企业伦理与文化-第13章 环境、社会与治理（ESG）报告及审计鉴证

第十三章

环境、社会与治理（ESG）

报告及审计鉴证人法地，地法天，天法道，道法自然。——《老子·道德经》天地与我并生，而万物与我为一。——《庄子·逍遥游》“如果能够把生态环境优势转化为生态农业、生态工业、生态旅游等生态经济的优势，那么绿水青山也就变成了金山银山。绿水青山就是金山银山。”——习近平学习目的了解企业社会责任的国际规范和中国标准理解企业社会责任与ESG的概念以及作用掌握企业履行环境、社会责任与治理的策略了解国内外主要ESG报告的披露标准掌握上市公司可持续发展报告指引的主要特点与框架内容了解主要ESG规范对ESG报告的鉴证要求与国内外主要ESG评价体系13.1企业社会责任国际规范与中国标准13.2企业行为：环境责任与可持续发展13.3环境、社会与治理报告的披露13.4环境、社会与治理报告的鉴证及评价13.1企业社会责任国际规范与中国标准13.1.1企业社会责任的相关概念（一）企业社会责任的概念企业社会责任（corporatesocialresponsibility）是指企业在追求经济利润的同时，需要承担起对社会、环境和利益相关方的责任，通过积极的社会参与和可持续发展的经营方式，促进社会的发展、改善环境、提高员工福祉等。（二）ESG的概念ESG指环境（Environment）、社会责任（Social）、公司治理（Governance）三大因素。ESG概念首次在2004年的联合国全球契约计划中被明确提出，是一系列衡量企业环境、社会责任、公司治理绩效而非财务绩效的投资理念和企业评价标准。随着时间的推移，环境、社会责任、公司治理因素逐渐被整合到了企业管理和投资决策中，形成了ESG的综合框架。13.1.2企业社会责任的国际规范2006年7月，联合国秘书长宣布颁布联合国负责任投资原则（UnitedNationsPrinciplesforResponsibleInvestment，简称UNPRI）。该原则旨在引导投资者在环境、社会和治理（ESG）方面采取可持续行动。该原则的内容包括：（1）支持和尊重人权（2）尊重劳工权益（3）环境保护（4）反腐败（5）合理的公司治理（6）合作和倡导目前，签署UNPRI的机构达4000多家，遍布60多个国家，代表逾120万亿美元资产。2010年，国际标准化组织（ISO）发布了全球第一个社会责任标准《ISO26000:2010GuidanceonSocialResponsibility》，该标准包括以下七个方面：（1）组织治理（2）人权（3）劳工实践（4）环境（5）公平经营实践（6）消费者问题（7）社区参与和发展13.1.3企业社会责任的中国标准国家标准化管理委员会颁布的《社会责任管理体系要求及使用指南》（GB/T39604—2020）是基于国际标准化组织（ISO）通用的管理体系标准高层结构而全新制定的一项社会责任管理体系标准，属于“要求”标准，可用于认证或相关目的。13.2企业行为：环境责任与可持续发展13.2.1企业社会责任的内容（一）可持续发展的主要内容（二）ESG的主要内容ESG是一种兼顾经济、环境、社会和治理效益可持续协调发展的价值观，是追求长期价值增长的理念。1.环境环境主要包含：气候影响、自然资源保护、环境治理、绿色技术、绿色办公、环保投入、废物和消耗防治、发展可再生资源等。需要说明的是，人们往往总是将“环境”因素等同于环保，该观点较为片面。2.社会责任社会主要包含：员工福利与健康、反强迫劳动、产品质量安全、隐私数据保护、税收贡献、精准扶贫与乡村振兴、性别平等与反歧视、供应链责任管理等。3.公司治理公司治理主要包含：股权结构、风险管理、信息披露、薪酬体系、会计政策、反不公平竞争、员工道德行为准则、董事会独立性和多样性等。具体而言，“公司治理”因素包括五方面内容：（1）公司治理（2）透明度和信息披露（3）道德和合规（4）利益相关方参与（5）风险管理13.2.2企业环境、社会责任与治理的实践（一）企业从事环境、社会责任与治理实践的作用企业履行环境、社会与公司治理方面的责任，能够从宏观、中观与微观层面发挥重要作用：1.宏观层面与中观层面（1）促进社会公平与和谐（2）增进利益相关者多方互信与合作2.微观层面（1）提升企业声誉（2）提高员工工作积极性（3）减少不确定性（4）吸引投资（二）企业履行环境、社会责任与治理的策略企业要履行环境、社会责任与治理，需要把它提升到战略层次，进行系统的规划和实施。可以参考“PRO”模型（何今宇，2022），在定位（positioning）、资源与能力（resourcesandcapability）以及组织（organization）三个方面做好6项主要工作，如图13-2所示。1.识别议题环境、社会责任与治理议题众多，不同行业、不同企业的关注点各异。企业可以评估对利益相关方的重要性以及对本公司的重要性，进行议题评估，如图13-3所示。2.制定目标和指标3.投入资源4.打造优势5.明确政策6.完善治理架构13.3环境、社会与治理报告的披露13.3.1环境、社会责任与治理报告披露标准（一）气候相关财务信息披露工作组建议报告（二）碳排放信息披露项目（CDP）1.气候变化治理2.低碳战略3.温室气体减排核算4.温室气体减排管理（三）可持续发展会计准则委员会（SASB）（四）国际综合报告理事会（IIRC）（五）可持续发展报告指南1.