2026年高级审计师职称考试试题及答案详解

2026年高级审计师职称考试试题及答案详解第一部分案例分析题（共7题，考生任选6题作答，每题12分，总计72分。答题时请标注所选题目题号，多答仅按作答顺序的前6题计分）1.某省审计厅2026年3月对省属大型水利枢纽工程开展竣工决算审计，该项目总投资48亿元，其中中央财政资金22亿元、省级财政资金15亿元、社会资本11亿元，政府拥有项目实际控制权。审计过程中发现以下事项：（1）施工总承包单位中标后，将大坝防渗墙主体工程分包给其全资子公司，该子公司仅具备水利水电工程施工二级资质，分包合同未报建设单位备案；（2）项目建设期间因设计变更增加投资2.7亿元，仅由建设单位分管工程的副总经理签字批准，未报原初步设计审批部门核准；（3）竣工财务决算中建设单位管理费超概算1200万元，其中列支建设单位工作人员年终绩效奖金480万元、与项目无关的公益捐赠200万元；（4）项目预留尾工工程投资1.2亿元，占总投资比例2.5%，其中包含未纳入初步设计概算的配套景观工程3500万元。要求：（1）指出该项目建设管理中存在的主要问题并说明法规依据；（2）提出审计机关应作出的处理处罚意见。2.某市审计局2026年2月对市自然资源和规划局党组书记、局长王某2022年1月至2025年12月任期经济责任履行情况开展审计，发现以下事项：（1）王某主持召开党组会议，决定将12宗共860亩工业用地调整为商住用地，调整过程未按规定开展土地评估，仅按原工业用地基准地价收取出让金，造成国有土地收益流失约3.2亿元；（2）王某决策投入财政资金1.2亿元建设自然资源智慧监管平台，项目建成后实际使用率不足30%，其中4个功能模块因需求调研不充分从未投入使用，涉及投资3800万元；（3）该局下属土地整理中心虚报土地整治项目面积，套取财政专项资金2600万元用于人员福利和公务接待，王某负主要领导责任；（4）审计期间，王某指使办公室工作人员销毁2023-2024年部分党组会议记录原件，提供篡改后的复印件。要求：（1）指出王某履行经济责任中存在的问题并界定责任类型；（2）说明审计机关应采取的处理措施。3.某大型中央企业2025年设立内部审计委员会，由集团总经理担任主任委员，内部审计部对总经理负责并报告工作，部门18名工作人员中6人从财务岗转岗，未取得内部审计职业资格。2026年1月内部审计部对下属二级子公司开展年度财务收支审计，发现：（1）子公司总经理李某利用职权，将集团划拨的5000万元研发资金投资于其配偶控制的科技公司，截至审计时已造成损失1200万元；（2）子公司2025年通过与关联方签订虚假销售合同虚增营业收入3.2亿元，占当年营业收入的18%；（3）审计结束后，内部审计部仅向子公司管理层出具审计报告，未向集团审计委员会、董事会报告，也未将涉嫌违纪违法问题移送纪检监察部门。要求：（1）指出该集团内部审计工作存在的问题并说明依据；（2）说明集团应采取的整改措施。4.某市审计局在2025年度医保基金审计中运用大数据审计方法，采集医保基金收付、定点医疗机构诊疗、药品流通、参保人员信息等多源数据，关联分析发现以下疑点：（1）12家定点医疗机构存在同一参保人同一天在3家以上机构就诊取药的情况，涉及参保人员236人，医保基金支出186万元；（2）8家社区卫生服务中心药品进销存数据不符，账实差异720万元，其中3家中心的采购数据与药品流通企业销售数据不匹配，涉及金额420万元；（3）45名参保人员2025年医保账户累计报销超50万元，其中12人同时享受低保医疗救助和职工医保待遇，存在重复参保、重复报销问题。要求：（1）说明大数据审计在医保基金审计中的优势及本次运用的主要数据分析方法；（2）针对上述疑点提出后续核查程序。5.某会计师事务所接受委托对甲制造业上市公司2025年度财务报表开展审计，甲公司2024年依据新《公司法》完成注册资本减资，从10亿元降至5亿元，回购2亿股股份并注销。