第2章 会计科目与帐户.ppt

1、第2章会计科目与帐户,1,第二章,会计科目与帐户,第2章会计科目与帐户,2,列举一些你所知道的资产的名称，它们有什么共同点？你知道哪些负债的名称，它们有什么共同点？资产和负债有什么关系吗？,？,第2章会计科目与帐户,3,本章主要内容,1、会计要素2、会计等式与会计事项3、会计科目与帐户的关系4、总分类帐户与明细分类帐户,第2章会计科目与帐户,4,学习目的和要求,通过本章学习，掌握会计等式、会计要素的含义及内容以及借贷记账法下帐户的分类及结构。本章难点会计事项对会计等式的影响,第2章会计科目与帐户,5,1会计要素,一、会计要素的含义会计要素是将会计对象（某一单位的经济活动）进一步分类而形成的项目

2、，即会计对象的具体化。,第2章会计科目与帐户,6,二、会计要素的分类及内容六大会计要素：资产负债所有者权益收入成本和费用利润,第2章会计科目与帐户,7,（一）资产,1.资产的定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.资产的特征是企业拥有或控制的经济资源能为企业带来经济利益能以货币计量其价值,第2章会计科目与帐户,8,3.资产的种类,资产按其流动性，分为流动资产、非流动资产。流动资产是在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。（包括短期投资、货币资产、债权、存货等）非流动资产是在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。（包括长

3、期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等）。,第2章会计科目与帐户,9,（二）负债,1.负债的定义负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。2.负债的特征是一种现时经济义务。对债务人的资产具有要求权。必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。偿还的方式：可以以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。,第2章会计科目与帐户,10,3.负债的种类,负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，（短期借款、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润等）。长期负债：长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业

4、周期以上的债务，（长期借款、应付债券和长期应付款等）。,第2章会计科目与帐户,11,（三）所有者权益,1.所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2.所有者权益的特征（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。（2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。,第2章会计科目与帐户,12,3.所有者权益的构成项目,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,第2章会计科目与帐户,13,表1,第2章会计科目与帐户,14,（四）收入,1.收入的定

5、义收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。2.收入的特征：（1）产生收入的事项已经发生或已经成为事实（2）能够可靠地计量（3）收入不仅表现为现金的流入，有时也产生负债的偿还,第2章会计科目与帐户,15,3.收入的种类,主要包括：主营业务收入其他业务收入,第2章会计科目与帐户,16,（五）成本和费用,1.成本和费用定义费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,第2章会计科目与帐户,17,2.成本和费用的具体内容,费用：主要是指期间费用。成本：主要

6、是指产品成本。,销售费用管理费用财务费用,直接材料直接人工制造费用,第2章会计科目与帐户,18,（六）利润,1.利润的定义指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。2.利润的种类（1）按收入与费用的构成与配比的不同层次可分为营业利润利润总额净利润（2）按其构成内容可分为营业净收入投资净损益,第2章会计科目与帐户,19,3.利润的计算,营业利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润销售费用管理费用财务费用投资收益利润总额营业利润补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税,第2章会计科目与帐户,20,表2,第2章会计科目与帐户,21,2会计等式与会

7、计事项,一、会计等式会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式，是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。会计等式体现的会计要素之间的平衡关系，是会计科目、复式记帐和会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,第2章会计科目与帐户,22,(一)静态会计等式,资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益这一等式反映了企业一定时点上的财务状况，因此会计等式是编制资产负债表的理论基础。,第2章会计科目与帐户,23,静态会计等式示意图,第2章会计科目与帐户,24,静态会计等式变化形式,资产负债所有者权益所有者权益资产负债（1）所有者权益净资产（2）,第2章会计科目与帐户,25,(二)动态会

8、计等式,收入-费用=利润动态会计等式反映收入、费用、利润三者之间的关系。,第2章会计科目与帐户,26,(三)综合会计等式,资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入,第2章会计科目与帐户,27,会计等式的转换,会计期初表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益会计期间内表现为综合会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担,表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益,第2章会计科目与帐户,28,二、会计事项,企业在经营过程中发生的各种经

9、济活动在会计上称为经济业务，亦称会计事项。经济业务不断发生，必然会引起各项会计要素经常发生增减变动。但是，无论企业的经济业务的数额如何变动，都不会改变会计等式的数量平衡关系，即企业资产总额总是会等于权益总额。,第2章会计科目与帐户,29,三、会计事项对会计等式的影响,企业单位内部发生的会计事项种类繁多,会计事项的发生，引起会计等式三要素资产、负债和所有者权益的增减变动。,第2章会计科目与帐户,30,九种情况图示,第2章会计科目与帐户,31,会计事项导致会计等式变化的九种情况如下：,资产项目等额一增一减，保持平衡；负债项目等额一增一减，保持平衡；所有者权益项目等额一增一减，保持平衡；资产和负债等

