2026年高级审计师资格考试高级审计实务模拟试题及答案

2026年高级审计师资格考试高级审计实务模拟试题及答案一、案例分析题（本大题共4小题，每小题20分，共80分）1.某国有企业2025年度财务报表审计中，审计人员发现以下事项：(1)12月25日销售给某客户一批产品，确认收入800万元，但截至审计日尚未发货，合同约定客户自提，货物仍存放于企业仓库。(2)将一项尚可使用5年的固定资产全额计提折旧500万元，计入管理费用。(3)对某长期挂账应收账款300万元全额计提坏账准备，但该客户经营正常且正在协商还款。(4)通过关联方交易将原材料以高于市场价格20%购入，涉及金额1200万元。要求：(1)（8分）逐项指出上述事项可能存在的主要问题。(2)（6分）针对事项（1），审计人员应进一步实施哪些审计程序？(3)（6分）根据事项（2）（3），指出对企业财务报表可能产生的影响。答案：(1)事项（1）存在提前确认收入、虚增收入与利润的问题。货物尚未发货，客户未自提，商品控制权未转移，收入确认条件未满足。事项（2）固定资产尚可使用5年，一次性全额计提折旧不符合会计准则，存在多计折旧、虚减利润、低估资产的问题。事项（3）客户经营正常且正在协商还款，全额计提坏账准备缺乏依据，存在多计坏账损失、虚减利润、低估应收账款的问题。事项（4）关联方交易价格明显高于市场价格，存在关联方交易定价不公允、虚增成本、可能转移资金或利益输送的问题。(2)进一步审计程序：检查销售合同、客户购货订单、出库单、运输单据及收货确认记录；对存货实施监盘，关注该批产品是否仍存放于仓库；向客户函证交易金额、合同条款及收货情况；检查资产负债表日后是否发货、客户是否提货及期后回款情况；结合收入确认政策，判断商品控制权是否已转移给客户。(3)事项（2）全额计提折旧500万元，多计管理费用和累计折旧，导致利润总额减少500万元，固定资产账面价值减少500万元。事项（3）全额计提坏账准备300万元，多计信用减值损失，导致利润总额减少300万元，应收账款账面价值减少300万元。两项合计影响利润总额减少800万元，同时少缴企业所得税，财务报表不能公允反映企业的财务状况和经营成果。解析：本案例考查收入确认、资产减值及关联交易审计。收入确认应当按照《企业会计准则第14号——收入》的控制权转移模型判断，不能仅以合同签订或发票开具作为依据。固定资产折旧、坏账准备均涉及会计估计，审计人员应当结合资产实际状况和可收回性评价会计估计的合理性。关联交易应重点关注定价公允性，防止通过关联方交易调节利润、转移资金。2.某市属国有企业董事长张某任期2023年至2025年。经济责任审计发现：(1)未经董事会集体决策，个人决定对外投资2亿元设立子公司，项目已累计亏损5000万元。(2)授意财务人员将部分收入不入账，用于发放职工福利，金额800万元。(3)在职工薪酬分配方案未经职代会审议的情况下直接实施，引发职工集体上访。(4)任期内国有资产保值增值率未达到考核目标，但审计未发现张某个人存在廉洁问题。要求：(1)（8分）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出张某对上述问题应承担的责任类型。(2)（6分）简述审计人员评价张某经济责任履行情况时应当把握的主要原则。(3)（6分）针对事项（2），审计人员应如何进一步查证？答案：(1)事项（1）未经董事会集体决策个人决定重大投资并造成重大损失，张某应承担直接责任。事项（2）授意财务人员将收入不入账，属于授意、指使下属人员违反国家财经法规，张某应承担直接责任。事项（3）涉及职工切身利益的薪酬方案未经职代会审议，未经民主决策程序直接实施并造成严重后果，张某应承担直接责任。事项（4）国有资产保值增值率未达标，但未发现个人廉洁问题，属于未全面正确履行经济责任，张某应承担领导责任。