审计过程中发现：（1）2025年12月甲公司与乙公司签订设备销售合同，售价1.2亿元，设备于12月31日运抵乙公司且乙公司支付全额货款，但合同约定安装调试为核心履约义务，需在2026年1月完成，甲公司2025年确认该笔销售收入1.2亿元；（2）甲公司2025年计提商誉减值准备8000万元，该商誉系2022年收购丙公司形成，丙公司2025年业绩未达预期，管理层基于包含尚未批准的资产重组收益的盈利预测，计算商誉可收回金额；（3）甲公司2025年将账面价值2200万元的专利权转让给控股股东控制的丁公司，转让价6500万元，转让收益4300万元计入当期损益，经查该专利权市场公允价值约为3000万元。要求：（1）判断甲公司上述会计处理是否正确并说明理由；（2）提出注册会计师的审计调整建议。6.某省审计厅2026年4月对某地级市市长张某开展2022-2025年自然资源资产任中审计，发现：（1）任期内该市共批准占用永久基本农田1.2万亩，其中4200亩未经国务院审批，系为建设工业园区违规审批；（2）境内某国控河流断面连续2年未达到Ⅲ类水质标准，主要污染物为化学需氧量和氨氮，经查12家化工企业未建设污水处理设施直接排污，市生态环境局未依法查处；（3）2025年该市森林覆盖率较2022年下降1.2个百分点，减少的8600亩林地被用于房地产开发，未落实占补平衡要求，也未缴纳森林植被恢复费。要求：（1）指出该市自然资源资产管理和生态环境保护存在的主要问题；（2）说明审计机关应如何界定张某的责任并提出审计建议。7.某县审计局2025年对县教育局2024年度预算执行情况开展审计，发现：（1）截留下属学校公用经费860万元补充局机关办公经费；（2）挪用教育专项资金1200万元用于职工食堂建设和办公楼装修；（3）12所下属学校违规收取择校费、赞助费共3200万元，用于福利支出和基建。审计局依法出具审计报告和审计决定书，要求3个月内完成整改。2026年1月跟踪检查发现，县教育局仅退回截留的公用经费860万元，挪用的1200万元专项资金仅归还400万元，乱收费资金仅清退800万元，剩余资金以“经费紧张、已用于基建”为由未整改。要求：（1）指出县教育局整改工作存在的问题；（2）说明审计机关针对整改不到位应采取的措施。第二部分论述题（共2题，考生任选1题作答，总计28分。多答仅按作答顺序的第1题计分）1.结合2025年新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，论述新时代国家审计在推进国家治理体系和治理能力现代化中的作用及实现路径。2.结合《“十四五”国家审计工作发展规划》，论述大数据审计背景下审计人员应当具备的核心能力及培养途径。参考答案及详解案例分析题1【答案及详解】（1）存在的主要问题及依据：①违法分包主体工程。依据《建设工程质量管理条例》第七十八条，施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位、或将工程分包给不具备相应资质条件的单位，均属于违法分包。本项目中大坝防渗墙属于主体工程，分包方无一级资质且未备案，符合违法分包情形。②违规审批设计变更。依据《政府投资条例》第二十一条，政府投资项目应当按照批准的建设内容、规模、标准和概算组织实施，确需调整的应当报原初步设计审批部门审批。本项目2.7亿元设计变更未按规定报批，属于越权审批。③违规列支建设单位管理费。依据《基本建设财务规则》（财政部令第81号）第二十二条，建设单位管理费为项目筹建至竣工决算期间的管理性质支出，工作人员年终绩效奖金、对外捐赠不属于规定开支范围，超概算列支违反财务规定。④虚列尾工工程。依据《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）第十六条，尾工工程应为已纳入概算的未完成零星工程，且投资不得超过总概算的5%。本项目尾工中包含未纳入概算的景观工程3500万元，属于虚列尾工、挤占项目资金。