10、额增加，保持平衡；,第2章会计科目与帐户,32,资产和所有者权益等额增加，保持平衡；资产和负债等额减少，保持平衡；资产和所有者权益等额减少，保持平衡；负债增加和所有者权益减少等额，保持平衡；负债减少和所有者权益增加等额，保持平衡。,第2章会计科目与帐户,33,3会计科目与帐户的关系,一、会计科目会计科目的含义会计科目的分类及内容会计科目的设置原则会计科目的编号,第2章会计科目与帐户,34,（一）会计科目的含义,会计科目是对会计要素的内容所做的进一步分类。会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科

11、目,但后者更具有灵活性。,第2章会计科目与帐户,35,（二）会计科目的分类及内容,按会计要素分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目收入类科目成本费用类科目利润类科目,按提供核算指标详细程度分类一级科目（总分类科目）二级科目三级科目四级科目,明细分类科目,第2章会计科目与帐户,36,（二）会计科目的分类及内容,会计科目按其隶属关系，可分为总账科目、子目和细目。总账科目又称总分类科目或一级科目，它是总括地反映各会计要素的科目。子目又称二级科目，是对总账科目的进一步分类。细目又称明细分类科目或三级科目，是对子目的进一步分类。,第2章会计科目与帐户,37,（二）会计科目的分类及内容,会计科目按其所反

12、映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目五大类。详见会计科目表,第2章会计科目与帐户,38,（三）会计科目的设置原则,全面性，分类不交叉统一性，灵活性简明适用便于分类编号,第2章会计科目与帐户,39,（四）会计科目的编号,数字编号法会计科目要按科学方法为每个会计科目确定一个编号。我国目前对一级科目采用四位数编号法。明细科目的编号根据科目级次体系自行设计。,第2章会计科目与帐户,40,会计科目编号举例,一级会计科目：1001现金二级会计科目：100101现金-人民币100102现金-美元,一级会计科目：1211原材料二级会计科目：121101原材料主要材料1

13、21102原材料辅助材料三级会计科目12110101原材料-主要材料-甲材料,第2章会计科目与帐户,41,例如：常见的4-2-2体系1501010202固定资产生产用建筑物办公楼,固定资产,生产用,非生产用,机器,建筑物,厂房,办公楼,第2章会计科目与帐户,42,二、帐户,（一）帐户的定义帐户是以会计科目为名称，具有一定格式，对某类经济业务进行归类反映和监督的一种会计核算方法。会计科目是帐户的名称。,第2章会计科目与帐户,43,（二）帐户的基本结构,1.账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2.账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业

14、务和账户的性质。,第2章会计科目与帐户,44,帐户的基本结构（简化格式）图示,(帐户名称)左方*右方,第2章会计科目与帐户,45,帐户的基本结构举例(T形账),登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额。库存现金左方右方增加减少500200300400,第2章会计科目与帐户,46,(三)账户的基本内容,账户的基本内容具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。,第2章会计科目与帐户,47,具体格式图示(账页),库存现金,05,1,期初余额,980000,860000,250000,610000,3600

15、00,120000,970000,第2章会计科目与帐户,48,三、借贷记账法下帐户的分类及结构,借贷记账法下帐户的分类借贷记账法下帐户的结构,第2章会计科目与帐户,49,(一)借贷记账法下帐户的分类,帐户的分类有很多种方法。重点掌握两种：,按会计要素分类资产类帐户负债类帐户所有者权益类帐户收入类科目成本费用类帐户利润类帐户,按提供核算指标详细程度分类一级帐户（总分类帐户）二级帐户三级帐户四级帐户,明细帐户,第2章会计科目与帐户,50,(二)借贷记帐法下的帐户结构,帐户的格式与企业采用的记帐方法有关。不同的记帐方法有不同的帐户格式。借贷记帐法下，帐户的格式只有一种选择：以“T”形帐户为例，帐户分

16、为左右两边，称为“借方”“贷方”。根据帐户的性质不同，其帐户结构也不尽相同。,第2章会计科目与帐户,51,借贷记帐法下的帐户结构图示,帐户名称借方*贷方,第2章会计科目与帐户,52,六大类帐户的格式:,资产类、成本费用类帐户的借方登记增加数，贷方登记减少数，如果有余额，余额在借方。（费用类帐户一般无余额）负债类、所有者权益类、收入类、利润类帐户的借方登记减少数，贷方登记增加数，如果有余额，余额在贷方。（收入类帐户一般无余额）,第2章会计科目与帐户,53,1.资产类帐户结构图示,资产类帐户,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,第2章会计科目与帐户,5

