审计学课件1-5章

1、审计学（第七版）,1,审计学,钱益琴,广西科技大学鹿山学院,审计学（第七版）,2,第1章总论,审计的产生与发展审计的概念和属性审计的目标和对象审计的职能和作用,审计学（第七版）,3,第1节审计的产生与发展,一、我国审计的产生和发展,审计学（第七版）,4,2006年6月1日起实行新修正的审计法，至此，我国形成了政府审计、社会审计和内部审计三位一体的审计监督体系,2020/6/15,审计学（第七版）,5,注册会计师行业的发展阶段,恢复重建（1980-1991年）规范发展（1991-1998年体制创新（1998-2004年）国际发展（2005年以来）,2020/6/15,审计学（第七版）,6,国家审

2、计、社会审计及内部审计发展轨道：法制化、规范化、国际化、常态化,2020/6/15,审计学（第七版）,7,二、西方审计的起源与演进政府审计、内部审计、民间审计西方也是政府审计早于民间审计和内部审计，但其民间审计随着资本主义商品经济的兴起得到了迅速发展，远早于中国。,第1节审计的产生与发展,2020/6/15,审计学（第七版）,8,第2节审计的含义与特征,一、审计的含义审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位的会计报表及其他有关资料以及它们所反映的经济活动进行审核和检查，以确定其真实性、合法性、效益性，作出客观、公正的评价，并出具报告

3、书。,审计定义的相关问题1.审计的主体审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。2.审计的客体被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。3.审计的对象审计的对象是被审计单位的会计记录、财务报表及有关的经济活动。4.审计的目标审计的总目标是评价受托经济责任。审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。5.审计的职能审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。,2020/6/15,审计学（第七版）,10,第2节审计的含义与特征,二、审计的特征独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。机构独立经济独立精神独立权

4、威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。,2020/6/15,审计学（第七版）,11,第3节审计的目标和对象,一、审计的目标指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。1、公允性2、合法性3、效益性,2020/6/15,审计学（第七版）,12,第3节审计的目标和对象,二、审计的对象被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料,2020/6/15,审计学（第七版）,13,第4节审计的职能和作用,一、审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能主要有：1、经济监督2

5、、经济评价3、经济鉴证,2020/6/15,审计学（第七版）,14,第4节审计的职能和作用,二、审计的作用1、制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪2、促进性作用改善经济管理提高经济效益,审计学（第七版）,15,第2章职业道德与审计准则,职业道德审计准则,2020/6/15,审计学（第七版）,16,第1节职业道德,一、职业道德的含义审计人员职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及执业责任等思想方式和行为方式所作的规范和要求。,2020/6/15,审计学（第七版）,17,第1节职业道德,注册会计师职业道德的基本要求诚信、独立、客观与公正专业胜任能力与应有的关注保密职业怀疑的

6、态度和职业行为,诚信、独立、客观与公正1、诚信（诚实、守信。CPA不应当在明知的情况下与含有重大虚假或误导性陈述发生关联，遗漏或掩盖应当包括的信息）2、独立在执行鉴证业务（审计、审阅和其它鉴证业务）时必须保持独立性。包括实质上的独立性（CPA的内心状态）和形式上的独立性（在客户和CPA之外的第三方看来）,Why?,3、客观与公正要求CPA公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不放影响而损害自己的专业判断。在提供各种专业服务时均应保持客观性和公正性）,Why?,专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力包括三大方面：专业知识、职业技能（运用专业知识解决实际问题的能力）和职业经验。应有的关注

7、原则要求CPA要勤勉尽责，具有一丝不苟的责任感和保持应有的谨慎态度。,保密要求CPA对执业过程中获知的涉密信息保密。（未经授权和法律允许，不得泄密；不得利用涉密信息为自己或第三方谋利益）职业怀疑的态度和职业行为质疑的思维方式遵守相关法律法规，避免发生有损职业声誉的行为。,对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁：（五类威胁）1、自身利益威胁（与客户有经济利益或其它利益）2、自我评价威胁3、过度推介威胁4、密切关系威胁（与客户有长期或亲密的关系）5、外在压力威胁,五类威胁的具体情形1、自身利益导致不利影响的情形：鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；直接经济利益