（6分）（2）处理处罚意见：①责令建设单位改正违法分包问题，对施工总承包单位处工程合同价款0.5%以上1%以下的罚款，责令重新遴选符合资质的施工单位。②责令建设单位限期补办设计变更审批手续，对直接负责的主管人员和其他责任人员移送纪检监察机关追究责任。③责令建设单位冲减建设单位管理费，追回违规列支的680万元资金，按规定调整竣工财务决算。④责令建设单位核减尾工工程投资3500万元，追回相应财政资金，调整竣工决算报表。⑤将上述问题纳入项目审计整改清单，跟踪检查整改落实情况。（6分）案例分析题2【答案及详解】（1）存在的问题及责任界定：①违规调整土地用途、造成国有资产流失。王某作为党组书记主持决策调整土地用途，未按规定评估并足额收取出让金，造成国有土地收益流失3.2亿元，应承担直接责任。依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条，直接决定、批准、组织实施重大经济事项且造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费的，应当承担直接责任。②重大决策失误造成财政资金损失浪费。王某主导的智慧监管平台项目未充分论证，投资1.2亿元使用率不足30%，属于重大经济决策失误，应承担直接责任。③履行监管职责不到位导致下属单位违纪违法。王某作为主要负责人，对下属土地整理中心套取专项资金的问题负主要领导责任，属于领导责任范畴。④阻碍审计工作、销毁审计资料。王某指使工作人员销毁党组会议记录、提供虚假资料，应承担直接责任，违反《审计法》关于被审计单位配合审计义务的规定。（6分）（2）审计机关处理措施：①责令市自然资源和规划局限期追缴违规减免的土地出让金3.2亿元，依法规范土地用途调整审批程序。②责令市自然资源和规划局对智慧监管平台进行优化整改，对闲置的功能模块及时盘活处置，挽回财政资金损失。③责令土地整理中心退回套取的专项资金2600万元，将涉嫌违纪违法的责任人员移送纪检监察和司法机关处理。④对王某销毁审计资料的行为，责令改正并处5万元以上20万元以下罚款，对其个人处3万元以上10万元以下罚款，同时将该问题移送纪检监察机关作为违纪线索处理。⑤向市委审计委员会、组织部提交经济责任审计结果报告，作为王某考核、任免、奖惩的重要依据。（6分）案例分析题3【答案及详解】（1）内部审计工作存在的问题及依据：①内部审计独立性不足。依据《审计署关于内部审计工作的规定》（2025年修订）第七条，内部审计机构应当在董事会或者主要负责人的直接领导下开展工作，向其负责并报告工作；内部审计委员会主任委员应当由独立董事或者非执行董事担任。本集团审计委员会由总经理任主任、内审部对总经理负责，不符合独立性要求。②内部审计人员资质不达标。依据上述规定第十一条，内部审计人员应当具备与审计工作相适应的专业能力和职业资格，6名转岗人员未取得内部审计职业资格，不符合岗位要求。③内部审计报告渠道不合规。依据上述规定第二十四条，内部审计机构对审计发现的重大问题，应当及时向董事会、审计委员会和主要负责人报告；对涉嫌违纪违法的问题，应当按照规定移送纪检监察或者司法机关处理。本次审计仅向子公司管理层报告，未履行层级报告和移送义务。（6分）（2）集团整改措施：①调整内部审计管理架构，将内部审计委员会划归董事会领导，改由独立董事担任主任委员，内部审计部直接向董事会和审计委员会报告工作，保障独立性。②优化内部审计人员结构，限期组织未取得资格的人员参加职业资格考试，引进具备数据审计、工程审计、合规审计能力的专业人才，建立内部审计人员定期培训机制。③对下属子公司的问题严肃整改：责令李某退回违规挪用的研发资金，对造成的1200万元损失追究其赔偿责任；子公司调整2025年度财务报表，冲减虚增的营业收入和利润；将李某涉嫌职务侵占的问题移送纪检监察和司法机关处理。