2026年高级经济师考试（高级经济实务财政税收）复习题及答案

2026年高级经济师考试（高级经济实务财政税收）复习题及答案一、案例分析题一（本题20分）某省2025年一般公共预算收入完成4800亿元，其中税收收入3600亿元，非税收入1200亿元；一般公共预算支出6200亿元。当年中央对该省转移支付1500亿元（其中一般性转移支付1100亿元，专项转移支付400亿元）。该省发行地方政府一般债券300亿元，专项债券500亿元。2025年全省GDP为42000亿元。1.计算该省2025年税收收入占一般公共预算收入的比重，并简要评价收入质量。2.计算该省2025年财政赤字（狭义口径）规模。3.计算该省2025年一般公共预算自给率（本级收入/本级支出），并说明其反映的问题。答案：1.税收收入占比=3600÷4800=75%。该比重高于全国平均水平，说明收入结构较为健康、收入质量较高，对非税收入的依赖程度较低，收入可持续性较好。2.狭义财政赤字=一般公共预算支出−一般公共预算收入=6200−4800=1400亿元。3.财政自给率=4800÷6200≈77.42%。该比率反映本级收入对支出的覆盖能力为77.42%，尚有约22.58%的支出缺口需依靠中央转移支付和债券融资弥补，说明该省对上级财政补助存在一定依赖，但总体财政状况处于较好水平。解析：本题考查财政收支分析与预算平衡原理。税收占比是衡量财政收入质量的核心指标，一般认为70%以上为质量较好；财政自给率反映地方财政对中央转移支付的依赖程度，是划分财政补贴县（市）与上解县（市）的重要依据；狭义赤字仅以一般公共预算收支差额衡量，政府性基金中的专项债券不计入狭义赤字，但计入广义赤字口径。二、案例分析题二（本题25分）某市一家制造企业为增值税一般纳税人，2025年度发生以下业务（金额均为不含税金额，增值税税率13%）：-销售自产设备取得收入8000万元；-当月购进原材料取得增值税专用发票，注明税额650万元；-购进一项专门用于研发的设备，取得增值税专用发票，注明税额130万元；-将一批自产设备用于集体福利，成本200万元，同类售价300万元；-出售2016年购入的一台旧设备（购入时未抵扣进项税），取得含税收入103万元。企业当年实现会计利润1200万元，其中包含通过省级慈善组织向乡村振兴项目的公益性捐赠支出180万元；发生研发费用400万元（未形成无形资产）。该企业为非小型微利企业，企业所得税税率25%。1.计算业务（4）集体福利领用设备的增值税处理（销项税额及是否可抵扣）。2.计算出售旧设备的增值税应纳税额。3.计算该企业当期应纳增值税。4.分析公益性捐赠支出和研发费用的企业所得税税务处理，并计算应纳税额。答案：1.将自产设备用于集体福利，属于增值税视同销售，应按同类售价计算销项税额：300×2.出售2016年购入且购入时未抵扣进项的旧设备，可依3%征收率减按2%简易计税：应纳税额=103÷(1+3%)×2%=100×2%=2万元。3.当期应纳增值税：销项税额=8000×13%+39=1040+39=1079万元；可抵扣进项税额=650+130=780万元（研发设备可全额抵扣，不因专门用途而不得抵扣）；应纳增值税=1079−780+2=301万元。4.企业所得税处理：-公益性捐赠：扣除限额=会计利润1200×12%=144万元，实际捐赠180万元，准予扣除144万元，超支36万元可结转以后3年内扣除；-研发费用：未形成无形资产计入当期损益的，按实际发生额的100%加计扣除（制造业企业），加计扣除额=400×100%=400万元；-应纳税所得额=1200+36−400=836万元；-应纳企业所得税=836×25%=209万元。解析：本题综合考查增值税视同销售、简易计税、进项抵扣以及企业所得税税前扣除与税收优惠。要点：（1）自产货物用于集体福利属于视同销售而非进项转出（外购货物用于集体福利才作进项转出）；（2）2009年前及2016年“营改增”前购入且未抵扣进项的固定资产出售，适用简易办法减按2%征收；（3）制造业研发费用加计扣除比例为100%，且需注意研发设备进项税可以正常抵扣；（4）公益性捐赠超限额部分准予结转三年扣除，但不影响本年应纳税所得额调增。三、案例分析题三（本题25分）某县2025年为推进乡村振兴，拟实施高标准农田建设项目，项目总投资5亿元，建设期2年。项目资金来源包括：中央财政补助1.2亿元，省级财政补助1亿元，县级财政预算安排0.8亿元，其余2亿元拟通过发行地方政府专项债券解决。项目建成后预期每年产生土地流转租金、新增耕地指标交易等收益合计3500万元，专项债券期限10年，票面利率3.2%，每年付息一次，到期一次性还本。财政部门审核时发现：该项目前期测算的项目收益对融资本息的覆盖倍数仅为1.02，且部分收益来源（新增耕地指标交易）存在较大不确定性。