第六章固定资产.ppt

1、第六章固定资产,固定资产概述-第一节固定资产取得-第二节固定资产折旧-第三节内容体系固定资产后续支出-第四节固定资产期末计价-第五节固定资产清理-第六节固定资产盘盈与盘亏-第七节,教学安排,教学目的：通过学习，了解固定资产的性质和分类，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、减值、处置以及清查的会计核算方法。教学重点：固定资产取得的核算方法；固定资产折旧的计算方法。教学难点：固定资产的折旧教学方法：采用课堂讲授、课堂练习和课后作业相结合的教学方法。课时安排：4个学时,第一节固定资产的概述,一、固定资产的概念,概念固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。特点1、

2、持有的目的不是为了出售；2、使用期限较长，超过1年；3、单位价值较高。其价值由于损耗而逐渐减少，减少价值以折旧形式分期转移到产品成本费用中去，并在销售收入中得到补偿。,二、固定资产的分类,生产经营用固定资产按经济用途分非生产经营用固定资产使用中固定资产按使用情况分未使用固定资产不需用固定资产自有固定资产按所有权分融资租入固定资产,三、固定资产的计价,原始价值重置价值计价标准折余价值（净值）=原值折旧现值：固定资产使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值,第二节固定资产取得,一、外购固定资产,（一）购入不需要安装固定资产的核算,1、2008年10月5日A企业购入不需要安装的机器设备一台，用

3、银行存款支付买价30000元，支付增值税进项税额5100元，支付包装运杂费300元，机器设备投入使用。2、2008年12月5日A企业购入不需要安装的机器设备一台，价款20000元，增值税进项税额3400元，包装运杂费200元，机器设备投入使用，款项尚未支付。,购入不需要安装固定资产的核算会计分录,1、借：固定资产30300应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款354002、借：固定资产20200应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23600,（二）购入需要安装的固定资产,A企业2008年11月5日购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价30000元，支付增值税进

4、项税额5100元，支付包装运杂费300元；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元，该设备安装完工后交付使用。,购入需要安装的固定资产会计分录,1、购入固定资产借：在建工程30300应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款354002、支付安装费借：在建工程500贷：银行存款5003、工程完工借：固定资产30800贷：在建工程30800,外购固定资产核算总结,借：固定资产购入不需要安装固定资产应交税费（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）借：在建工程购入固定资产应交税费（进项税额）贷：银行存款借：在建工程购入需要安装固定资产支付安装费贷：银行存款借：固定资产工程完工贷：在建工程

5、,二、自行建造固定资产,（一）采用自营方式建造固定资产,自营方式建造固定资产核算举例,1、购入工程用材料，价款200000元，增值税34000元，共计234000元；2、自营工程领用材料200000元；3、自营工程领用原材料价值20000元；4、自营工程应负担的职工薪酬15000元；5、辅助车间为自营工程提供劳务支出3000元；6、自营工程应负担的长期借款利息5000元；7、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出1000元；8、自营工程价值为1200元某部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款1000元；9、该项工程完工交付使用。,自营方式建造固定资产核算会计分录,1、借

6、：工程物资200000应交税费（进项税额）34000贷：银行存款2340002、借：在建工程200000贷：工程物资2000003、借：在建工程20000贷：原材料200004、借：在建工程15000贷：应付职工薪酬150005、借：在建工程3000贷：生产成本3000,6、借：在建工程5000贷：长期借款50007、借：在建工程1000贷：银行存款10008、借：原材料200其他应收款1000贷：在建工程12009、借：固定资产242800贷：在建工程242800,自营方式建造固定资产核算总结,借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款购买、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资借

7、：在建工程负担的工资、长期借款利息、其他支出等贷：应付职工薪酬长期借款银行存款借：在建工程辅助车间提供劳务贷：生产成本借：固定资产完工交付使用贷：在建工程,（二）采用出包方式建造固定资产,采用出包方式建造固定资产核算举例,1、2008年1月15日预付工程款150000元；2、出包工程应负担的长期借款利息20000元；3、2009年3月28日工程完工，用银行存款补付工程款300000元；4、固定资产交付使用，结转固定资产原值470000元。,采用出包方式建造固定资产核算举例会计分录,1、借：在建工程150000贷：银行存款1500002、借：在建工程20000贷：长期借款200003、借：在建工