④完善内部审计结果运用制度，明确内部审计发现问题的整改责任、报告流程和移送机制，将内部审计结果作为下属单位绩效考核、干部任免的重要依据。（6分）案例分析题4【答案及详解】（1）大数据审计的优势及分析方法：优势：①实现审计全覆盖，可对全市所有定点医疗机构、全部参保人员的医保数据进行全面筛查，突破传统抽样审计的局限性；②提升审计精准性，通过多源数据关联比对快速锁定疑点，提高问题发现的命中率；③增强审计时效性，可实时动态监测医保基金运行情况，及时发现苗头性、倾向性问题；④降低审计成本，减少现场核查的工作量，提高审计效率。本次运用的主要数据分析方法：①关联分析法，将医保结算数据与医疗机构诊疗数据、药品流通数据、参保人员身份数据关联比对，识别异常交易；②异常值分析法，筛选单日多次就诊、年度报销额远超正常水平的异常样本；③匹配分析法，比对药品进销存、采购与销售数据的一致性，识别账实不符问题。（6分）（2）后续核查程序：①针对“同一参保人同日多机构取药”疑点：调取涉及参保人员的病历、处方、缴费凭证，核实就诊的真实性；对参保人员进行约谈，确认是否存在冒名就医、套取医保基金的情况；核查定点医疗机构是否存在诱导住院、虚假结算的问题。②针对“药品进销存不符”疑点：实地盘点社区卫生服务中心的药品库存，核对采购合同、入库单、付款凭证与药品流通企业的销售数据是否一致；核查是否存在虚报药品采购量、套取医保基金，或者私卖药品、账外核算的问题。③针对“重复参保、高额报销”疑点：核实12名重复参保人员的身份信息，比对低保救助和职工医保的报销记录，责令退回重复报销的资金；核查45名高额报销人员的诊疗记录，确认是否存在虚假就医、过度医疗的情况；与医保部门对接完善参保信息比对机制，堵塞重复参保的制度漏洞。（6分）案例分析题5【答案及详解】（1）会计处理判断及理由：①设备销售收入确认不正确。依据《企业会计准则第14号——收入》，企业应当在履行了合同中的履约义务、客户取得相关商品控制权时确认收入。本合同中安装调试为核心履约义务，2025年末设备仅运抵尚未完成安装调试，乙公司未取得设备的控制权，因此不应确认2025年度销售收入。②商誉减值测试不正确。依据《企业会计准则第8号——资产减值》，预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。甲公司商誉减值测试包含未批准的资产重组收益，高估了可收回金额，减值准备计提不充分。③关联方专利权转让收益确认不正确。依据《企业会计准则第36号——关联方披露》，关联方交易应当按照公允价值计量，交易价格显失公允的部分不得计入当期损益。本交易中专利权公允价值为3000万元，超出公允价值的3500万元属于控股股东的资本性投入，应当计入资本公积，不得计入当期损益。（6分）（2）审计调整建议：①冲减2025年确认的销售收入1.2亿元、相应的营业成本和应收账款，将已收货款作为合同负债核算，待2026年安装调试完成后再确认收入。②重新测算商誉可收回金额，剔除未批准资产重组的收益影响，补提相应的商誉减值准备，调整2025年度资产减值损失和商誉账面价值。③冲减专利权转让收益中超出公允价值的3500万元，将该部分金额从当期损益调整至资本公积，同时在财务报表附注中充分披露该关联方交易的情况。④建议甲公司完善收入确认内部控制、商誉减值测试流程和关联方交易定价机制，避免类似问题再次发生。（6分）案例分析题6【答案及详解】（1）存在的主要问题：①耕地保护责任落实不到位，违规审批占用永久基本农田。违反《土地管理法》第三十五条关于永久基本农田审批权限的规定，4200亩永久基本农田未经国务院审批即被占用用于工业园区建设，破坏耕地保护红线。②生态环境保护监管履职不力，水环境质量不达标。市生态环境局未履行监管职责，对12家化工企业无证排污、超标排污的问题未依法查处，导致河流断面水质连续两年未达标，违反《环境保护法》《水污染防治法》相关规定。③森林资源保护不力，违规占用林地。