中级财务会计

第一章总论第一节企业会计准则概述一、企业会计准则体系的构成二、基本准则的作用具体准则应用指南解释公告基本准则企业会计准则第一节企业会计准则概述一、企业会计准则体系的构成第一节企业会计准则概述二、基本会计准则的作用

（二）为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据（一）统驭具体准则的制定第二节会计基础假设与会计基础一、会计基本假设二、会计基础一、会计基本假设会计主体1持续经营234会计分期货币计量第二节会计基础假设与会计基础1.概念：会计主体是指会计工作所服务的特定单位。会计主体所有者会计主体投资确认资产投出确认收到投资分红确认利润分配确认实现投资收益2.意义：明确了会计核算的空间范围，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。（一）会计主体第二节会计基础假设与会计基础课堂提问：下列属于会计主体但不属于法律主体的（）。

A.个人独资企业B.合伙企业

C.母公司的子公司D.企业集团与法律主体的关系:

一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（一）会计主体第二节会计基础假设与会计基础1.概念持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。2.意义为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。会计主体持续经营（二）持续经营第二节会计基础假设与会计基础1.概念：是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为相等的会计期间，以便分考核其经营活动的成果。（三）会计分期第二节会计基础假设与会计基础2.会计期间的划分年度、半年度、季度和月度，短于1个年度的都称为中期.3.会计分期的意义界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期的区别，为权责发生制、配比原则等奠定了理论与实务的基础。（三）会计分期第二节会计基础假设与会计基础1.货币计量的概念货币计量是指在会计核算中以假定价值不变的货币作为基本计量单位。2.记账本位币的选择

一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。3.货币计量的意义为会计核算提供了必要的手段。（四）货币计量第二节会计基础假设与会计基础应该在货币资金实际流入流出的期间确认收入、费用，还是经济业务发生期间确认收入、费用？两个确认基础：收付实现制和权责发生制。二、会计基础第二节会计基础假设与会计基础（一）收付实现制收付实现制（又称现金制），它是以货币资金收付行为是否发生作为收入、费用的确认标准。即：在收到货币资金时确认收入，支出货币资金时确认费用。第二节会计基础假设与会计基础（二）权责发生制权责发生制（又称应计制）是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。如果企业当期已具备了某项收取收入的权利，或承担了支付某项费用的责任，那么不论其款项是否收到或支付，都要确认为当期的收入或费用；同样，如果获取收入的权利与支付费用的责任不是由当期经营业务所产生，即使其款项在当期收到或支付，也不能确认为当期的收入或费用。