(2)主要原则：坚持依法审计、客观公正、实事求是，审慎评价；坚持权责一致，根据领导干部的职责权限和实际作用确定责任；坚持定性评价与定量评价相结合；坚持经济责任审计评价与审计发现问题相衔接，未审计事项不作评价；坚持“三个区分开来”，鼓励探索创新，宽容失误。(3)进一步查证：调阅会议记录、审批文件及张某批示，确定授意过程；盘点库存现金、实物资产，追查账外资金存放形式；检查财务系统、银行账户及个人账户往来，获取收款不入账的证据；询问财务人员、福利发放经办人员及受益职工，形成询问笔录；调取职工福利发放明细及资金来源；评估单位内部控制缺陷，查清隐瞒收入的总量及去向。解析：本题考查经济责任审计责任界定与查证方法。经济责任审计责任类型分为直接责任和领导责任。直接责任适用于领导干部直接违反规定、授意指使下属违规以及未经集体决策造成严重后果等情形；领导责任则是在其主管范围内不履行或不正确履行职责造成损失、后果的情形。审计评价应当审慎，未审计事项不评价，并落实“三个区分开来”要求。3.某市财政投资的市政道路工程，合同金额2.8亿元。审计发现以下事项：(1)招标文件设置不合理业绩要求，排斥潜在投标人。(2)施工单位将部分主体工程分包给不具备相应资质的公司。(3)设计变更增加造价2000万元，但变更审批手续不全。(4)工程结算中，部分材料价格明显高于同期市场价格，涉及金额1500万元。要求：(1)（6分）指出上述事项分别违反的主要法律法规。(2)（8分）审计人员对工程结算真实性应实施哪些主要审计程序？(3)（6分）针对设计变更，审计人员应重点关注哪些内容？答案：(1)事项（1）违反《中华人民共和国招标投标法》及《中华人民共和国招标投标法实施条例》关于不得以不合理条件限制、排斥潜在投标人或者投标人的规定。事项（2）违反《中华人民共和国建筑法》《中华人民共和国招标投标法》及《建设工程质量管理条例》关于禁止违法分包的规定，主体结构工程施工不得分包，且分包单位应当具备相应资质。事项（3）违反《政府投资条例》《基本建设财务规则》及建设单位内部关于设计变更、签证审批的规定，属于擅自变更或者审批程序倒置。事项（4）违反《中华人民共和国审计法》及政府投资项目结算管理规定，工程结算应当据实编制，不得高估冒算、虚报材料价格。(2)主要审计程序：核对施工合同、投标文件、施工图、竣工图及工程变更、签证资料；现场踏勘，抽查核实实际完成工程量，与结算书逐项比对；检查隐蔽工程验收记录、监理日志、材料进场验收记录；收集材料采购发票、认价单，与同期市场信息价、造价主管部门发布的价格进行对比；审查综合单价组成、取费标准及定额套用的正确性；运用工程造价指标分析发现异常；必要时聘请专业造价咨询机构或组织专家进行造价鉴定。(3)重点关注：设计变更是否真实、必要，是否经过原审批部门批准；变更程序是否合规，有无先施工后补手续；变更引起的工程量增减计算是否准确；新增单价和费用计算是否符合合同约定及计价规范；是否存在通过设计变更规避招标、化整为零、利益输送等问题；变更文件、签证单、会议纪要等资料是否完整、相互印证。解析：本题考查政府投资项目审计中招投标、分包、设计变更和工程结算等关键环节的合法合规性。审计人员应依据招标投标法、建筑法、政府投资条例等法规进行定性，同时对结算真实性采取资料核对、现场踏勘、市场询价和造价分析等方法，重点关注设计变更背后的程序缺陷和潜在舞弊风险。4.某事业单位2025年度内部控制审计中，审计人员发现以下情况：(1)出纳同时保管支票、财务专用章和法人名章。(2)采购业务由一人负责供应商选择、合同签订、验收和付款审批。(3)单位未建立固定资产盘点制度，账实差异无法核实。(4)部分大额支出未履行“三重一大”集体决策程序，由分管领导直接审批。要求：(1)（8分）逐项指出上述事项反映的内部控制缺陷类型及可能造成的风险。(2)（6分）针对事项（1），提出改进建议。