通用标准100系列通用标准100系列包括三项适用于所有企业的通用标准。（1）GRI101：基础（2）GRI102：一般披露（3）GRI103：管理方法2.议题专项标准议题专项标准分为200系列（经济议题）、300系列（环境议题）和400系列（社会议题）。GRI根据市场需要和利益相关者反馈，持续在三个系列下研究新的议题专项标准。截至2021年5月，一共有如表13-2所示的34份议题专项标准。（六）国际可持续发展准则（七）我国可持续发展报告我国近年在与国际接轨的同时加速制定符合自身国情的ESG信息披露制度。1.披露方式2.披露时间3.披露内容4.披露议题《指引》围绕环境、社会责任和公司治理三大类议题，下设置子议题并明确了具体披露内容，共覆盖21个ESG议题，环境议题8个，社会议题9个，可持续发展相关治理4个如表13-3所示。5.双重重要性13.3.2企业ESG报告的实施（一）国际ESG报告的披露现状（二）我国ESG报告披露现状我国A股上市公司披露独立ESG/社会责任报告的数量呈现上升趋势，上市公司对ESG监管政策和自身ESG管理的关注度显著提高。2007—2022年我国A股上市公司独立ESG/社会责任报告的披露比例均值为20%～25%，表明仅有约四分之一的上市公司能够自愿主动披露ESG相关信息，如图13-5所示。如图13-6所示，2022年我国A股上市公司ESG/社会责任报告的披露率按照行业进行统计。按照最终控制人性质，国有企业的ESG/社会责任信息披露率显著超过其他类型上市公司，如图13-7所示，可能的原因是国有企业需要承担更多社会责任，更为重视ESG发展能力和信息披露系统建设。具体而言，中央国有企业的ESG/社会责任报告披露率高达62.13%，地方国有企业41.66%，公众企业41.34%，外资企业，其他企业和民营企业的社会责任报告披露率较低。（三）企业ESG报告披露中存在的问题与对策1.企业ESG信息披露的程度不一，“漂绿”行为仍然存在2.ESG投资的短期效益不明确，企业缺乏内驱力3.对策13.4环境、社会与治理报告的鉴证及评价13.4.1ESG报告的鉴证（一）关于ESG报告鉴证的相关制度由于我国的第三方机构鉴证发展尚不完善，尽管ESG的实践行动相对于国际并不处于领先位置，但中国市场对ESG的行动始终保持着积极态度。如表13-4所示，中国政府对ESG相关政策制度正逐步完善加强，相较于国际出现鉴证强制要求，我国主要还保持在鼓励为主的自愿鉴证阶段。（二）ESG报告的鉴证实务1.ESG报告鉴证业务的提供者根据毕马威《2022年可持续发展报告调查》，G250公司中有63%取得了ESG报告鉴证。同样，国际会计师联合会（IFAC）最近对15个司法管辖区的约1,350家公司的研究发现，64%的企业至少对其部分ESG信息进行了某种形式的鉴证，而在开展ESG报告鉴证的企业中，其中57%由审计机构完成，大多数（70%）企业使用了其财务审计师。13.4.2ESG报告的评价（一）国际ESG评估体系随着我国A股上市公司逐步被纳入MSCI、FTSE等国际指数公司和评级机构的评价范围，国际评级机构对我国A股上市公司的评级覆盖不断扩大。2019—2022年，FTSE对中国A股上市公司的ESG评级覆盖率基本维持在17%至18%之间，整体高于MSCI。MSCI对中国A股上市公司的ESG评级数据覆盖率持续上升，已达12.63%，如图13-8所示。截至2022年10月，FTSE的ESG评级已覆盖了843家中国A股上市公司，MSCI的ESG评级已经覆盖了628家A股上市公司。（二）我国ESG评估体系近年来，国内的ESG评级机构蓬勃发展，开发了适应中国企业本土特征的ESG评级方法，其中以中财大绿金院、中证指数、万得指数、商道融绿等为代表。国内评级机构采用适应中国国情的评价指标体系，且能够获得更为丰富的信息来源，评级结果可能更为合理。以中财大绿金院ESG评价体系为例，本文进行简要介绍，如表13-6所示。中财大绿金院的ESG指标体系包含三部分：定性指标、定量指标和负面行为与风险，设有三个一级指标，即环境（E）、社会（S）和治理（G），26项二级指标以及超过160项三级指标。以中财大绿金院ESG评价体系为例，本文进行简要介绍，如表13-6所示。中财大绿金院的ESG指标体系包含三部分：定性指标、定量指标和负面行为与风险，设有三个一级指标，即环境（E）、社会（S）和治理（G），26项二级指标以及超过160项三级指标。我国ESG评级体系总体评级明显高于国际机构ESG评级。以中财大绿金院为例，如图13-10所示，截至2022年底，我国有850余家上市公司的ESG评级为BB，有700余家公司被评级为AAA。全部A股上市公司的ESG平均得分及环境、社会责任与治理各维度平均得分表现均呈现大幅提升。反映出当前已有越来越多的中国上市公司开始关注ESG理念，并积极参与ESG相关实践，提升自身ESG实践能力，同时建立了较为全面的ESG信息披露制度。创业板和北交所的上市公司由于自身业务发展和组织建设的规范性仍存在进一步提升空间，ESG表现尚待提高，如图13-11所示。从环境、社会责任与治理三个维度分析，环境（E）方面，虽然越来越多的上市公司制定了绿色发展战略，重视绿色供应链的全生命周期管理，甚至一些非环保领域的企业也投入了可持续发展按照行业分类，如图13-12所示，ESG整体得分最高的三类行业分别为公用事业、房地产和金