表2005年5月

单位:元产品名称分配标准（生产工人时）分配率分配金额甲产品60008400乙产品800011200合计140001.4196002.制造费用的结转：根据制造费用分配表，做出分录:借:生产成本——甲产品8400

生产成本——乙产品11200

贷:制造费用

196003.产品成本的计算

：各种为产品生产所耗费的费用经归集和分配后，都要记入"生产成本”总分类账和所属的按产品名称设置的明细分类账户。根据明细分类账的资料，即可计算出各种完工产品的总成本和单位成本。假设甲产品没有期初余额,根据上述甲产品明细账中登记的资料,就可计算出1000件甲产品的总成本和单位成本,并编制产品生产成本计算单。

项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本0本期生产费用3040015960840054760合计3040015960840054760完工产品成本3040015960840054760单位产品成本30.415.968.454.76在产品成本----

甲产品成本计算单完工产品数量:1000件

在产品数量:0假设乙产品没有期初在产品成本,本月投入乙产品1200件,月末全部没有完工,见表

项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本0本期生产费用1920068401120037240合计1920068401120037240完工产品成本

单位产品成本在产品成本1920068401120037240

乙产品成本计算单完工产品数量:0件

在产品数量:1200件(三)完工产品制造成本的结转经计算确定的本期完工产品的制造成本，要从"生产成本”账户的贷方转入"库存商品”账户的借方，并登记总账和明细账，称之为完工产品成本的结转。例16根据表5-6的"成本计算单”和"产品入库单”作结转账务处理。借：库存商品——甲产品54760

贷：生产成本——甲产品 54760第五节产品销售业务的核算一、销售收入的确定及核算:

二、结转销售成本

三、归集和结转销售费用

四、计算并缴纳有关税金

五、其他业务收支的核算一、销售收入的确定及核算:(一)设置的主要账户1.“主营业务收入”账户期末结转入"本年利润”期末结转入"本年利润”借主营业务收入贷2.“应收账款”账户销售产品、材料、提供劳务时,登记应收的款项

销售产品、材料、提供劳务时,登记应收的款项

销售产品、材料、提供劳务时,登记应收的款项

销售产品、材料、提供劳务时,登记应收的款项

借应收账款贷①登记企业收到的商业汇票②计提的商业汇票利息额登记收回票据的实有数及贴现时的数额等期末余额：企业持有的商业汇票的面值及应计利息借应收票据贷3.“应收票据”账户4.“预收账款”账户登记销售实现时冲减的预收货款数登记预收的货款数期末余额：表示应收的货款额期末余额：表示预收货款的结余数借预收账款贷(二)举例说明例15月10日，企业销售甲产品500件,开出增值税专用发票,单位售价为80元,计货款40000元，增值税为6800元，收到转账支票一张，款项存入

银行。

借:银行存款 46800

贷:主营业务收入——甲产品 40000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6800例25月15日，向东方工厂销售甲产品700件，开出增值税专用发票，单位售价为80元，计货款56000元，增值税为9520元，经协商，货款暂时未收。

借:应收账款——东方工厂65520

贷:主营业务收入——甲产品56000

应交税费——应交增值税(销项税额)9520例35月30日，企业向南立公司销售乙产品500件，开出增值税专用发票，单位售价为90元，计货款为45000元，增值税为7650元，收到南立公司开出承兑的商业汇票一张。

借:应收票据52650

贷:主营业务收入——乙产品45000

应交税费——应交增值税(销项税额)7650例4根据合同规定，预收购货单位购买乙产品价税款5850元存入银行。

借:银行存款5850

贷:预收账款5850例5企业根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出乙产品30件，每件售价90元，按规定计算应交增值税459元，价税合计3159元。

借：预收账款3159

贷：主营业务收入2700

应交税费——应交增值税(销项税额)459思考：多预收的货款怎么办?