第二节会计基础假设与会计基础16例：某企业在期间Ⅰ开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间Ⅱ，该企业收到商品销售收入的现款70,000元，存入银行。期间Ⅲ，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。第二节会计基础假设与会计基础17确认基础会计期间合计期间Ⅰ期间Ⅱ期间Ⅲ收付实现制收入减：费用007000000500007000050000利润070000-5000020000权责发生制收入减：费用700005000000007000050000利润200000020000收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用。第二节会计基础假设与会计基础18可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性原则及时性会计信息质量要求首要质量要求次级质量要求第三节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第三节会计信息质量要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第三节会计信息质量要求三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。第三节会计信息质量要求四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第三节会计信息质量要求四、可比性注意：并非所有的改变会计政策的行为都违背可比性原则。当有关法规发生变化要求企业改变会计政策，或者改变会计政策后能够更恰当反映企业的财务状况和经营成果，此时改变会计政策不属于违反可比性原则。第三节会计信息质量要求五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。第三节会计信息质量要求五、实质重于形式实质重于形式的具体应用举例：融资租入的固定资产；售后租回形成融资租赁业务；售后回购。第三节会计信息质量要求六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。第三节会计信息质量要求七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。第三节会计信息质量要求八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节会计信息质量要求【例题·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A．及时性B．谨慎性C．重要性D．实质重于形式【答案】A【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。第三节会计信息质量要求第四节会计要素的确认和计量资产的定义及其确认条件1负债的定义及其确认条件2所有者权益的定义、来源及其确认条件3收入的定义及其确认条件4费用的定义及其确认条件5利润构成及其确认条件6会计要素计量属性及其应用原则7一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。第四节会计要素的确认和计量一、资产的定义及其确认条件（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第四节会计要素的确认和计量【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来未来经济利益C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．资产能够可靠地计量【答案】D【解析】选项D属于资产的确认条件。第四节会计要素的确认和计量二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。第四节会计要素的确认和计量二、负债的定义及其确认条件（二）负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。第四节会计要素的确认和计量三、所有者权益的定义、来源及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。第四节会计要素的确认和计量三、所有者权益的定义、来源及其确认条件（二）所有者权益的来源所有者权益所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益●实收资本（股本）●资本公积（资本溢价）资本公积（其他资本公积）●盈余公积●未分配利润第四节会计要素的确认和计量三、所有者权益的定义、来源及其确认条件（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认以及金额的确定主要取决于资产和负债的确认和计量。第四节会计要素的确认和计量四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当最终会导致所有者权益的增加；（3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。第四节会计要素的确认和计量四、收入的定义及其确认条件（二）收入的确认条件同时具备以下条件：（1）符合收入的定义；（2）经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。第四节会计要素的确认和计量小贴士：收入和利得的区别（1）二者最大的区别在于收入是日常活动中形成的经济利益的流入，而利得是非日常活动中形成的经济利益的流入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、商业银行对外贷款、出租无形资产、固定资产取得的收益等就属于日常活动产生的收入；而企业出售固定资产、转让无形资产所有权、接受捐赠等就属于非日常活动产生的利得。（2）收入的实现增加当期的利润，而利得的实现并非全部影响当期利润，一部分利得直接增加所有者权益。第四节会计要素的确认和计量五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的；（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）费用会导致所有者权益的减少。第四节会计要素的确认和计量五、费用的定义及其确认条件（二）费用的确认条件（1）符合费用定义（2）经济利益很可能流出企业，从而导致资产的减少或者负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第四节会计要素的确认和计量小贴士：费用和损失的区别（1）二者最大的区别在于费用是日常活动中形成的经济利益的流出，而损失是非日常活动中形成的经济利益的流出。如销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等均属于日常活动产生的费用。而捐赠支出、违法经营的罚款支出、税收滞纳金等就属于非日常活动产生的损失。（2）费用的发生减少当期的利润，而损失的发生并非全部影响当期利润，一部分损失直接减少所有者权益。第四节会计要素的确认和计量六、利润的定义、构成及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。第四节会计要素的确认和计量六、利润的定义及其确认条件（二）利润的构成利润收入减去费用的净额直接计入利润的利得和损失第四节会计要素的确认和计量六、利润的定义、构成及其确认条件（三）利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。第四节会计要素的确认和计量七、会计要素的计量属性及其应用原则第四节会计要素的确认和计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值12345（一）会计要素计量属性七、会计要素的计量属性及其应用原则（二）应用原则一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，采用其他属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。第四节会计要素的确认和计量第二章货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。货币资金特别是现金的赢利性较差，所以持有数量不能太多；又由于是流通手段、支付手段，又必须有一定规模。货币资金是流动性最强的资产，也最容易出现舞弊问题，需要严密的内部控制制度。货币资金内容第一节库存现金库存现金的含义库存现金的管理现金的内部控制库存现金的核算库存现金的清查12345一、库存现金的含义库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳经管的货币。库存现金是流动性最强的资产，企业必须对现金进行严格的管理和控制，遵守国家有关现金的管理制度，正确进行现金收支的核算；监督现金使用的合法性和合理性。第一节库存现金二、库存现金的管理第一节库存现金规定了库存现金的使用范围规定了库存现金的限额规定了对日常现金收支的管理要求企业建立健全现金账目管理1234三、现金的内部控制第一节库存现金实行岗位分工现金的收付必须有合法的原始凭证建立收据、发票的领用、销号制度加强监督和检查1234四、库存现金的核算56第一节库存现金账户设置举例库存现金清查的核算123（一）库存现金（资产类账户）