8、：直接拥有并控制的经济利益；通过投资工具拥有的经济利益，并有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。,确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或是否具有影响投资决策的能力。例如，审计项目组成员王某持有甲基金10万元，甲基金总规模10亿元，其中2%的资金购买了审计客户乙公司的股票，王某拥有审计客户的利益就是2000元，属于间接经济利益。,会计师事务所的收入过分依赖某一客户；鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户

9、协商受雇于该客户；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以前提供的专业服务时，发现了重大错误。,2、自我评价导致不利影响的情形：会计师事务所为客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该系统运行的有效性出具鉴证报告；事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（上述两种情形的共同点：CPA向同一客户提供两项或两项以上的服务）,鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象产生重大影响；（上述两种情形的共同点：鉴证业务项目组成员曾经担任客户的相关职务，在鉴证业

10、务中可能自己评价自己的工作。）事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,3、过度推介威胁导致不利影响的情形：会计师事务所推介审计客户的股份；在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。例如，事务所合伙人王某，同时具备注册会计师执业资格和律师非执业资格，在审计及经济法方面具有丰富的知识和经验。王某是审计客户A公司的项目合伙人。在A公司因经济纠纷发生诉讼时，王某应A公司要求参与诉讼报告等的起草工作。那么，王某就可能因过度推介对其审计工作中的独立性产生不利影响。,4、密切关系威胁：项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，而该员

11、工所处职位能够对业务对象产生重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工最近曾是事务所的项目合伙人；注:近亲属包括主要近亲属和其他近亲属。主要近亲属指配偶、父母或子女。其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,5、外在压力威胁：会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再将计划中非鉴证业务合同提供给该事务所；客户威胁将起诉会计师事务所；会计师事务所受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围；由于

12、客户员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临服从客户员工判断的压力；注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,会计师事务所层面的防范措施：事务所需要建立有关政策和程序以维护职业道德基本原则。通常建立的政策和程序包括：项目合伙人常年审计项目定期轮换制度重大项目审计须由审计项目组之外的其他合伙人独立复核的独立复核制度注册会计师定期签署独立性声明制度定期更新鉴证客户名单并要求会计师事务所人员自查持鉴证客户股票情况的制度,具体业务层面的防范措施主要包括：（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2）对已执行的鉴

13、证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（3）向客户的审计委员会、监管机构或注协咨询；（4）与客户治理层讨论职业道德问题；（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组高级员工。,二、业务承接的要求1、谁可以接业务2、双向自由选择3、对外宣传（不得对其能力进行广告宣传）4、不能有中介行为5、不得降低费用招揽业务6、不能收益分成式的业务合作7、不能借用名义,三、注册会计师的责任注册会计师对委托单位的责任履约责任：按时按质完成审计业务保密责任：严格保守秘密收费责任：合理收费,注册会计师对同行的

14、责任尊重同行禁止地区封锁和行业垄断委托人变更委托后，前任对后任应予以支持和合作保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角”，不得以不正当手段争揽业务；CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业,某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？,题解：这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德

15、准则的有关要求。根据职业道德准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。,2020/6/15,审计学（第七版）,37,四、注册会计师的法律责任及其风险预防法律责任过失责任：普通过失：没有严格遵守准则重大过失：根本没有遵守准则法律后果：处罚或行政处分；民事责任欺诈责任：明知道重大错报，虚假描述法律后果：警告、罚款、暂停

16、其执行业务或吊销证书；民事责任；刑事责任,2020/6/15,审计学（第七版）,38,第2节审计准则,一、审计准则的含义和作用含义：审计标准或执业准则，行为规范作用：评价执业质量；规范审计工作；增强公众对CPA职业的信任；维护事务所和CPA的正当权益。,2020/6/15,审计学（第七版）,39,二、审计准则的结构内容1、一般公认审计准则一般准则、工作准则和报告准则三部分。2、国际审计准则一般准则、工作准则和报告准则三部分。,第2节审计准则,2020/6/15,审计学（第七版）,40,三、中国注册会计师执业准则1、制定执业标准阶段（1980-1993年）2、建立审计准则阶段（1994-2005

