会计学chap9财务报表

1、2020/6/22,1,会计学,会计学课程组,2008.12,会计学,2,第九章 财务报表,教学目的及要求,通过本章学习，要求明确会计报表编制的目的与要求，要求清楚资产负债表、利润表、现金流量表的含义、作用及编制的基本要求；明确报表指标的经济含义；掌握资产负债表和利润表的编制方法；熟悉现金流量表的内容与结构。,重点,资产负债表和利润表中指标的经济含义和编制方法。,难点,资产负债表中的应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等科目，存货项目的填制方法。,2008.12,会计学,3,目 录,第一节 财务报表概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,2008.12,会计学,4,第一

2、节 财务报表概述,一、会计报表及其使用者 （一）概念p.234 会计报表是根据企业日常核算资料定期编制的，用以反映一定时期财务状况和经营成果的总结性书面材料。 包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表等。 （二）会计报表的使用者 会计报表的使用者包括与企业有直接和间接经济利益关系的人和机构。 包括：投资者、债权人、政府机构、企业管理当局等。,2008.12,会计学,5,二、编制会计报表的目的 编制会计报表的基本目的是：向报表使用者提供反映企业财务状况和经营成果和现金流量的财务信息，有助于报表使用者的决策。 三、会计报表的作用p.236 （一）为投资者和债权人进行有关决策

3、提供重要依据 （二）为企业加强生产经营管理提供重要依据 （三）为国家制定宏观经济调控政策提供重要依据,2008.12,会计学,6,四、财务报表的组成,企业会计准则第30号财务报表列报第二条规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括： 1.资产负债表； 2.利润表； 3.现金流量表； 4.所有者权益（股东权益）变动表; 5.附注。 现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第31 号现金流量表及其解释。,2008.12,会计学,7,附注 ：,企业会计准则第30号财务报表列报的第六章 规定 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的

4、文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。 附注一般应当按照下列顺序披露： （一）财务报表的编制基础。 （二）遵循企业会计准则的声明。 （三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 （四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，

5、包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 （七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,2008.12,会计学,8,五、会计报表的分类,会计报表可以根据不同的标准进行分类。 （一）按编报的时间分： 中期报表（包含月报、季报、半年报）、年度财务报表 （二）按编报单位分： 单位报表；汇总报表 （三）按报表编制的主体分 个别报表；合并报表 （四）按报送对象分： 对内报表（内部经营者）；对外报表（信息使用者）,2008.12,会计学,9,六、会计报表编制的基本要求,按会计法的规定： 数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时。,2008.12,会计学,10,一、概

6、念p.241 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 （一）提供财务状况信息(内容) 1.企业拥有的经济资源一资产 2.企业承担的债务及其偿债能力 3.企业所有者的权益 4.企业未来财务趋势 （二）资产负债表的局限性 资产负债表也存在一定的局限性。 资产负债表不反映现时价值，遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产和负债信息。 如：企业的人力资源；固定资产的维修情况；竞争对手的强项与弱势；企业应承担的社会责任等等。,第二节 资产负债表,2008.12,会计学,11,通过资产负债表，可以反映企业

7、的偿债能力（通过计算流动比率、速动比率）；反映企业的资本结构（计算资产负债率、权益负债率指标）；预测企业的财务弹性和未来财务状况的发展趋势等。编制比较资产负债表可以预测企业的发展趋势。 通过对资产负债表的指标进行分析和计算可以获取下面这些资料： 1、企业的短期偿债能力； 2、企业的资本结构和长期偿债能力； 3.企业的财务弹性。 财务弹性是指企业应付各种挑战，适应各种变化的能力，包括进攻性适应能力和防御性适应能力。 进攻性适应能力：指企业有能力和财力抓住突如其来的获利机会。 防御性适应能力：指企业在经营危机中生存下来的能力。 企业的财务弹性来自于： （1）资产的流动性或变现能力； （2）由经营产