现金的增加银行存款①从银行提取现金主营业务收入②销售产品收到现金其他应收款③职工交来剩余差旅费待处理财产损溢④现金长款现金的减少①将现金送存银行银行存款②职工预借差旅费其他应收款③以现金支付工资应付职工薪酬④以现金支付其他零星开支管理费用⑤现金短款待处理财产损溢第一节库存现金企业库存现金的实有数额（二）库存现金核算举例【例1】企业从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000

贷：银行存款3000【例2】销售商品价值200元，增值税34元，共计收到现金234元。借：库存现金234

贷：主营业务收入200

应交税费—应交增值税（销项税额）34第一节库存现金（二）库存现金核算举例【例3】职工王芳预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款——王芳1000

贷：库存现金1000【例4】职工王芳出差回来报销差旅费900元，余款100元以现金交回。借：库存现金100

管理费用900

贷：其他应收款——王芳1000【例5】以现金支付职工工资40000元。借：应付职工薪酬40000

贷：库存现金40000第一节库存现金（三）库存现金清查的核算第一节库存现金库存现金长款的核算库存现金短款的核算库存现金清查举例1231.现金长款的核算（1)发现长款时的核算借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2)经批准予以转销的核算借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入第一节库存现金2.现金短款的核算

（1)发现短款时的核算借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金（2)经批准予以转销的核算借：其他应收款（收取过失人的赔款）管理费用（现金净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第一节库存现金3.库存现金清查举例【例6】吉澳公司在现金清查中发生有关现金的短款或长款业务，编制会计分录如下：（1）现金清查中，发现库存现金较账面现金少300元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：库存现金300（2）经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由其赔偿。借：其他应收款——应收现金短缺款（×出纳员）300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300（3）收到出纳员赔款300元。借：库存现金300贷：其他应收款——应收现金短缺款（×出纳员）300第一节库存现金3.库存现金清查举例【例7】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出80元。借：库存现金80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入——现金溢余80第一节库存现金65第二节银行存款银行存款账户的开设及管理银行结算方式银行存款的总分类核算银行存款的核对1234一、银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转帐结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户第二节银行存款二、银行结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付现金支票转帐支票银行承兑汇票商业承兑汇票普通支票信用证存款信用卡存款第二节银行存款二、银行结算方式第二节银行存款九种银行存款转账结算方式的比较分析方式\项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务三、银行存款的总分类核算

第二节银行存款账户设置举例12（一）账户设置

应收账款银行存款的增加主营业务收入等期末企业银行存款的实有数额银行存款的减少库存现金应收账款等银行存款（资产类账户）第二节银行存款银行存款总分类核算举例【例1】大华公司签发转账支票一张，用于购买办公用品800元。借：管理费用800贷：银行存款800【例2】大华公司销售产品一批，价款20000元，增值税额3400元，款项已全部收到送存银行。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400第二节银行存款四、银行存款的核对

总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单银行存款余额调节表的编制人员不可以是出纳人员，调节表需要有人定期审阅每期末银行寄给企业，上面有银行的公章第二节银行存款四、银行存款的核对（一）不符的原因企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。第二节银行存款（二）未达账项的种类未达账项产生的原因一般有以下几种：

企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。第二节银行存款（三）未达账项的调整方法：银行存款余额调节表户名：结算账户账号：××年×月×日单位：元第二节银行存款项目余额项目余额银行对账单余额公司银行存款日记记账余额加:公司已收银行未收加:已收公司未收银行减:公司已付银行未付减:银行已付公司未付调节后余额调节后余额（四）银行存款核对结果的处理在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。由于“未达账顶”而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，只有等结算凭证到达后，才能进行账务处理，登记入账。第二节银行存款举例说明银行存款余额额调节表的编制【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52

373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。第二节银行存款（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。（5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1285元。(6）银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。第二节银行存款举例说明银行存款余额额调节表的编制第二节银行存款康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：银行存款余额调节表存款银行：__帐号：__2007年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额加：企业未入账的兴业公司货款多记水电费减：银行已付款的利息费用52373