17、年）3、与国际审计准则趋同阶段（2006-2010年）4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始）,第2节审计准则,中国注册会计师执业准则体系,2020/6/15,审计学（第七版）,42,四、审计质量控制与质量控制制度审计质量控制：审计机构和人员对审计工作的质量进行自我约束质量控制制度：审计机构为合理保证审计机构和人员遵守法律法规、职业道德规范和业务准则而制定的政策，以及为执行政策和监控政策而制定的必要程序,第2节审计准则,2020/6/15,审计学（第七版）,43,质量控制制度的内容独立性（符合职业道德规范的要求）委派（专业胜任能力）咨询（遇到问题能得到协助）监督（符合质量标准）雇佣（胜

18、任）提高（后续培训）晋升（胜任）正直性（客户的正直性）检查,第2节审计准则,2020/6/15,审计学（第七版）,44,(1)ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司。可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,45,(2)S的妻子是XYZ公司的一名普通销售人员。不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要

19、职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,46,(3)ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，如果性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,47,(4)XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员。可能影响独立性。XYZ公

20、司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,48,(5)审计人员J的哥哥拥有XYZ公司的少量股票。影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性，应采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,4

21、9,(6)在某项重大会计问题上,ARC审计机构与XYZ公司存在意见分歧,XYZ公司也正是因该问题与前任审计人员无法达成一致而最终变更委托的。可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,50,(7)ARC审计机构的合伙人S目前担任XYZ公司的独立董事。影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响

22、独立性。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,51,(8)审计人员J的女儿自2008年度起一直担任XYZ公司的统计员。可能影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,52,(9)审计人员S的外甥拥有XYZ公司的大量股票。影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响

23、独立性，应采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,53,第2题讨论：若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。(2)如果RCP审计机构接受委托,是否可以委派审计人员Y进行审计?为什么?第一种情况下，可以委派Y进行审计；第二种情况下，不可以。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,54

24、,案例题：该广告存在不妥之处。中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师职业道德基本准则等法律和规章明文禁止注册会计师及其所在会计师事务所对其能力进行广告宣传以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不正确的；另一方面，广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。,第2章课后练习题答案,2020/6/15,审计学（第七版）,55,第3章审计种类和审计方法,审计种类审计方法,2020/6/15,审计学（第七版）,56,审计三大分支的区别：,2020/6/15,审计学（第七版）,57,第1节审计的种类,一、审计的基本分类,58,二、审计的其他分类,2020/

25、6/15,59,第2节审计方法,审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。,2020/6/15,审计学（第七版）,60,审计的技术方法,2020/6/15,审计学（第七版）,61,顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行检查的方法。逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行检查的方法。原始凭证记账凭证账簿报表,按审查书面资料的顺序,2020/6/15,审计学（第七版）,62,按审查书面资料的数量,详查法详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。抽查法抽查法是指从被审计单位审查期

26、的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。,2020/6/15,审计学（第七版）,63,按审查书面资料的技术,审阅法是阅读审查书面资料中是否存在错误或弊端的地方。审阅会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料核对法是对各种书面资料上所反映同一经济业务的数字和内容进行对照检查的方法。证证、账证、账账、账表、表表核对。查询法。查询法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。,2020/6/15,审计学（第七版）,64,按审查书面

27、资料的技术,比较法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。验算法。对有关数据进行重新计算。分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。,2020/6/15,65,证实客观事物的方法,1、盘点法。指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量，品种，规格及其金额等实际状况，借此证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。盘点法按其组织方式分为直接盘点和监督盘点2、调节法。指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日数量盘点日的盘点数

28、量结存日至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量,2020/6/15,审计学（第七版）,66,例题,【例】某企业2011年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2012年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2012年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：结存日数量=2800+34500-35000=2300（公斤）,2020/6/15,审计学（第七版）,67,课堂练习,某工厂2007年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。2008年1月1日至3月10

29、日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，试调节。,2020/6/15,审计学（第七版）,68,课堂练习,A材料编报日结存数=800+120-320=600（件）B材料编报日结存数=320+80-130=270（件）经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。,2020/6/15,审计学（第七版）,69,证实客观事物的方法,3、观察法。指审计人员亲临现场观察业务操作，以核实制度、办法的实际执行情况的