8600亩林地被用于房地产开发，未落实占补平衡要求，未缴纳森林植被恢复费，违反《森林法》关于林地占用审批和占补平衡的规定，造成森林覆盖率下降。（6分）（2）责任界定及审计建议：责任界定：张某作为市政府主要负责人，是本市自然资源资产管理和生态环境保护的第一责任人，对违规审批占用永久基本农田、水环境质量不达标、森林覆盖率下降等问题负有主要领导责任；其中工业园区占用永久基本农田系其主持决策推进，对该事项应承担直接责任。审计建议：①责令该市限期补办4200亩永久基本农田的审批手续，无法补办的限期恢复耕地原状，严肃追究相关审批人员的责任；②责令市生态环境局对12家违规排污企业依法查处，限期完成污水处理设施建设，制定河流水质达标方案，明确整改时限；③责令该市限期恢复8600亩林地或者落实占补平衡，补缴森林植被恢复费，对违规审批林地的责任人员移送纪检监察机关处理；④建立健全自然资源资产考核评价机制，将耕地保护、水环境质量、森林覆盖率等指标纳入地方政府绩效考核，强化责任追究。（6分）案例分析题7【答案及详解】（1）整改工作存在的问题：①整改主体责任落实不到位，县教育局主要负责人未履行整改第一责任人职责，对审计查出的重大问题未组织全面整改，整改进度严重滞后。②整改不彻底，挪用专项资金、乱收费等问题仅完成部分整改，剩余资金未按要求归还和清退，且未制定切实可行的整改计划。③整改敷衍塞责，以“经费紧张、已用于基建”为借口推诿整改，未采取有效措施盘活存量资金、追回违规收取的费用，整改质量不符合要求。④未按规定向审计机关和本级人民政府报告整改情况，未主动公开整改结果，接受社会监督。（6分）（2）审计机关应采取的措施：①约谈县教育局主要负责人，指出整改存在的问题，责令限期制定整改方案，明确剩余问题的整改时限、责任人和具体措施。②向本级人民政府和县纪委监委、县委组织部等部门通报整改不到位情况，提出问责建议，依据《公职人员政务处分法》对拒不整改的责任人员给予相应处分。③加大跟踪检查力度，对整改不到位的问题实行台账管理、销号制度，定期调度整改进展，确保问题整改到位。④对挪用的800万元专项资金、未清退的2400万元乱收费资金，责令县教育局限期追回，必要时协调财政部门通过预算扣款的方式直接缴回国库或者清退给学生及家长。⑤将审计整改情况纳入县教育局年度绩效考核指标，与单位评优评先、干部选拔任用挂钩，强化整改约束。（6分）论述题1【参考答案】2025年新修订的《审计法实施条例》进一步细化了审计机关的职责权限，规范了审计程序，强化了审计整改和结果运用，为新时代国家审计服务国家治理提供了坚实的法治保障。国家审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进国家治理体系和治理能力现代化中发挥着不可替代的作用。一、国家审计在国家治理现代化中的核心作用第一，发挥权力制约监督作用，保障公共权力规范运行。新修订的实施条例进一步明确了审计机关对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖要求，通过对财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性监督，及时发现和纠正权力运行中的越位、缺位、错位问题，防止权力滥用和腐败滋生。特别是经济责任审计和自然资源资产离任审计的深化，将领导干部的权力运行置于审计监督之下，推动形成用制度管权、管事、管人的长效机制。第二，发挥风险预警防控作用，维护国家经济安全。新实施条例要求审计机关加强对政府债务、金融、粮食、能源等重点领域的审计监督，及时揭示经济社会运行中的各类风险隐患。国家审计凭借独立性、专业性和全覆盖的优势，能够穿透不同领域、不同层级的风险传导链条，提前预警苗头性、倾向性、普遍性风险，为党委政府防范化解重大风险提供决策依据，筑牢国家经济安全的防线。第三，发挥制度促进完善作用，提升治理效能。