8800273000银行对账单余额加：银行未入账的蓝天公司货款减：银行尚未兑现的#50支票银行误记5708070005805300调节后余额58200调节后余额582004.银行存款核对结果的处理编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在2007年7月31日实际结存的余额。上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：借：管理费用27

贷：银行存款27

对于“未达账顶”而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，只有等结算凭证到达后，才能进行账务处理，登记入账。第二节银行存款81第三节其他货币资金其他货币资金的内容其他货币资金的核算

1

2

一、其他货币资金的内容第三节其他货币资金

银行汇票存款外埠存款银行本票存款信用卡存款信用证存款存款存出投资款一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金就其性质而言，与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算。第三节其他货币资金二、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的科目介绍为了核算和监督其他货币资金的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，它属于资产类科目。借方反映由于企业需要而增加的各种其他货币资金；贷方反映其他货币资金的运用和其他减少；期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。核算其他货币资金时，还应按其具体内容设置相应的明细账，进行明细核算。第三节其他货币资金二、其他货币资金的核算（二）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业在外部开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。第三节其他货币资金（二）外埠存款的核算外埠存款委托当地银行汇往采购地开立账户收到采购员交来供应商的发票账单等报销凭证将多余外埠存款转回当地银行记账记账记账

借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款借：材料采购/原材料/库存商品/应交税费－应交增值税/……贷：其他货币资金－外埠存款借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第三节其他货币资金（三）银行汇票、银行本票的核算银行汇票/本票存款企业填送“银行汇票/本票申请书”并将款项交存银行，取得汇票/本票企业在使用银行汇票/本票后，根据发票账单等有关凭证如果多余款或因汇票/本票超过付款期等而退回的款项借：其他货币资金－银行汇票/本票存款贷：银行汇款借：材料采购/原材料等贷：其他货币资金－银行汇票/本票存款借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票/本票存款根据申请书存根联记账记账记账根据开户行转来的银行汇票本票第四联第三节其他货币资金（四）信用卡存款的核算信用卡存款企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行企业用信用卡购物或支付有关费用企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款借：库存商品等科目贷：其他货币资金－信用卡存款借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款根据银行盖章退回的进账单第一联记账记账记账第三节其他货币资金（五）信用证存款的核算信用证存款企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书等文件，并向银行交纳保证金根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：其他货币资金－信用证保证金存款贷：银行存款借：原材料/库存商品等贷：其他货币资金－信用证保证金存款记账记账根据银行退回的进账单第一联第三节其他货币资金（六）存出投资款的核算存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金－存出投资款贷：银汇存款借：交易性金融资产贷：其他货币资金－存出投资款记账记账应按实际划出的金额按实际发生的金额第三节其他货币资金其他货币资金核算举例[例]吉澳公司根据发生的有关银行汇票的收付业务，编制会计分录如下：（1）公司申请办理银行汇票，将银行存款50000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票50000贷：银行存款50000（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款46800元，其中，材料价款40000元，增值税款6800元，材料已验收入库（按实际成本核算）。借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金——银行汇票46800（3）收到多余款项退回通知，将余款3200元收妥入账。借：银行存款3200贷：其他货币资金——银行汇票3200第三节其他货币资金其他货币资金核算举例存出投资款，是指企业已存入证券公司尚未进行投资的现金。[例]吉澳公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下：（1）公司将银行存款1000000元存入证券公司，以备购买有价证券。借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：银行存款1000000（2）用存出投资款1000000元购入股票。借：交易性金融资产——股票1000000贷：其他货币资金——存出投资款1000000第三节其他货币资金第三章应收款项本章内容应收款项概述应收票据应收账款其他应收款与预付款项应收款项减值12345第一节应收款项概述应收款项的确认应收款项的计量12一、应收款项的确认作为一项金融资产的应收款项的确认，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项。96第一节应收款项概述二、应收款项的计量