30、方法。4、鉴定法。指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。,2020/6/15,审计学（第七版）,70,第4章审计程序与审计证据,计划审计工作（审计的准备阶段）审计程序实施审计工作完成审计工作,一、审计的准备阶段,1、了解被审计单位的基本情况2、签订审计业务约定书3、初步了解和评价内部控制4、实施风险评估5、制定审计计划,二、审计的实施阶段,1.进驻和了解被审计单位2.检查和评价内部控制系统3.审查财务报表4.获取收集审计证据,三、完成审计工作阶段,1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审

31、计报告,第2节审计证据,一、审计证据的含义与种类审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：会计记录中含有的信息其他信息利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息,二者缺一不可。为什么？,被审计单位的会议记录；分析师的报告；被审计单位的内部控制手册；CPA通过询问、观察等程序获得的信息；CPA亲自编制的计算表、分析表,审计证据的种类（了解）,1、实物证据是通过实际观察或实物资产检查取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。不能证明实物资产的所有权归属。2、书面证据是审计证据的主要组成部分，被称为基本证据。按来源分

32、为内部证据和外部证据。内部证据一般不如外部证据可靠。被审计单位管理层声明书是可靠性较低的内部证据。但如果被审计单位管理层拒绝提供书面声明，则视为审计范围受限制。,是,3、口头证据是有关人员对CPA的提问作口头答复所形成的证据。本身不足以直接支持审计结论，但可以提供线索。通常要做成笔录，被询问者签名确认。4、环境证据：是对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括内部控制情况、管理人员素质、管理条件和水平等。不是基本证据，但是CPA进行判断必须掌握的资料。,二、审计证据的特征,两个基本特征：充分性和适当性（一）审计证据的充分性：充分性是对审计证据数量的衡量重大错报风险评估水平和审计证据的质量会影响审

33、计证据的数量（二）审计证据的适当性：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，是指审计证据的相关性和可靠性。,是指审计证据应当与审计目标相关,指审计证据应能如实反映客观事实,1、在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；,对存货进行实物检查能为存货的“存在”认定提供相关的证据，但不一定能为存货的“完整性”认定提供证据；选取一定数量的销售发票，追查至收入明细账，所获取的证据与哪项认定相关呢？,（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计

34、证据。,为了证明存货的“计价或分摊”认定，你需要获取哪些证据呢？,与存货的“存在”认定相关的证据可以替代与计价认定相关的证据吗？,2、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。CPA通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；,（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件记录形式（无论何种介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从复印、传真或其他电子形式的文件获

35、取的审计证据更可靠。（6）通常情况下，CPA以函证方式直接从被询证者获取的证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。,CPA在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据。请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）收料单与购货发票；购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本与产品出库单；销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。,请你来分析,（3）存货盘点表与存货监盘记录；存货监盘记录比存货盘点表可靠

36、。这是因为存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（4）工资计算单与工资发放单；工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。,（5）领料单与材料成本计算表；领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（6）银行询证函回函与银行对账单。银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是CPA直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,在运用上述原则评价审计证据的可靠性

37、时，CPA应当注意可能出现的重大例外情况。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，CPA应当追加必要的审计程序。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。,举例说明？,如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与

38、这些信息生成与维护相关的控制的有效性。,（三）充分性与适当性之间的关系适当性会影响充分性判断审计证据是否充分、适当要考虑的主要因素（理解）,三、获取审计证据的审计程序,CPA可以采用下列审计程序获取审计证据：1、检查记录或文件；2、检查有形资产；3、观察；4、询问；5、函证；6、重新计算；7、重新执行；8、分析程序。,注册会计师可以将八种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序；或者说，在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到八种具体审计程序来实现。如下图：,设计和执行审计程序时需要考虑审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序按

39、执行目的不同分为三类：风险评估程序、控制测试程序、实质性程序。审计程序分为八种具体类型。,请你关注,1、检查记录或文件是指CPA对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2、检查有形资产是指CPA对资产实物进行审查。检查有形资产可以证明哪些认定呢？,可为有形资产的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,3、观察是指CPA察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时