8、程300000贷：银行存款3000004、借：固定资产470000贷：在建工程470000,采用出包方式建造固定资产核算总结,借：在建工程预付、补付工程款贷：银行存款借：在建工程负担的长期借款利息贷：长期借款借：固定资产完工交付使用贷：在建工程,三、接受投资的固定资产,A企业2008年12月8日接受B企业投资一台机器设备，双方协商确认价值为10万元，占有股份份额为9万元。借：固定资产100000贷：实收资本90000资本公积10000,四、接受捐赠的固定资产,A企业2008年9月8日接受B企业捐赠一台机器设备，价值为10万元，另外支付的税费为5000元。借：固定资产105000贷：营业外收入1

9、05000,第三节固定资产折旧,一、折旧的概念,概念：固定资产由于损耗而减少的价值。有形损耗固定资产损耗无形损耗折旧的特点：分期计入产品成本或费用，并通过相应的收入而得到补偿。,二、计提折旧应考虑的因素,固定资产应计提折旧总额=原值净残值折旧影响因素固定资产预计使用年限固定资产预计工作总量注：净残值=固定资产原值预计净残值率预计净残值率的上下限由国家统一规定。有形损耗影响固定资产预计使用年限的因素无形损耗各类固定资产预计使用年限的上下限由国家统一规定。,三、折旧的计算方法,（一）直线法,平均年限法举例,例：A企业有一台机器设备原值100000元，预计使用年限10年，报废后预计残值收入5000元

10、，预计清理费用1000元。试计算年折旧额和月折旧额。,平均年限法计算公式分析,年折旧额=固定资产应计提折旧总额预计使用年限=【原值（预计残值收入预计清理费用）】预计使用年限=（原值预计净残值）预计使用年限=原值（1预计净残值率）预计使用年限=原值年折旧率月折旧额=原值年折旧率/12=年折旧额/12年折旧额=【100000（50001000）】10=100000（14000/100000）10=1000009.6%=9600（元）月折旧额=960012=800（元）,折旧率的分类,个别折旧率分类折旧率综合折旧率,工作量法举例,企业运输汽车一辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行使总

11、里程为800000公里。2008年10月该汽车行驶6000公里。,工作量法计算公式分析,单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额=6000（3000003000004%）800000=2160（元）,（二）加速折旧法,双倍余额递减法,年折旧额=固定资产期初净值（2/预计折旧年限）注：固定资产使用到期前两年，年折旧额=（固定资产净值-预计净残值）/2例：企业某固定资产原值为60000元，预计净残值2000元，预计使用年限为5年。第一年折旧额=60000（2/5）=24000（元）第二年折旧额=（6000024000）40%=144

12、00第三年折旧额=（600002400014400）40%=8640（元）第四、五年折旧额=（6000024000144008640-2000）2=5480（元）,年数总和法,年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）尚可使用年数=预计使用年限-已使用年限预计使用年限的年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）/2,年数总和法,例：企业某固定资产原值为60000元，预计净残值3000元，预计使用年限为5年。第一年折旧额=（600003000）（5/15）=19000（元）第二年折旧额=（600003000）（4/15）=15200（元）第三年折旧额=（6000

13、03000）（3/15）=11400（元）第四年折旧额=（6000030000）（2/15）=7600（元）第五年折旧额=（6000030000）（1/15）=3800（元）,（三）直线法和加速折旧法的比较,直线法优点：简单易懂，计算简便。缺点：1.建立在固定资产每期提供的经济效益和维护费用基本相等的假设基础上，这种假设并不符合实际。2.只注重固定资产的使用时间，而不注重使用情况。加速折旧法优点：1.收入与费用正确配比，均衡使用成本。2.规避固定资产投资风险，尽快收回投资。3.推迟交纳所得税。缺点：折旧费用分布不均，前期折旧费用较高，造成企业财务状况不稳定的假象。新产品成本偏高，制订的价格偏高

14、，不利开拓市场,四、计提折旧的范围,已提足折旧仍继续使用的空间范围按规定单独作价作为固定资产入账的土地（不计提）处于更新改造过程而停止使用的当月增加固定资产的当月不计提，下月计提时间范围当月减少的固定资产当月计提，下月不再提,五、计提折旧的核算,例：某企业2008年10月固定资产计提折旧情况如下：生产车间计提折旧费50000元；管理部门计提折旧费3000元；销售部门计提折旧费2000元。借：制造费用50000管理费用3000销售费用2000贷：累计折旧55000,第四节固定资产后续支出,一、固定资产的修理,（一）固定资产修理的特点,固定资产修理的目的恢复固定资产使用价值，保证其正常运转和使用。