对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。为了简化会计核算，不考虑应收款项受货币时间价值的影响，在资产负债表中不需要对其进行折现后列示。97第一节应收款项概述第二节应收票据应收票据概述应收票据的核算12一、应收票据概述（一）应收票据的含义应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。第二节应收票据一、应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。第二节应收票据二、应收票据的核算

（一）账户设置（二）应收票据取得和到期收回的核算（三）应收票据背书转让的核算（四）应收票据贴现的核算第二节应收票据（一）应收票据的账户设置

借应收票据（资产类账户）贷收到的商业①到期、转让、贴现的汇票票面金额汇票账面余额②转入应收账款的账面余额结存的应收票据的账面余额第二节应收票据（二）应收票据取得和到期收回的核算1、销货收到或开出票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、抵付应收账款借：应收票据贷：应收账款第二节应收票据（二）应收票据取得和到期收回的核算3、期末利息的调整带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。借：应收利息贷：财务费用上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至计息日或到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。

应收票据利息

=带息应收票据票面金额×票面利率×期限

第二节应收票据票据期限的表示方法注：票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90―（30―15）―31―30＝14（天）］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。第二节应收票据（二）应收票据的账务处理4、票据到期兑现（1）不带息票据借：银行存款（面值）贷：应收票据（面值）

（2）带息的票据借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（未计利息部分）第二节应收票据（二）应收票据的账务处理5、商业承兑汇票到期，付款人无力付款

（1）不带息票据借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）

第二节应收票据（二）应收票据的账务处理5、商业承兑汇票到期，付款人无力付款（2）带息的票据借：应收账款（到期值）贷：应收票据（面值）

应收利息财务费用到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。第二节应收票据（三）应收票据背书转让的核算转让票据购货借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据第二节应收票据（四）应收票据贴现的核算票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。计算公式如下：

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得额＝票据到期值－贴现息到期值带息票据=面值+面值×票面利率×期限不带息票据=面值第二节应收票据（四）应收票据贴现的核算（1）不带追索权的应收票据贴现将不带追索权的应收票据（银行承兑汇票）贴现，企业在转让票据所有权的同时，符合金融资产终止确认的条件，应编制会计分录如下：借：银行存款贷：应收票据应收利息借贷方的差额计入“财务费用”的借方或贷方。第二节应收票据（四）应收票据贴现的核算（2）带追索权的应收票据贴现将带追索权的应收票据（商业承兑汇票）贴现，不符合金融资产终止确认的条件。因此，在收到贴现款时，作如下会计分录：

借：银行存款贷：短期借款第二节应收票据（四）应收票据贴现的核算票据到期时，无论票据付款人是否足额向贴现银行支付票款，均满足金融资产终止确认的条件，应终止确认应收票据。①票据到期时，付款人将票款足额支付给银行，企业因票据贴现产生的负债解除。借：短期借款贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）借贷方的差额借记或贷记“财务费用”科目。第二节应收票据（四）应收票据贴现的核算（2）带追索权的应收票据贴现②票据到期时，付款人未能将票款足额支付给银行，企业成为实际的债务人，收到银行的偿债通知后，企业应当终止确认应收票据；借：应收账款贷：应收票据（面值）应收利息财务费用按到期值支付银行票款时：借：短期借款财务费用贷：银行存款第二节应收票据第三节应收账款的核算应收账款的概述应收账款的核算应收账款的抵借和出售123一、应收账款的概述

（一）应收账款的含义应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。是企业的销售环节中形成的债权。

包括：收取的款项、以及代购货单位垫付的运杂费等。第三节应收账款的核算一、应收账款的概述

（二）应收账款的确认应收账款一般在销售成立时予以确认。第三节应收账款的核算（三）应收账款的计量

应收账款通常应按实际发生额计价入账、计价时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1.商业折扣（销售折扣）

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。以%来表示，如：10%表示给予10%的优惠。第三节应收账款的核算（三）应收账款的计量

