2026年中级会计职称考试会计实务模拟试题（含答案）

2026年中级会计职称考试会计实务模拟试题（含答案）一、单项选择题（每题1.5分，共15分）甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外销售。下列各项中，不应计入委托加工物资成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给乙公司的加工费C.支付的增值税进项税额D.由乙公司代收代缴的消费税答案：C解析：一般纳税人支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入委托加工物资成本；收回后直接对外销售的应税消费品，代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。甲公司2024年6月30日对一栋办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分的账面价值为100万元。2024年9月30日改造完成并达到预定可使用状态，该办公楼更新改造后的入账价值为（）万元。A.1100B.1000C.600D.900答案：B解析：固定资产更新改造后的入账价值=改造前账面价值+资本化支出-被替换部分账面价值=(1000-500)+600-100=1000万元。企业将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量时，转换日公允价值与原账面价值的差额应计入（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.期初留存收益D.营业外收入答案：C解析：投资性房地产成本模式转公允价值模式属于会计政策变更，差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。甲公司管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付，该金融资产应分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资答案：C甲公司2024年1月1日以3000万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，账面价值为11000万元。不考虑其他因素，甲公司长期股权投资的入账价值为（）万元。A.3000B.3300C.3600D.3900答案：C解析：初始投资成本3000万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资账面价值，因此入账价值为3600万元。甲公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，预计总成本800万元，属于某一时段内履行的履约义务。2024年实际发生成本320万元，预计还将发生成本480万元，采用投入法确定履约进度。2024年应确认的收入为（）万元。A.320B.400C.500D.600答案：B解析：履约进度=320÷(320+480)=40%，应确认收入=1000×40%=400万元。甲公司因合同违约被起诉，预计很可能败诉，赔偿金额在120万元至160万元之间（区间内各金额发生可能性大致相同），另需支付诉讼费5万元。甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。A.120B.140C.145D.165答案：C解析：连续区间等概率的最佳估计数取中间值，即(120+160)/2=140万元，加上诉讼费5万元，合计确认预计负债145万元。甲公司2024年自行研发一项无形资产，共发生研发支出1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件的支出600万元，2024年7月1日达到预定用途，预计使用年限10年，直线法摊销。税法规定，自行研发无形资产按成本的200%摊销，摊销方法与年限与会计一致。不考虑其他因素，2024年12月31日该无形资产产生的暂时性差异为（）。A.可抵扣暂时性差异570万元B.应纳税暂时性差异570万元C.可抵扣暂时性差异600万元D.无暂时性差异答案：A解析：账面价值=600-600/10×6/12=570万元，计税基础=600×200%-600×200%/10×6/12=1140万元，可抵扣暂时性差异=1140-570=570万元。下列各项中，应纳入母公司合并财务报表范围的是（）。A.已宣告破产的原子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司C.持有40%表决权但能施加重大影响的联营企业D.持有60%表决权但经营业务与母公司差异较大的子公司答案：D解析：合并范围以控制为基础确定，只要母公司能够控制被投资单位，不论业务性质是否相同，均应纳入合并范围。甲公司2024年1月1日收到与资产相关的政府补助100万元，用于购建环保设备。3月31日设备达到预定可使用状态，入账价值200万元，预计使用年限10年，直线法折旧，采用总额法核算。2024年该政府补助应确认的其他收益为（）万元。A.7.5B.10C.25D.100答案：A解析：总额法下，与资产相关的政府补助在资产使用寿命内摊销计入其他收益。2024年应摊销9个月，其他收益=100÷10×9/12=7.5万元。二、多项选择题（每题2分，共20分）下列各项中，应计入企业存货成本的有（）。A.采购途中发生的合理损耗B.入库前的挑选整理费用C.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的消费税答案：ABC解析：选项D，收回后用于连续生产应税消费品的消费税，计入“应交税费——应交消费税”借方，不计入存货成本。下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.当月增加的固定资产，下月起计提折旧B.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧C.已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧D.符合资本化条件的固定资产大修理费用，发生时直接计入当期损益答案：ABC解析：选项D，符合资本化条件的大修理费用应计入固定资产成本，在剩余使用年限内分期摊销。下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.企业自用的办公楼答案：ABC解析：选项D，企业自用的办公楼属于固定资产，不属于投资性房地产。下列金融资产中，应当以公允价值进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资答案：ACD解析：选项B，债权投资以摊余成本进行后续计量。长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中会影响长期股权投资账面价值的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派现金股利C.