1.计算该专项债券存续期内的利息总额及本息合计数。2.计算项目10年总收益对融资本息的覆盖倍数，并结合财政部对专项债券“项目收益自求平衡”的要求，评价该项目发债方案的合规性。3.结合政府性基金预算管理要求，提出对该项目融资方案的改进建议。答案：1.每年利息=2×3.2%=0.064亿元，10年利息总额=0.64亿元；本息合计=2+0.64=2.64亿元。2.项目10年总收益=0.35×10=3.5亿元；覆盖倍数=3.5÷2.64≈1.33。虽然覆盖倍数高于1，但财政部要求专项债券项目收益对融资本息的覆盖倍数一般应达到1.2倍以上且收益应当真实、可预期。本项目测算覆盖倍数仅1.02（按发行前测算），主要收益来源之一（新增耕地指标交易）受交易市场和政策影响不确定性较大，存在“收益注水”和偿债风险，发债方案合规性存疑，应审慎评估或调整方案。3.改进建议：（1）重新核实并压减债券发行规模，将不稳定的收益来源对应的融资额改由一般公共预算或上级补助资金承担；（2）剔除或审慎测算不确定性较大的收益（如指标交易），确保按保守口径测算的覆盖倍数仍达到1.2倍以上；（3）建立项目收益与融资自求平衡的专项债券“一案两书”（项目实施方案、财务评估报告书和法律意见书）制度，落实偿债保障；（4）将专项债券资金纳入政府性基金预算管理，专款专用，严禁挪用，债券本息纳入政府性基金预算偿还；（5）加强项目全生命周期绩效管理和风险监测，必要时设置偿债备付金。解析：本题考查地方政府专项债券管理。核心考点：（1）专项债券对应项目必须有收益，且项目收益应能够覆盖融资本息（覆盖倍数原则上不低于1.2倍）；（2）专项债券纳入政府性基金预算管理，以项目对应的政府性基金或专项收入偿还，不列入一般公共预算赤字；（3）收益测算必须审慎、真实，不得高估收益“包装”项目。计算时注意覆盖倍数应以全周期收益与全周期本息之比计算。四、论述题（本题30分）党的二十届三中全会提出要“深化财税体制改革”，健全预算制度、健全税收制度、完善中央和地方财政关系。请结合当前我国财政经济形势，论述深化财税体制改革的主要内容和推进路径，并说明其在增强财政可持续性、促进经济高质量发展中的作用。答案：（一）深化财税体制改革的背景与必要性当前我国经济进入高质量发展阶段，财政面临收入增速放缓、支出刚性增长、地方债务压力较大、区域财力不均衡等问题；现行财税体制在税制结构（直接税比重偏低、地方税体系不健全）、转移支付制度、事权与支出责任划分等方面仍不完善。因此必须通过深化财税体制改革，为国家治理提供财力保障和制度支撑。财政是国家治理的基础和重要支柱，财税体制改革是全面深化改革的重点内容之一。（二）改革的主要内容1.健全预算制度。加强财政资源和预算统筹，把依托行政权力、政府信用、国有资源资产获取的收入全部纳入政府预算管理；完善国有资本经营预算和绩效评价制度；深化零基预算改革，打破支出固化格局；健全预算绩效管理体系，强化绩效结果与预算安排挂钩；完善权责发生制政府综合财务报告制度。2.健全税收制度。研究同新业态相适应的税收制度；全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策；健全直接税体系，完善综合和分类相结合的个人所得税制度，完善房地产税收制度；深化税收征管改革；规范非税收入管理；通过消费税征收环节后移并稳步下划地方等措施，培育地方税源。3.完善中央和地方财政关系。增加地方自主财力，拓展地方税源，适当扩大地方税收管理权限；推进消费税征收环节后移并下划地方，完善转移支付体系，增加一般性转移支付，提升市县财力同事权相匹配程度；适当加强中央事权，提高中央财政支出比例，减少委托地方代行的中央事权；建立促进高质量发展转移支付激励约束机制；完善政府债务管理制度，建立全口径地方债务监测监管体系，合理扩大专项债券支持范围。（三）推进路径坚持系统集成、协同高效：一是统筹推进预算、税制、央地关系三大领域改革，注重与金融、土地、社保等改革的衔接；二是坚持先立后破、稳中求进，对消费税下划、房地产税收等改革分步实施；三是坚持法治化方向，落实税收法定原则，完善预算法及配套法规；四是强化数字赋能，推进智慧财税建设，提升征管和预算管理效能；五是牢牢守住不发生系统性风险的底线，统筹化债与发展。（四）改革对增强财政可持续性和促进高质量发展的作用其一，通过健全地方税体系和转移支付制度，缓解地方财政困难，增强基层“三保”保障能力，提升财政可持续性；其二，通过规范政府债务管理、全口径监测，防范化解地方政府债务风险；其三，通过完善直接税体系优化收入分配，促进社会公平，扩大内需；其四，通过税收优惠规范和绩效管理改革，引导资源向科技创新、绿色低碳等领域配置，助力新质生产力发