销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。结转已售商品的销售成本，是按照已售商品的数量乘以单位成本计算确定的。(一)设置"主营业务成本”账户登记企业已售产品的实际成本期末结转入“本年利润”借主营业务成本贷二、结转销售成本(二)举例说明例65月31日，根据产品出库单，编制5月份的产品销售汇总表，结转产品的销售成本，其中甲产品采用加权平均法计算出来的销售成本总额为1200×55＝66000元,乙产品的销售成本为530×35＝18550元。会计分录为:

借:主营业务成本 84550

贷:库存商品——甲产品 66000

库存商品——乙产品18550．销售费用是指企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、广告费、保险费以及专设的销售机构发生的经常费用等。

(一)设置"销售费用”账户登记企业发生的销售费用转入“本年利润”的数额期末无余额借销售费用贷三、归集和结转销售费用(二)举例说明例75月20日，企业开出转账支票支付佳佳电视台广告费3000元。

借:销售费用 3000

贷:银行存款 3000例8企业以现金支付销售产品的装卸费200元。

借:销售费用200

贷:库存现金200四、计算并缴纳有关税金(一)设置"营业税金及附加”账户登记企业按照规定计算出的应负担的营业税等税金的数额转入“本年利润”的数额期末无余额借营业税金及附加贷(二)举例说明例95月31日企业本月销售产品应缴纳增值税8000元，计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税=8000×7%=560(元)教育费附加=8000×3%=240(元)

借：营业税金及附加

800

贷：应交税费——应交城建税 560

其他应交款240例10假设该企业销售的某种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40％)11000(27500×40％)元。

借：营业税金及附加11000

贷：应交税费——应交消费税11000五、其他业务收支的核算所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主要有:材料销售、代购代销、包装物出租等。企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算。(一)设置主要账户

2.“其他业务支出”账户借其他业务支出贷登记其他业务所发生的各项支出期末结转入“本年利润”1.“其他业务收入”账户借其他业务收入贷期末结转入"本年利润”期末结转入"本年利润”(二)举例说明例115月25日企业销售多余材料一批，开出专用发票，计货款2000元，增值税340元，收到转账支票，开出收据，到银行转账，收到银行进账单。

借:银行存款 2340

贷:其他业务收入 2000

应交税费——应交增值税(销项税额)340例125月25日根据材料出库单,结转已售材料的销售成本1700元.

借:其他业务支出 1700

贷:原材料 1700例13企业出租包装物，收到出租包装物租金收入20000元，增值税3400元，款项存入银行。借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

应交税费－应交增值税（销项税额)3400例14结转上述出租包装物的成本12000元。

借：其他业务支出12000

贷：包装物12000第六节利润的形成与分配的核算一、利润的形成二、利润形成的核算三、利润分配的核算:一、利润的形成利润的概念:

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（一)利润总额(税前利润的)构成根据我国新的企业会计准则的规定，企业的利润总额一般包括营业利润和营业外收支净额两部分内容。其计算公式如下:利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资收益（二)净利润(税后利润)的构成企业的净利润是指利润总额扣除应负担的所得税后的利润。其计算公式如下:净利润=利润总额—所得税费用所得税费用=应纳税所得额×所得税率二、利润形成的核算主要账户设置及举例。(一)管理费用1.设置“管理费用”账户登记企业发生的各项管理费用期末结转入“本年利润”借方管理费用贷方2.举例说明：例15月4日，开出转账支票，购买办公用品600元。借:管理费用600

贷:银行存款600例2

5月18日，张平出差归来，报销差旅费780元，退回现金20元。借:管理费用780

现金20

贷:其他应收款—张平800例3企业按工资总额的2％提取工会经费200元。借:管理费用200

贷:其他应付款200例4企业以银行存款支付职工培训费2500元。借:管理费用2500

贷:银行存款2500例5企业以银行存款支付业务招待费400元。借:管理费用400

贷:银行存款400（二)财务费用

1.设置“财务费用”账户登记企业发生的各项财务费用登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用期末结转后该账户无余额借财务费用贷例6