被投资单位其他综合收益变动D.被投资单位宣告分派股票股利答案：ABC解析：选项D，被投资单位宣告分派股票股利，投资方不作账务处理，不影响长期股权投资账面价值。下列各项中，属于收入确认五步法模型内容的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.估计可变对价的最佳估计数答案：ABC解析：收入确认五步法包括：①识别与客户订立的合同；②识别合同中的单项履约义务；③确定交易价格；④将交易价格分摊至各单项履约义务；⑤履行各单项履约义务时确认收入。选项D属于确定交易价格的具体方法，不属于五步法的独立步骤。下列各项中，属于预计负债确认条件的有（）。A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务由未来可能发生的交易事项形成答案：ABC解析：选项D，预计负债由过去的交易或事项形成，未来交易事项产生的义务不属于预计负债的确认范围。下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于计税基础B.交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础C.存货计提跌价准备，账面价值小于计税基础D.其他权益工具投资公允价值下降，账面价值小于计税基础答案：AB解析：选项CD产生可抵扣暂时性差异。下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.日后期间发现报告年度重大会计差错B.日后期间发生重大诉讼案件C.日后期间资产价格发生重大变化D.日后期间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值答案：AD解析：选项BC属于非调整事项，是报告日后新发生的事项，在报告日不存在。下列各项中，属于合并财务报表内部交易抵消内容的有（）。A.内部商品交易的销售收入与销售成本抵消B.内部应收账款与应付账款的抵消C.内部固定资产交易的原价与累计折旧抵消D.内部无形资产交易的摊销额抵消答案：ABCD三、判断题（每题1分，共10分）企业取得存在弃置义务的固定资产时，应当按照弃置费用的现值计入固定资产成本，并确认相应的预计负债。答案：正确采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当按期计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试。答案：错误解析：公允价值模式后续计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，期末按公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。企业将债权投资重分类为交易性金融资产的，重分类日公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。答案：正确长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告分派的现金股利，投资方应当冲减长期股权投资的账面价值。答案：错误解析：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利，投资方计入投资收益，不冲减长期股权投资账面价值。企业确定交易价格时，应当考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。答案：正确或有资产符合资产确认条件时，企业应当在财务报表中予以确认。答案：错误解析：或有资产不符合资产确认条件，企业不应确认或有资产，通常也不披露，除非很可能导致经济利益流入企业。企业收到的与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，应当直接计入当期损益或冲减相关成本。答案：正确对于所有可抵扣暂时性差异，企业均应当确认相关的递延所得税资产。答案：错误解析：递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，且自行研发无形资产加计摊销等特殊情形产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，只要母公司能够控制被投资单位，不论其规模大小均应纳入合并范围。答案：正确资产负债表日后事项涵盖的期间，是指资产负债表日次日起至财务报告实际对外公布日止的期间。答案：错误解析：资产负债表日后事项涵盖期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止。四、计算分析题（共22分）1.本题10分甲公司为上市公司，2024年至2025年对乙公司债券投资的相关资料如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款960万元（含交易费用5万元）购入乙公司当日发行的5年期公司债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金。甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该债券的合同现金流量特征符合基本借贷安排。经测算，该债券的实际年利率为5.96%。（2）2024年12月31日，甲公司收到乙公司支付的2024年度债券利息50万元，该债券的公允价值为1010万元（不含利息）。（3）2024年12月31日，甲公司认定该债券信用风险自初始确认后未显著增加，按12个月内预期信用损失计量损失准备，金额为8万元。（4）2025年1月5日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款1015万元存入银行。不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司对乙公司债券投资应当划分为哪类金融资产，并说明理由。（2）编制甲公司2024年1月1日购入债券的会计分录。（3）计算甲公司2024年度应确认的利息收入、公允价值变动额和信用减值损失，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2025年1月5日出售债券的会计分录。（“其他债权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）答案：（1）应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。理由：甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，符合其他债权投资的分类条件。（2）2024年1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本1000