2.现金折扣定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。表示形式：现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。企业会计准则要求对现金折扣采用总价法核算。第三节应收账款的核算二、应收账款的核算120第三节应收账款的核算应收账款的账户设置应收账款的账务处理12（一）应收账款的账户设置应收账款账户：资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在应收账款账户的贷方核算。应收账款账户的明细分类账按不同的购货单位或接受劳务的单位设置。第三节应收账款的核算（一）应收账款的账户设置应收账款（资产类账户）①企业因销售商品、提供劳务应收取的货款、增值税、代垫的运费等②应收票据到期，付款人无力付款，将应收票据的到期值予以转入①收到前欠的货款②将无法收回的应收账款确认为坏账损失尚未收回的应收账款第三节应收账款的核算（二）应收账款的账务处理第三节应收账款的核算存在商业折扣时的核算存在现金折扣时的核算121.存在商业折扣时的核算

商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上反映。当存在商业折扣时，销售方按发票上的实际结算金额（即已扣除商业折扣的金额）入账，对商业折扣不进行单独处理。第三节应收账款的核算2.存在现金折扣的情况（1）赊销商品借:应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）客户享有现金折扣时借：银行存款（实收金额）财务费用（折扣金额）贷：应收账款（3）客户丧失现金折扣时借：银行存款贷：应收账款第三节应收账款的核算三、应收账款抵借和出售第三节应收账款的核算应收账款的抵借应收账款的出售12（一）应收账款的抵借（1）应收账款抵借的概念

应收账款抵借是指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期限。借款限额是企业可以取得的最高借款额，一般按应收账款金额的一定比率计算确定。应收账款抵借后，并没有转移该项金融资产的所有权，因而也就不需要通知赊购方。待企业收回应收账款后，再将借款还给提供借款的机构，并支付一定的利息。第三节应收账款的核算（二）应收账款的出售1.应收账款出售的概念

应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式第三节应收账款的核算（二）应收账款的出售1.应收账款出售的概念

应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式。第三节应收账款的核算（一）其他应收款概述（二）其他应收款的核算130第四节其他应收款与预付账款（一）其他应收款概述其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款主要包括：●企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；●企业应收的各种罚款；●应收的各种存出保证金；●应收出租包装物的租金；●预付给企业内部单位或个人的备用金；●应向职工收取的各种垫付款项；●以及其他不属于上述各项的其他应收款项。

第四节其他应收款与预付账款（二）其他应收款的核算

其他应收款（资产类账户）①职工预借差旅费库存现金②拨付备用金③其他应收暂付款项待处理财产损溢收回各种应收暂付款项结存的其他应收款第四节其他应收款与预付账款（二）其他应收款的核算（以备用金为例）

备用金也称零用现金，备用金通过“其他应收款”帐户进行核算，并按部门或个人分设明细帐户。一次性备用金，按用途使用完毕报销时，即冲销该项其他应收款。定额备用金可供较长时间备用，平时因使用而到会计部门报销时，会计部们借记有关费用成本帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户，不冲销其他应收款，以保持定额。第四节其他应收款与预付账款二、预付账款的核算（一）预付账款概述（二）预付账款核算第四节其他应收款与预付账款（一）预付账款概述是指企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款。第四节其他应收款与预付账款一、预付账款概述需注意的问题：（1）预付账款属于一项债权。债权的收回往往是实物资产，而非货币资金。（2）预付账款单独列示在资产负债表中的资产方。（3）为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。第四节其他应收款与预付账款二、预付账款的核算预付账款（资产类账户）①预先支付给供货方的款项①收到发票账单时，按发票中的实际结算金额，冲减预付账款②收到退回多余的款项材料采购应交税费（进项税额）银行存款②补付款项银行存款借余：结余的预付款项贷余：应付的款项第四节其他应收款与预付账款第五节应收款项减值应收款项减值概述应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的核算123一、应收款项减值损失概述139第五节应收款项减值应收款项减值损失概述应收款项减值损失计量12（一）应收款项减值损失的确认应收款项减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。根据我国《企业会计准则》的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。第五节应收款项减值（二）应收款项减值损失计量