5月31日，收到银行寄来的关于短期借款利息计收利息清单(支款通知)500元。

借:财务费用500

贷:银行存款 5002.举例说明：例7企业预提短期借款利息600元。

借:财务费用600

贷:预提费用600例8企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。

借:财务费用300

贷:银行存款300(三)投资收益1.设置“投资收益”账户①登记发生的损失数；②期末应将本账户余额结转到"本年利润”账户的贷方①登记发生的损失数；②期末应将本账户余额结转到"本年利润”账户的贷方①登记发生的损失数；②期末应将本账户余额结转到"本年利润”账户的贷方①登记发生的损失数；②期末应将本账户余额结转到"本年利润”账户的贷方借投资收益贷2.举例说明：例9根据与东方公司双方签订的横向经济联合议定书，5月26日，收到联营单位预分的利润50000元，银行转来进账单（收账通知)。借：银行存款 50000

贷：投资收益 50000(四)营业外收支:1.设置账户(1)“营业外收入”账户登记期末转入"本年利润”账户的营业外收入数登记期末转入"本年利润”账户的营业外收入数登记期末转入"本年利润”账户的营业外收入数登记期末转入"本年利润”账户的营业外收入数借营业外收入贷(2)"营业外支出”账户借方登记企业发生的各项营业外支出登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数期末结转后该账户无余额借营业外支出贷3.举例说明：例105月5日企业收到中兴工厂交来的违反合同罚款5000元，收到转账支票一张，本单位开出收据，并在银行转账，收到银行进账单。

借:银行存款5000

贷:营业外收入 5000例115月31日,公司向地震灾区捐款10000元，开出转账支票一张，灾区开出一张收据。

借:营业外支出 10000

贷:银行存款 10000(五)利润的形成1.设置“本年利润”账户借本年利润贷登记转入的成本、费用、支出、税金等数额，包括从"主营业务成本”、"营业税金及附加”、"其他业务支出”、"管理费用”、"财务费用”、"销售费用”、"营业外支出”等账户贷方结转而来的数额登记转入的成本、费用、支出、税金等数额，包括从"主营业务成本”、"营业税金及附加”、"其他业务支出”、"管理费用”、"财务费用”、"销售费用”、"营业外支出”等账户贷方结转而来的数额登记转入的成本、费用、支出、税金等数额，包括从"主营业务成本”、"营业税金及附加”、"其他业务支出”、"管理费用”、"财务费用”、"销售费用”、"营业外支出”等账户贷方结转而来的数额登记转入的成本、费用、支出、税金等数额，包括从"主营业务成本”、"营业税金及附加”、"其他业务支出”、"管理费用”、"财务费用”、"销售费用”、"营业外支出”等账户贷方结转而来的数额登记转入的成本、费用、支出、税金等数额，包括从"主营业务成本”、"营业税金及附加”、"其他业务支出”、"管理费用”、"财务费用”、"销售费用”、"营业外支出”等账户贷方结转而来的数额登记转入的成本、费用、支出、税金等数额，包括从"主营业务成本”、"营业税金及附加”、"其他业务支出”、"管理费用”、"财务费用”、"销售费用”、"营业外支出”等账户贷方结转而来的数额

2.举例说明：

(1)收入类的结转:例12月末结转本月各收入类账户:其中主营业务入231000元，其他业务收入2000元，投资收益 50000元，营业外收入5000元。借:主营业务收入231000

其他业务收入 2000

投资收益 50000

营业外收入5000

贷:本年利润 288000(2)成本、费用、支出类的结转:例13月末结转本月各费用类账户:其中主营业务成本118404元，营业税金及附加4000元，其他业务支出 1700元，管理费用13000元，销售费用 3000元，财务费用1100元，营业外支出10000元。借:本年利润 151204

贷:主营业务成本 118404

营业税金及附加 4000

其他业务支出 1700

管理费用 13000

销售费用 3000

财务费用 1100

营业外支出 10000该企业5月份的利润总额=288000—151204=136796元(六)所得税费用1.设置“所得税费用”账户登记企业按规定计算出的应交纳的所得税登记结转的所得税数额，即在期末将本月发生的所得税，全额从贷方结转到“本年利润”期末结转后该账户无余额借所得税费用贷2.所得税费用的计算应纳税所得额=利润总额±税收调整项目应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率接上例：若该企业当月无税收调整项目，则

该企业5月份的利润总额=288000—151204