15、固定资产修理的分类1、日常修理修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。2、大修理修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。固定资产修理支出的确认原则由于固定资产修理费用支出在企业全部成本费用的比重较小，按照重要性原则，固定资产修理费用支出予以费用化，计入当期损益。,（二）固定资产修理的核算,采用直接摊销法核算固定资产修理,2008年12月份发生固定资产修理费用如下：修理生产车间用机器设备支出1000元；修理管理部门用固定资产支出500元；修理销售部门用固定资产支出500元；修理附营业务用固定资产支出500元。修理费用已用银行存款支付。,采用直接摊销法核算固定资产修理会计分录,借：

16、制造费用1000管理费用500销售费用500其他业务成本500贷：银行存款2500,二、固定资产改扩建,（一）固定资产改扩建的特点,概念是指对固定资产进行的改良和扩充。1.改良（改建）：为了提高固定资产的质量而采取的错施2.扩充（扩建）：为了提高固定资产的生产能力而采取的错施。固定资产改扩建支出的确认原则由于固定资产改扩建后，固定资产的质量提高，或实物量增加，因而固定资产原值应增加。固定资产改扩建支出应予资本化,（二）固定资产改扩建的核算,某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100000元，预计使用年限10年，预计净残值为5000元，已使用8年，采用平均年限法计提折旧。该机器设备采用出包方式

17、进行改建，以银行存款支付改建工程30000元，支付增值税5100元；扩建机器设备拆除部件的残值2000元入库。工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6000元。,固定资产改扩建的核算会计分录,借：在建工程240001、转销原固定资产原值和折旧累计折旧76000（将净值转作在建工程）贷：固定资产100000借：在建工程300002、支付工程款应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100借：原材料20003、残料入库贷：在建工程2000借：固定资产520004、改建完工贷：在建工程52000,三、固定资产的装修,核算原则企业进行固定资产装修，如果装修的受益期限与固定资产整体

18、的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。例：某企业购入一栋房屋，支付价款10000000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3000000元，装修完成后该房屋交付使用。,固定资产的装修会计分录,借：在建工程房屋100000001、购入固定资产贷：银行存款10000000借：在建工程装修30000002、支付装修费贷：银行存款3000000借：固定资产房屋100000003、房屋交付使用装修3000000贷：在建工程房屋10000000装修3000000,第五节固定资产的期末计价,一、固定资产减值的迹象,1、固定资产的市价当期大幅

19、度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可回收金额大幅度降低。4、有证据表明固定资产已经陈旧过时。5、固定资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期入固定资产所创造的利润远远低于预计金额等。7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,二、固定资产可收回金额的确定,固定资产可

20、收回金额应当根据固定资产公允价值减去处理费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。销售协议价格固定资产公允价值的确定市场价格（买方出价）估计价（以最佳信息为基础）,三、固定资产减值损失的确定,固定资产减值损失=固定资产账面价值可收回金额以前期间已计提的固定资产减值准备不能转回。例：某企业2006年1月31日购入一台机器设备，原值为200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。2007年12月31日，该设备发生减值，公允价值减去处理费用后的金额为100000元，未来现金流量的现值为110000元。计提减值准备后，该设备的剩余使用年限预计

21、为2年，预计净残值为2000元。,固定资产减值损失举例的会计处理,1、计算该设备的累计折旧月折旧额=（2000008000）（512）=3200（元）累计折旧=3200（1112）=73600（元）2、计算该设备的净值=20000073600=126400（元）3、计提减值准备=126400110000=16400（元）借：资产减值损失16400贷：固定资产减值准备164004、2008年1月起的月折旧额=（1100002000）（212）=4500（元）,第六节固定资产的清理,一、固定资产的出售,固定资产的出售举例,某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折旧为25000元，已提固定

22、资产减值准备5000元。清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售收入22000元存入银行，增值税额3740元，应交营业税2200元。,固定资产的出售举例会计分录,借：固定资产清理20000注销固定资产账面价值累计折旧25000固定资产减值准备5000贷：固定资产50000借：固定资产清理150支付清理费用贷：库存现金150借：固定资产清理2200应交税费贷：应交税费应交营业税2200借：银行存款25740收到价款贷：固定资产清理22000应交税费应交增值税（销项税额）3740借：营业外支出350借：固定资产清理结转净收益结转净损失贷：固定资产清理350贷：营业外收入,二、固定资产的报废,（一）已提足折旧正常报废,某企业某项固定资产出售，原值为80000元，预计净残值为2500元，预计使用年限10年，现已使用11年。由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库，用银行存