对于存在大量应收款项的企业，在对其进行减值测试时，应先将单项金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。但对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，在资产负债表日，按这些应收款项组合的余额和历史损失率确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。141第五节应收款项减值二、应收款项减值损失的核算第五节应收款项减值设置的会计科目应收款项减值损失的核算方法计提应收款项减值准备的方法123（一）设置的会计科目

借资产减值损失（损益类）贷①应收账款减值①当计提资产减值的资产②存货减值价值恢复时，允许转回的③固定资产减值价值④无形资产减值等②期末将余额转入“本年利润”期末无余额第五节应收款项减值（一）设置的会计科目

借坏账准备（资产类）贷①实际发生的坏账损失①计提坏账准备的金额②冲减多提的坏账准备金额②已确认的坏账又收回

期末：已提但尚未转销的坏账准备金额第五节应收款项减值（二）应收款项减值损失的核算方法1、直接转销法：在确认坏账时，直接将损失记入当期的损益，同时冲销应收款项。借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款2、备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。第五节应收款项减值（三）计提应收款项减值准备的方法估计坏账损失的方法赊销百分比法账龄分析法余额百分比法坏账计提方法一旦确定，不得随意变更第五节应收款项减值1.余额百分比法余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这种方法时，计提坏账的公式为：本期应计提的坏账数=本期估计的坏账数－调整前“坏账准备”的余额=本期期末应收账款的余额×估计的坏账百分比－调整前“坏账准备”的余额第五节应收款项减值1.余额百分比法采用余额百分比法对坏账费用进行会计处理的要点是：（1）企业首次计提坏账准备余额时，根据本期估计的坏账数，作如下会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账时，按实际发生的坏账数额，作如下会计分录：借：坏账准备贷：应收账款第五节应收款项减值（二）余额百分比法（3）已注销的坏账以后又收回时，作如下会计分录：将原注销分录予以冲回借：坏账准备贷：应收账款（等）②将收到的款项予以入账借：银行存款贷：应收账款（等）①第五节应收款项减值（3）期末计提坏账时有三种可能的情况：①如果调整前“坏账准备”有贷方余额，且此余额小于本期估计的坏账数，应按二者之差：借：资产减值损失—坏账损失贷：坏账准备②如果调整前“坏账准备”有贷方余额，且此余额大于本期估计的坏账数，应按二者之差：借：坏账准备贷：资产减值损失—坏账损失③如果调整前“坏账准备”有借方余额，则应按二者之和：借：资产减值损失—坏账损失贷：坏账准备第五节应收款项减值账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。（三)账龄分析法某企业2010年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。第五节应收款项减值应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期600000.5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计1600002400采用账龄分析法，除了本期估计坏账数的计算和余额百分比法不同，相关的账务处理均相同。（二）账龄分析法第五节应收款项减值（三）赊销百分比法

赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。采用赊销百分比法计提坏账准备时，本期估计的坏账数和本期计提的坏账数相等，即无需根据调整前坏账准备的余额进行调整，如果计提的坏账准备和应收账款发生的坏账损失之间的差异太大，可以通过调整估计的坏账百分比加以解决。第五节应收款项减值第四章存货

第一节存货概述第二节存货入账价值计量第三节原材料第四节商品第六节存货清查的核算本章内容第一节存货概述存货的定义及特征存货的范围及分类存货的确认条件123一、存货的定义及特征（一）存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节存货概述一、存货的定义及特征（二）存货的特征

1、持有存货的最终目的是出售2、存货是有形的3、存货是流动资产4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性第一节存货概述二、存货的范围及分类（一）存货的范围按所有权的归属而不是按存放地点确定存货的范围。注意事项P57存货是为正常生产经营而储存的流动资产，工程物资不属于存货。第一节存货概述二、存货的范围及分类（二）存货的分类1.按经济内容分材料；在产品；自制半产品；库存商品；代销商品；包装物；低值易耗品2.按存放地点分