贷：银行存款960

其他债权投资——利息调整40（3）①2024年应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=960×5.96%=57.22相关会计分录：借：应收利息50

其他债权投资——利息调整7.22

贷：投资收益57.22

借：银行存款50

贷：应收利息50

借：其他债权投资——公允价值变动42.78

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动42.78

借：信用减值损失8

贷：其他综合收益——信用减值准备8（4）2025年1月5日出售债券：借：银行存款1015

其他债权投资——利息调整32.78

贷：其他债权投资——成本1000

——公允价值变动42.78

投资收益5

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动42.78

其他综合收益——信用减值准备8

贷：投资收益50.78解析：其他债权投资出售时，应将原计入其他综合收益的公允价值变动和信用减值准备结转至投资收益。2.本题12分甲建筑公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为9%。2023年12月1日，甲公司与丙公司签订一项大型设备安装工程合同，合同总价款为800万元（不含增值税），预计合同总成本为600万元，工程期限为14个月。该工程构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法（按累计实际发生成本占预计总成本的比例）确定履约进度。相关资料如下：（1）2023年12月31日，甲公司实际发生工程成本120万元（均为职工薪酬），预计还将发生成本480万元。当日甲公司与丙公司结算工程价款150万元（不含增值税），实际收到款项163.5万元（含增值税13.5万元）。（2）2024年12月31日，甲公司累计实际发生工程成本450万元（均为职工薪酬），预计还将发生成本150万元。当日与丙公司结算工程价款400万元（不含增值税），实际收到款项436万元（含增值税36万元）。（3）2025年1月31日，工程如期完工，甲公司累计实际发生工程成本590万元（均为职工薪酬）。当日与丙公司结算剩余工程价款250万元（不含增值税），实际收到款项272.5万元（含增值税22.5万元）。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年度的履约进度，以及2023年度应确认的收入和成本金额。（2）编制甲公司2023年度发生工程成本、结算价款、确认收入成本的相关会计分录。（3）计算甲公司2024年度的履约进度，以及2024年度应确认的收入和成本金额。（4）计算甲公司2025年度应确认的收入和成本金额。（“合同结算”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）2023年度履约进度=累计实际发生成本÷预计总成本=120÷(120+480（2）2023年度相关会计分录：①发生工程成本：借：合同履约成本120