17、4,资产类帐户期末余额计算公式,资产类帐户期末余额期初余额借方本期发生额合计贷方本期发生额合计,第2章会计科目与帐户,55,资产类帐户期末余额计算举例,原材料,期初余额5000本期增加额6000,本期减少额40003000,合计6000,合计7000,期末余额4000,第2章会计科目与帐户,56,2.负债及所有者权益类帐户结构图示,负债与所有者权益类帐户,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,第2章会计科目与帐户,57,负债（或所有者权益）类帐户期末余额计算公式,负债（或所有者权益类）帐户期末余额期初余额贷方本期发生额合计借方本期发生额合计,第2章会

18、计科目与帐户,58,负债及所有者权益类帐户期末余额计算举例,短期借款,期初余额12000本期增加额40006000,本期减少额70002000,合计9000,合计10000,期末余额13000,第2章会计科目与帐户,59,3.成本类帐户结构图示,成本类帐户,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,第2章会计科目与帐户,60,成本类帐户期末余额计算公式,成本类帐户期末余额期初余额借方本期发生额合计贷方本期发生额合计,第2章会计科目与帐户,61,4.费用类帐户结构图示,费用类帐户,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,第2章会计科

19、目与帐户,62,费用类帐户一般无余额,对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。即：费用类帐户期初余额为零，期末余额为零。该帐户结平。,第2章会计科目与帐户,63,5.收入类帐户结构图示,收入类帐户,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,第2章会计科目与帐户,64,收入类帐户一般无余额,会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户一般无余额。即：收入类帐户期初余额为零，期末余额为零。该帐户结平。,第2章会计科目与帐户,65,6.利润类帐户结构图示（盈利时）,利润类帐户,期初余额本期增加额（本

20、期收入转入数）,本期减少额（本期费用转入数）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额（盈利）,第2章会计科目与帐户,66,7.利润类帐户结构余额计算举例（盈利时）,利润类帐户,期初余额7000本期发生额18000,本期发生额9000,合计9000,合计18000,期末余额16000,第2章会计科目与帐户,67,利润类帐户结构图示（亏损时）,利润类帐户,期初余额本期增加额（本期收入转入数）,本期减少额（本期费用转入数）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额（亏损）,第2章会计科目与帐户,68,利润类帐户结构余额计算举例（亏损时）,利润类帐户,期初余额7000本期发生额800

21、0,本期发生额19000,合计19000,合计15000,期末余额4000,第2章会计科目与帐户,69,亏损时，期末余额可以用红字表示在贷方（如图）,利润类帐户,期初余额7000本期发生额8000,本期发生额19000,合计19000,合计15000,期末余额4000,第2章会计科目与帐户,70,收入类账户,借方,贷方,增加额,结转额,期末余额0,费用类账户,借方,贷方,增加额,结转额,期末余额0,本年利润,结转的本期收入,结转的本期费用,净利,亏损,收入类费用类帐户与利润类帐户的结转关系,第2章会计科目与帐户,71,四、会计科目与账户的关系,会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两

22、者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。,第2章会计科目与帐户,72,4总分类帐户与明细分类帐户,一、总分类帐户与明细分类帐户的含义总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。,第2

23、章会计科目与帐户,73,总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。二、总分类帐户和明细分类帐户的关系总分类帐户和明细分类帐的联系总分类帐户和明细分类帐的区别,第2章会计科目与帐户,74,(一)总分类帐户和明细分类帐的联系,某一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，所反映的对象相同，帐户的性质也相同。某一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，据以登记帐户的原始依据相同。,第2章会计科目与帐户,75,(二)总分类帐户和明细分类帐的区别,某一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，所反映的经济内容详细程度不同，提供的核算指标也不尽相同。总分类帐户以货币为计量单位，提供总括核算指标；明细分类账户以货币计量单位为主，以实物计量单位为辅，提供详细核算指标。某一总分类帐户与它所属的明细分类帐户，所起的作用是不同的。总分类帐户对明细分类帐户起着统驭、综合的作用；明细分类帐户则是总分类帐户的具体化，对其起着补充作用。,第2章会计科目与帐户,76,三、总分类帐户与明细分类帐户的平行登记要点,总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：过账的依据相同过账的金额相等过账的方向相同,第