8、生的资金流入的能力； （3）向投资者、债权人筹集资金的能力； （4）在不影响正常经营的前提下，变卖现有资产，取得现金的能力。,2008.12,会计学,12,二、资产负债表的结构,按项目排列方法不同有两种： 1.报告式结构：依据“资产-负债=所有者权益”至上而下，集中列示资产负债所有者权益项目所形成的格式。 2.账户式结构：依据会计恒等式，将报表分为左、右两方，左右方再按其构成项目，依据流动性质分类列示并形成双方总额相等的格式。 （请见教材p.245,我国采用账户式结构）,2008.12,会计学,13,三、资产负债表的编制方法（P.243）,编制依据：账户余额 编制方法： （一）正表各项目“年初

9、余额”栏数字：根据上年末资产负债表“期末数”栏数字填列； （二）正表各项目“年末余额”栏数字： 1.根据总账科目余额直接填列。 如交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。 2.根据几个总账科目余额计算填列。 如:货币资金库存现金银行存款其他货币资金 3.根据有关明细科目余额计算填列。 应收账款、预收账款项目 应付账款、预付账款项目,2008.12,会计学,14,借 应收账款（总账） 贷,借 预收账款（总账）贷,应收账款项目25000200001600061000 预收账款项目15

10、000360001500066000,借 应收账款甲 贷,借 预收账款 A 贷,借 应收账款乙 贷,借 预收账款B 贷,借 应收账款丙 贷,借 预收账款C 贷,30000,35000,25000,15000,20000,36000,15000,16000,应付账款、预付账款项目的填列方法同上。,2008.12,会计学,15,4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 如“长期借款”项目：根据该账户总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 “一年内到期的非流动资产” “一年内到期的非流动负债” 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 如

11、：“存货”材料采购在途物资原材料材料成本差异生产成本周转材料（包装物和低值易耗品）发出商品库存商品+委托加工物资存货跌价准备等账户，通过计算后的金额填列。 “持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 固定资产项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。,2008.12,会计学,16,第三节 利润表,一、概念p.246 利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表。 利润表是反映经营过程的动态报表。 利润表中取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入

12、和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊， 按大类列示，也是与国际会计准则趋同的作法。 1.时间：期间过程动态指标 2.内容：反映利润形成实现情况 3.目的：通过编制利润表 （1）反映企业生产经营收益来源及其合理性； （2）反映企业生产经营成本费用的耗费及其合理性； （3）分析企业今后利润的发展趋势及获利能力(通过本月数、本年累计数、上年数不同时期的比较),2008.12,会计学,17,二、利润表的格式及结构,1.单步式结构：根据收入减费用等于利润配比原则，自上而下集中列示收入费用项目所形成的报表格式。 特点：一个步骤即可计算

13、出利润 2.多步式结构：根据重要性和配比原则，按照利润形成过程分段列示所形成的报表格式。 特点：多步式将利润表的内容按重要性、配比原则作多次分类，并产生一些中间性的收益性息，从营业收入到本年利润要分若干步才能计算出来，其提供的损益信息比单步式更为丰富。 见教材p.249,2008.12,会计学,18,利润表中利润的计算步骤： 第一段：计算营业利润 第二段：计算利润总额 第三段：计算净利润 评价：能全面揭示收入与费用之间关系；有利于信息使用者进行经营分析和获利能力的评价比较。 注：我国企业会计准则规定：利润表采用多步式。,2008.12,会计学,19,利润表各项目的填列： 1.根据同一账户借方、

14、贷方发生额分析填列的项目： A、根据账户贷方发生额填列： 主营业务收入、营业外收入、补贴收入等； B、根据账户借方发生额填列： 主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。 2.根据账户发生额计算填列的项目： 营业利润、利润总额、净利润,2008.12,会计学,20,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念 （一）相关的概念 现金的概念：指库存现金、随时可用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物（现金等价物是指3个月或更短时间的投资）。 现金流量的概念：一定时间内现金的流入和流出数量。 现金流量表的概念：是反映企业在一定期间内现金流入和流出情况的会计报表，是以