新实施条例强化了审计整改的刚性约束，明确了被审计单位的整改主体责任和有关部门的督促责任，要求审计机关针对审计发现的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞提出审计建议，推动相关部门深化改革、完善制度。国家审计不仅要查问题，更要治已病、防未病，通过“发现问题—整改落实—完善制度”的闭环管理，推动国家治理体系的系统性完善，提升治理的精准性和有效性。第四，发挥政策落实保障作用，推动党中央重大决策部署落地见效。新实施条例明确将党和国家重大政策措施落实情况审计作为审计机关的首要职责，通过跟踪审计及时发现政策执行中的堵点、卡点问题，破除地方保护和部门利益壁垒，保障政令畅通，推动各级党委政府不折不扣落实党中央关于经济社会发展的各项决策部署。二、国家审计服务治理现代化的实现路径第一，健全审计法规制度体系。以新修订的审计法及其实施条例为核心，完善各领域的审计准则和操作规范，构建覆盖审计计划、实施、报告、整改全流程的制度体系，提升审计工作的法治化、规范化水平。同时，加强审计法规与其他法律法规的衔接，形成监督合力。第二，拓展审计监督的广度和深度。深入推进审计全覆盖，按照“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的要求，将所有公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况纳入审计范围，消除监督盲区。聚焦财政、金融、国企、民生、生态、经济责任等重点领域，加大对重大违纪违法问题的查处力度，提升审计监督的权威性。第三，强化审计结果运用和整改刚性。建立健全审计整改联动机制，推动纪检监察、组织人事、财政等部门将审计结果作为考核、任免、奖惩的重要依据。落实审计整改“回头看”制度，对整改不到位、虚假整改的单位和个人严肃问责，确保审计发现的问题件件有回音、事事有着落。完善审计结果公开制度，主动接受社会监督，提升审计公信力。第四，推进审计数字化转型。落实新实施条例关于大数据审计的要求，构建全国统一的审计大数据平台，推动各部门、各领域数据共享，运用大数据、人工智能、区块链等技术提升审计效率和精准度，实现从传统审计向现代审计的转变，适应国家治理现代化对审计工作的新要求。第五，建设高素质专业化审计队伍。加强审计人员的政治建设和业务能力建设，培养既懂审计业务又懂法律、金融、数据技术的复合型人才，完善审计人员职业保障和激励机制，打造忠诚干净担当的审计铁军，为履行审计监督职责提供人才支撑。论述题2【参考答案】《“十四五”国家审计工作发展规划》明确提出，要推进大数据审计全覆盖，构建国家审计数据体系，提升审计数字化水平。随着大数据、人工智能、云计算等技术在审计领域的广泛应用，审计工作的理念、方法和模式发生了深刻变革，对审计人员的核心能力提出了更高要求。一、大数据审计背景下审计人员的核心能力第一，数据采集与处理能力。大数据审计的基础是数据，审计人员需要掌握多源数据的采集方法，能够从财政、金融、社保、税务、市场监管等不同部门和系统中采集结构化、半结构化和非结构化数据，熟悉不同数据格式的转换和清洗方法，能够对采集到的原始数据进行去重、补全、校验，确保数据的真实性、完整性和可用性，为后续分析奠定基础。第二，数据分析与挖掘能力。审计人员需要掌握常用的数据分析工具和方法，能够运用SQL查询、Python、R等工具开展关联分析、聚类分析、趋势分析、异常值分析，从海量数据中快速锁定审计疑点。同时，要具备数据挖掘能力，能够运用机器学习算法识别隐蔽的违规模式和风险线索，突破传统人工审计的局限性，提升问题发现的精准性。第三，审计业务与数据融合能力。数据技术是工具，审计业务是核心，审计人员不能只会操作技术工具，更要能够将审计业务逻辑与数据分析方法深度融合。要熟悉不同领域的审计业务流程和政策法规，能够将审计目标转化为数据分析模型，比如在医保基金审计中，将“虚假就医”的审计目标转化为“同一参保人同