库存存货；在途存货；加工中的存货；委托代销的存货3.按取得来源分外购的存货；自制的存货；委托加工的存货；接受投资的存货；接受捐赠的存货等第一节存货概述三、存货的确认条件

存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量161第一节存货概述一、外购存货的成本工业企业外购存货的入账价值：（1）买价（扣除商业折扣但不扣除现金折扣）（2）相关税费：如不能抵扣的增值税、关税等；（3）运输费、装卸费、保险费、安装费等。其中运输费（一般纳税人运费的7%可以计入进项税额）（4）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。

第二节存货的初始计量一、外购存货的成本商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。第二节存货的初始计量二、自制存货的成本进一步加工取得的存货的成本采购成本加工成本可直接认定的产品设计费用直接人工制造费用第二节存货的初始计量三、委托加工存货的成本委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金等。165第二节存货的初始计量四、投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。第二节存货的初始计量五、盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。第二节存货的初始计量六、其他方式取得存货的成本

通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。第二节存货的初始计量一、外购存货的成本下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）外购的过程中出现自然灾害造成的损失（应计入营业外支出）；（5）入库后的整理挑选费用。

第二节存货的初始计量第三节存货发出计量先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法1234一、先进先出法

先进先出法是以先收到的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价，采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。171第三节存货发出计量二、月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指以月初结存存货的和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货的平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。172第三节存货发出计量三、移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。173第三节存货发出计量四、个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以某批存货增加时的实际单位成本作为计算该批存货发出成本的一种方法。其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，这种方法确定的存货成本最为准确。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。174第三节存货发出计量第四节原材料实际成本法下原材料的核算计划成本法下原材料的核算12一、实际成本法下原材料的核算176第四节原材料设置的会计科目取得原材料的核算发出原材料的核算123实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业第四节原材料对存货的收进、发出均采用实际成本进行核算（一）按实际成本核算的账户设置

借原材料（库存商品）贷

验收入库材料领用材料的的实际成本实际成本期末：库存材料的实际成本生产成本制造费用管理费用等银行存款等第四节原材料（二）取得原材料的核算1.外购原材料的核算（1）发票和材料同时到达借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）第四节原材料（二）取得原材料的核算1.外购原材料的核算（2）单到货未到单到货未到是指企业购入的物资，在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等待材料收到，并验收入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资第四节原材料（二）取得原材料的核算1.外购原材料的核算（3）货到单未到●货到单未到是指企业收到材料并已验收入库，但结算凭证尚未到达本企业的情况。●企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的情况处理。●如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料按暂估价入账借：原材料、库存商品贷：应付账款●下月初用相反的分录予以冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处理。第四节原材料1.外购原材料的核算（4）外购存货发生短缺的核算①定额内合理损耗，按其实际成本计入入库原材料成本。②超定额损耗：发现短缺时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）查明原因，予以转销时：借：其他应收款——保险公司（过失人）管理费用（一般损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第四节原材料2.自制原材料的核算企业基本生产车间或者辅助生产车间自制的材料，以及生产过程中产生的边角料，在交库时，应根据入库单，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。183第四节原材料3.投资者投入原材料的核算

企业收到投资者投入的原材料，按照投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投资者在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按借贷方的差额，贷记“资本公积”科目。184第四节原材料4.接受捐赠取得的原材料

企业收到捐赠的原材料时，应按确定的原材料的入账成本，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按支付的运费等，贷记“银行存款”科目，按照接受捐赠的金额贷记“营业外收入”科目。

185第四节原材料（三）发出材料成本的确定与核算第四节原材料发出存货成本的确定发出材料的核算121.发出存货成本的确定第四节原材料个别计价法先进先出法一次加权平均法移动加权平均法12342.实际成本法——原材料发出的会计核算借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）销售费用（专设销售部门领用）管理费用（厂部领用）

贷：原材料第四节原材料二、计划成本法下原材料的核算（一）设置的会计科目（二）计划成本法原材料收发核算的一般程序及方法（三）计划成本法下原材料的账务处理189第四节原材料（一）设置的会计科目

借