15、现金为基础编制的财务状况变动表。 现金流量表反映企业一定期间现金的流入流出状况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。,2008.12,会计学,21,（二）现金流量表在报表体系中的地位 资产负债表：反映一定时期的财务状况。 利润表：反映财务成果、企业的获利能力。 现金流量表：反映企业获得现金和现金等价物的能力。 利润表按权责发生制计算利润；而现金流量表是按收付实现制计算获得的现金。（是动静结合的报表）,2008.12,会计学,22,（三）现金流量表中现金的分类 1.经营活动的现金流量（排他法） 在一个企业中，不属于投资、筹资活动的现金流量就规为经营活动的现金流量。（包含较广）如：购进固定资产投资

16、活动；发行长期债券筹资活动。 2.投资活动的现金流量 一般认识上的投资活动：股票投资、债券投资、其他投资（包括无形资产、固定资产的购建等）。 3.筹资活动的现金流量 负债筹资借款、发行债券等；权益资本筹资实收资本、（股本）筹资等。,2008.12,会计学,23,（四）现金流量与经济业务的关系 发生在现金项目之间的经济业务，不影响现金总额，只影响现金的结构。如：企业到银行提取现金；用银行存款购买现金等价物。 发生在非现金项目之间的业务，不影响现金。（如赊销商品） 发生在现金项目与非现金项目之间的经济业务，影响现金总额的增减。现金流量表主要反映第三类业务。,2008.12,会计学,24,二、现金流

17、量表编制基础,现金流量表是以现金为基础编制的。 1.直接法：以营业现金收入为起算点，在报表的主表部分采用。 2.间接法：以净利润为起算点，通过净利润增减调整项目得出现金流量，在补充资料中部分采用间接法编报。 直接法和间接法编报是指对经营活动现金流量的编报。我国规定采用直接法，在补充资料中采用间接法编报。国际会计准则委员会鼓励采用直接法编报。 这里的现金是指企业库存的现金、银行存款和现金等价物。 包括：1.库存现金；2.银行存款；3.其他货币资金；4.现金等价物。,2008.12,会计学,25,（一）经营活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 （三）筹资活动产生的现金流量,三、现金流量

18、的分类,2008.12,会计学,26,四、现金流量表的内容和结构,（一）现金流量表正表 （二）现金流量表补充资料 （三）现金流量表的编制,2020/6/22,会计学,27,五、现金流量表的编制,（一）需要的资料： 1、比较资产负债表 2、本年利润表 3、有关明细资料,2020/6/22,会计学,28,（二）目前编制的主要方法,1.直接分析填列法,根据经济业务分析对现金流量表各项目的影响，从而进行编制的方法。 举例： 企业销售产品，价100万，增值税17万，已经收到银行存款计入销售产品提供劳务收到的现金； 管理费用中的业务招待费，计入支付的其他经济活动有关现金； 企业借入资金计入筹资活动现金流量

19、的借款所收到的现金。,2020/6/22,会计学,29,主表的编制,经营活动产生现金流量直接法（重点、难点） (1)销售收现=营业收入-应收+应收+预收-予收 +销项税-当期计提的坏账准备-当期冲销坏账 当期收回以前已被冲销的坏帐 应收票据贴现息视同销售的销项税（未收现） 分析：影响销售收现的主要是应收账款 A、应收：期初=期末 本期收入全部收现 B、应收：期初期末 本期收入部分收现 -应收 C、应收：期初期末 本期收入全部收现还将以前的收了部分现 +应收,2020/6/22,会计学,30,应该考虑的特殊因素： 销项税： 当期计提的坏账准备：由于填列资产负债表时扣除了坏账准备而导致应收帐款减少

20、，但却没有引起现金的流动； 当期冲销坏账、当期收回以前已被冲销的坏帐： 应收票据贴现息 视同销售的销项税,2020/6/22,会计学,31,购货付现=主营业务成本（扣除工资、福利、非现金支出）-应付+应付+预付-予付+存货-存货+进项税,分析：影响购货付现的主要是应付账款 A、应付：期初 =期末 本期购货全部付现 B、应付：期初期末 本期购货部分付现 -应付 C、应付：期初期末 本期购货全部付现还将以前的付了部分现 +应付 （3）存货分析： 2、投资活动现金流量（略） 3、筹资活动现金流量（略）,2020/6/22,会计学,32,补充资料的编制 经营活动的现金净流量间接法 （1）间接法列报：