(3)（6分）简述内部控制审计报告的主要要素。答案：(1)事项（1）属于不相容职务未分离，货币资金业务存在重大舞弊风险，可能导致资金被挪用、贪污且难以及时发现。事项（2）属于采购业务不相容岗位未分离，可能导致采购环节缺乏制约，产生舞弊、质次价高、收受回扣等风险。事项（3）属于资产管理控制缺失，未定期盘点固定资产，可能导致资产账实不符、资产流失或闲置浪费。事项（4）属于授权审批控制不到位，重大支出未执行集体决策，可能导致决策失误、违规支出和权力失控。(2)改进建议：实行不相容岗位相互分离，出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目登记工作，不得保管财务专用章和法人名章；单位应当将银行预留印鉴分人保管，财务专用章由专人保管，法人名章由本人或其授权人员保管；支票购买、领用、核销应建立登记制度；定期和不定期进行现金盘点和银行对账，并对出纳岗位实行轮岗或者强制休假。(3)内部控制审计报告的主要要素包括：标题、收件人、审计概况（范围、依据、方法）、内部控制缺陷及其认定、审计结论、审计建议、审计机构名称、审计人员签章和报告日期等。必要时还应说明被审计单位对审计发现问题的反馈意见。解析：本题考查行政事业单位内部控制规范的应用。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，单位应当建立不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、财产保护控制等机制。内部控制审计报告应按照《中国内部审计准则》及相关规定规范出具，重点披露内部控制缺陷并提出改进建议。二、论述题（本题20分）1.论新时代审计工作在党和国家监督体系中的定位与作用，并结合实际谈谈如何更好发挥审计在推动国家治理体系和治理能力现代化中的职能作用。答案：党的二十届中央审计委员会会议和党中央关于审计工作的重要部署，明确了审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。新时代审计工作的定位和作用主要体现在：第一，审计是经济监督的主阵地。审计机关依法对财政财务收支的真实、合法、效益进行独立监督，具有专业性、独立性和综合性优势，能够揭示重大违纪违法问题，维护国家财经秩序和财经纪律。第二，审计是政策落实的“督查员”。通过重大政策措施落实情况跟踪审计，推动党中央、国务院重大决策部署落地见效，促进政令畅通，保障令行禁止。第三，审计是权力运行的“紧箍咒”。通过党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计，加强对权力运行的制约和监督，促进领导干部依法用权、秉公用权、廉洁用权，服务全面从严治党。第四，审计是防范化解重大风险的“预警器”。聚焦财政、金融、国企、民生等重点领域，及时揭示苗头性、倾向性问题，推动防范化解重大风险，维护国家经济安全。第五，审计是全面深化改革的“助推器”。通过审计查出体制机制障碍和管理漏洞，提出针对性审计建议，促进完善制度、深化改革、提高绩效。更好发挥审计职能作用，应从以下方面着力：一要坚持党中央对审计工作的集中统一领导，健全集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，做到如臂使指、如影随形、如雷贯耳。二要聚焦主责主业，围绕财政资金分配使用、国有资产管理、重大项目建设、民生保障等重点领域，拓展审计监督的广度和深度，推进审计全覆盖。三要深化审计成果运用，做好审计整改“后半篇文章”，推动审计查出问题整改到位，建立健全审计整改长效机制，强化审计结果在干部考核、任免、奖惩中的运用。四要推动科技强审，加快大数据、人工智能等信息技术与审计业务深度融合，提升审计发现问题的精准度和效率。五要加