贷：应付职工薪酬120②结算工程价款：借：应收账款163.5

贷：合同结算——价款结算150

应交税费——应交增值税（销项税额）13.5

借：银行存款163.5

贷：应收账款163.5③确认收入与成本：借：合同结算——收入结转160

贷：主营业务收入160

借：主营业务成本120

贷：合同履约成本120（3）2024年度履约进度=450÷(450+150（4）2025年应确认收入=800−160−解析：时段履约义务采用投入法确定履约进度时，累计实际发生成本包括已发生的直接成本和间接成本，不包括尚未使用的材料成本等与未来履约相关的支出。五、综合题（共33分）1.本题15分甲公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间税率不变，且未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2024年1月1日，甲公司递延所得税资产借方余额为20万元（全部由存货跌价准备产生），递延所得税负债贷方余额为15万元（全部由交易性金融资产公允价值变动产生）。2024年度甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）存货：2024年初库存商品账面余额300万元，存货跌价准备余额80万元。本年出售年初库存商品的60%，结转存货跌价准备48万元；年末库存商品账面余额400万元，可变现净值340万元。（2）交易性金融资产：2024年初交易性金融资产账面价值160万元（成本100万元，公允价值变动60万元）。2024年12月31日，该交易性金融资产公允价值为220万元。（3）无形资产：2024年1月1日起自行研发一项专利技术，当年发生研发支出共计600万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段不符合资本化条件的支出150万元，符合资本化条件的支出300万元。2024年7月1日，该专利技术达到预定用途并投入使用，预计使用年限10年，直线法摊销，无残值。税法规定，研发费用未形成无形资产的，按实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按成本的200%摊销。摊销方法、年限和净残值与会计规定一致。（4）预计负债：2024年12月31日，甲公司因产品质量保证确认预计负债50万元，当年年初预计负债余额为0，当年未实际发生质量保证支出。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。（5）其他：2024年度甲公司实现利润总额2000万元；当年发生国债利息收入30万元，因违反环保法规被罚款10万元。不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，分别计算甲公司2024年12月31日各项资产、负债的账面价值、计税基础，以及产生的暂时性差异金额（注明应纳税或可抵扣）。（2）计算甲公司2024年度应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2024年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）答案：（1）各项资产、负债的暂时性差异计算：①存货：账面价值=400−(400②交易性金融资产：账面价值=220万元计税基础=100万元应纳税暂时性差异=220−③无形资产：账面价值=300−300/10×④预计负债：账面价值=50万元计税基础=50−未来（2）应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减=2000+(年（3）递延所得税计算：①递延所得税资产：期末应有余额=存货可抵扣差异60×25%+预计负债可抵扣差异50×25%=15+12.5=②递延所得税负债：期末应有余额=交易性金融资产应纳税差异120×25%=30万元期初余额=15万元本年应确认递延所得税负债=30−③所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=408.75+会计分录：借：所得税费用416.25

递延所得税资产7.5

贷：应交税费——应交所得税408.75

递延所得税负债15解析：自行研发无形资产产生的可抵扣暂时性差异，由于不是企业合并形成，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税资产。2.本题18分甲公司为上市公司，2023年至2024年与长期股权投资及合并财务报表相关的业务资料如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。当日乙公司可辨认净资产账面价值为3200万元，其中股本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元；可辨认净资产公允价值为3500万元，差异源于一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值300万元，该固定资产预计尚可使用10年，直线法折旧，净残值为0。（2）2023年度，乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告并发放现金股利200万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元（已考虑所得税影响）。（3）2023年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价200万元（不含增值税），成本160万元。至2023年末，乙公司已对外出售该批商品的60%，剩余40%形成期末存货，未发生减值。（4）2024年度，乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，宣告并发放现金股利300万元，无其他所有者权益变动。（5）2024年度，乙公司将上年从甲公司购入的剩余40%商品全部对外出售。其他资料：甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%，均按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑增值税等其他因素。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录。（2）编制甲公司2023年1月1日合并财务报表中对乙公司个别报表的调整分录，以及与长期股权投资相关的抵消分录。（3）编制甲公司2023年末合并财务报表中对乙公司个别报表的调整分录、对长期股权投资的权益法调整分录。（4）编制甲公司2023年末合并财务报表中与长期股权投资、投资收益相关的抵消分录，以及内部存货交易的抵消分录（考虑所得税影响）。（5）编制甲公司2024年末合并财务报表中内部存货交易的抵消分录（考虑所得税影响）。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）2023年1月1日取得股权：借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000（2）2023年1月1日合并报表调整与抵消：①调整乙公司个别报表（评估增值）：借：固定资产300

贷：资本公积225

递延所得税负债75(300×25%)②长期股权投资与所有者权益抵消：商誉=合并成本-享有可辨认净资产公允价值（考虑所得税）份额=3000借：股本2000

资本公积725(500+225)

盈余公积200

未分配利润500

商誉