40、，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响CPA对真实情况的了解。4、询问是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问所获取的证据不足以直接支持审计结论，CPA还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,5、函证是指CPA直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程。询证函有积极式和消极式两种。将消极式函证作为唯一实质性程序时，必须同时满足四个条件。考虑回函的可靠性与执行替代程序,CPA应当对下列报表项目实施函证，如不函证，应在工作底稿中说明：（1）银行存款、借款（包括零余额账户和本期内注销的

41、账户）及与金融机构往来的其他重要信息。（2）应收账款其他项目可以考虑实施函证，如应收票据、预付账款、由其他单位代为管理或加工或销售的存货、或有事项等等。,6、重新计算是指CPA以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。7、重新执行是指CPA以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,比如，CPA利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的调节表进行比较。,比如，计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应付税额的计算，等等。

42、,8、分析程序分析程序的定义实施分析程序常用的方法实施分析程序的目的,分析程序的定义是指CPA通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系进行调查。,分析数据之间的关系是分析程序的切入点，也是区别于其他程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。,确定预期值非常重要哦！,实施分析程序时，要当选取适当信息作为比较基准，如：以前期间的可比信息、被审计单位的预期结果或者CPA的预期数据、所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息等等。,举例：指出下列数据的重点审计领域,实施分析程序常

43、用的方法（1）趋势分析法。是指将连续两期或几期的数据进行比较，已掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。当被审计单位经营稳定时，趋势分析法最适用。,举例,对若干期资产负债表或利润表项目作变动趋势分析对若干期资产负债表或利润表项目的结构比例作变动趋势分析；对若干期财务比率作变动趋势分析；对特定项目的若干期数据作变动趋势分析。,（2）比率分析法。流动性比率、资产周转比率、负债比率、盈利能力比率等都是比率法经常涉及的内容。（4）回归分析法。,（3）合理性测试法。是通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。,举例,对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单

44、位可供销售产品数量（仓储能力、生产能力）的关系；将营业收入与运费、水电费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。分析场地租赁费时，联系租赁面积、地块单位租金进行分析。,请分析某公司2009年度财务报表中下列数据的合理性。该公司总资产32亿元，已处于成熟发展期。可以以2008年的部分数据为基准。另外，公司所在行业的平均利润率为20%左右。（单位：万元）,请你来分析,根据如上指标的分析可以发现：（1）销售大幅度增加，利润增幅远高于销售增长。对一个资产已达32亿元的上市公司来说，要获得销售额增长1倍以上，净利润增长2倍多简直是奇迹。（2）利润率过高，达到近46%。从行业的对比分析中可以非常清楚

45、地发现疑点。（3）经营活动收现率极低且大幅度下降。上年度的经营活动现金净流量与净利润基本持平，而当年经营活动现金净流量只占净利润的不足30%，说明存在虚构收入的嫌疑。（4）年末应收账款占本年销售额的近70%，说明销售绝大部分没有收回现金，收入的真实性值得怀疑。,指出下列各项分别属于哪一种类型的审计程序：1、站在考勤钟旁确定是否有职员打卡多次。2、从银行取得关于客户有151230美元存款的书面证明3、测试销售佣金时，计算销售佣金费用占销售收入的比率。4、盘点备用金以确定备用金金额是否正确无误。5、加总销售明细账的金额以确定其合计数是否正确。6、检查公司会议纪要以确定债券发行是否经过授权。7、通过

46、要求客户填写问卷以取得关于内部控制的信息8、通过毛利率分析判断主营业务收入金额是否合理。,请你来分析,分析下列提法是否正确,并说明依据或理由。(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。(2)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高。,(3)内部控制薄弱

47、、缺失或无效情况下形成的审计证据比内部控制健全有效情况下形成的审计证据更可靠。错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。(4)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。(5)文件或记录形式的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。,第5章审计工作底稿,审计工作底稿是审计证据的载体。1、编制审计工作底稿的目的：对内作为得出审计结论的基础对外作为审计工作的证明,对上：为了让经理和合伙人审阅这就要求写得简洁。对同级：别人或下一年审计可以从中找到足够的可以借鉴的资料这就要求写清楚细节。对外：作为审计证据的记录这就要求论述全面、前后一致，不能偏激；要把握分寸，知道哪些该写，哪些不该写。,CompanyLo