21、净利润调整项目=经营活动的现金流量 （2）净利润： 根据：收入（收现收入+未收现收入）-费用 （付现支出+未付现支出）=净利润 净利润是按权责发生制确定的，我们要计算的是现金流量，所以要按收付实现制重新确认，要剔除权责发生制的影响。,2020/6/22,会计学,33,根据： 收现收入-付现费用=净利润+未付现费用-未收现收入 净利润是由三大活动构成的，我们只需要计算经营活动这部分，需进一步调整。 不涉及现金的投资和筹资活动 现金项目的增减变化集中反映 现金项目的期末-期初=现金流量净增加额,2020/6/22,会计学,34,2.T型账户法,3.工作底稿法（后面将重点进行讲述）,4.其他方法 平

22、时设立现金收支明细账（该账户不是主要账户，作为“辅助账户”）由出纳员分三类活动进行登记，每个月末作一次结算。平时工作量加大，年底报表编制比较轻松。很多企业采用此方法,2020/6/22,会计学,35,（三）工作底稿法的编制方法,第一步：设置工作底稿并登记相关金额； 第二步：对当期经济业务进行分析并编制调整分录； 第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分； 第四步：试算平衡； 第五步：计算现金流量表项目的金额； 第六步：将工作底稿中的现金流量表各项目抄入正规报表中。,2020/6/22,会计学,36,第一步：设置工作底稿并登记相关金额,（1）工作底稿格式：三大块，涵盖了资产负债表、利润表和现金

23、流量表三张表 （2）栏目设置：期初数、调整分录、期末数 （3）过入有关金额,2020/6/22,会计学,37,第二步：对当期经济业务进行分析并编制调整分录,调整分录是为了编制现金流量表而编制的，不是以经济业务来编制的，因此不需登记账户，不进行账务处理。 调整的顺序：先调利润表项目，后调资产负债表项目 编制基础：会计报表的数据,调整分录的特点: A、调整分录的名称不是会计科目的名称而是报表项目的名称 C、调整分录如果涉及到现金项目，应替换为三大活动现金流量的概念，并按现金流量表项目标明明细项目 B、为什么用报表名称而不用科目名称？是为了编制报表,2020/6/22,会计学,38,第三步：将调整分

24、录过入工作底稿中的相应部分； 第四步：试算平衡 即:工作底稿中各项目的期初数借贷方调整数后是否等于期末数，若不等的项目需继续调整，直到相等为止。 第五步：计算现金流量表项目的金额： 工作底稿中（现金流量表部分）调整分录： 流入：借-贷=本期数 流出：贷-借=本期数 第六步：根据工作底稿编制现金流量表： 将工作底稿中第三部分现金流量表项目分别抄入正规的现金流量表各有关项目中。,2020/6/22,会计学,39,（1）分析调整主营业务收入： （将权责发生制调整为收付实现制，没有收到现金的要剔除） 借：经营活动现金流量 销售商品收到的现金 1732000 应收账款 103000 贷：营业收入 150

25、0000 应收票据 80000 应交税费销项 255000 应收账款项目：报表上反映的是应收账款净额，还原为应收账款期末余额，不考虑坏账准备。,现金流量表编制举例P452,从利润表开始,2020/6/22,会计学,40,报表中列示的是应收账款的净额： 期初 期末 应收账款 400000 503000 减：坏账准备 8000 10060 应收账款净额 392000 492940 期末503000期初400000=103000万（增加），增加债权，没有收到现金，从收入中剔除。 应收票据项目：期末0期初80000=80000（减少）期末比期初减少了应收票据，表明现金流入增加。 预收账款项目：期初期末

26、余额均为零，不需要进行调整。,2020/6/22,会计学,41,（2）分析调整营业成本： 借：营业成本 90000 应付账款 85000 应付票据 150000 应交税费进项 56083 存货 179900 贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金 1305983 预付帐款 65000 涉及相关账户：应付票据：期初25万期末10万=15万，应付票据减少，现金流出增加。 应付账款：期初76万期末67.5万8.5万，应付账款减少，现金流出增加。,2020/6/22,会计学,42,存货：报表中列示的是存货的净额： 期初 期末 存货 354700 534600 减：坏账准备 6500 17690 存货净

27、额 348200 516910 存货：期初35.47万期末53.46万17.99万 存货增加，现金流出增加。,2020/6/22,会计学,43,（3）调整本年营业税金及附加 借：营业税金及附加 21250 贷：经营活动现金流量 支付的各种税费 21250 （4）调整销售费用付现： 借：销售费用 28000 贷：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 28000,2020/6/22,会计学,44,（5）调整管理费用： 先支付，后面再做调整分录，没有付现的再调回来。如：折旧、无形资产的摊销等。 借：管理费用 224700 贷：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 224700

28、,2020/6/22,会计学,45,（6）分析调整财务费用： 借：财务费用 56500 贷：经营活动现金流量 销售商品收到的现金 24000 （调减（1） 预提费用（现已取消） 22000 长期借款 10500,2020/6/22,会计学,46,（7）分析调整资产减值损失： 借：资产减值损失 38250 贷：坏账准备 7060 固定资产减值准备 20000 （8）分析调整公允价值变动收益： 借：交易性金融资产 2000 贷：投资收益 2000,2020/6/22,会计学,47,（9）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量 取得投资收益所收到的现金 40000 贷： 投资收益 40000 （1

29、0）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 70000 投资活动现金流量 处置固定资产收到的现金 400000 累计折旧 485000 固定资产减值准备 125000 贷：固定资产 1080000,2020/6/22,会计学,48,（11）分析调整所得税： 借：所得税 59600 贷：递延所得税负债 9900 应交税费应交所得税 49700 （12）按顺序讲，现在应该结转净利润： 借：净利润 143700 贷：未分配利润 143700,2020/6/22,会计学,49,到此为止，利润表中的所有项目已调整完毕，将利润表的所有调整分录逐一过入工作底稿。记入后对后面的资产负债表项目的调整有影响。资产负

30、债表的相关项目现在已经有金额了。,2020/6/22,会计学,50,资产负债表项目的调整 （13）调整货币资金的变化： 项 目 期末 期初 余额 货币资金 1242167 - 1809100 = 566933 借：现金净减少额 566933 贷：货币资金 566933,2020/6/22,会计学,51,（14）应收账款项目的调整： 应收账款也是在利润表调整的第1笔分录中调整过，但是没有调平，多数没有调平都是因为坏账的情况。当时冲销坏账的分录是： 借：坏账准备 5000 贷：应收帐款 5000 这一笔分录不登记工作底稿，是一个说明前面已经调过应收帐款了，下面将其调回来： 借：应收账款 5000

31、贷：经营活动现金流量 销售商品收到的现金 5000,2020/6/22,会计学,52,（15）分析调整固定资产原价项目： 借：固定资产 1606400 贷：投资活动现金流量 购建固定资产支付的现金 106400 在建工程 1500000,2020/6/22,会计学,53,（16）分析调整累计折旧 计入制造费用和管理费用的折旧不是付现费用，没有现金流出，前面调整作为现金流出，现在又调回来。 借：经营活动现金流量 支付的其他与经济活动有关的现金 20000 （计入管理费用的折旧） 经营活动现金流量 购买商品支付的现金 80000 （计入制造费用的折旧） 贷：累计折旧 120000,2020/6/22,会计学,54,（17）分析调整在建工程和工程物资： 借：工程物资 152100 在建工程 570000 贷：投资活动现金流量 购建固定资产支付的现金 562100 （工资） 长期借款应付利息 160000,2