收入循环审计

1、第十章 收入循环审计,教学内容：收入循环的主要业务活动、内部控制和控制测试；主要账户的实质性测试。 教学重点：收入循环的一般审计目标与项目审计目标；主营业务收入的审计；应收账款的函证及函证结果的分析。 教学难点：主营业务收入的审计；应收账款的函证及函证结果的分析。 教学方法：讲授基本理论后，引入案例；通过案例分析来加深理解和提高实务能力。 教学课时：4课时。,审计实务开始啦！,一、业务活动与控制测试 （一）基本理论 审计测试包括内部控制测试和交易、帐户余额、列报的实质性测试。前者常按业务循环采用审计抽样的方法进行。后者既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项

2、审计法，按业务循环组织实施的称循环审计法。,第十章 收入循环审计,制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环 。 1、销售与收款循环审计的具体审计目标 见表一： 2、主要业务活动及其与认定、内部控制的关系 见表二：,第十章 收入循环审计,3、控制测试 （1）主要内部控制：适当的职责分离；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；内部核查。 （2）基本程序：询问、观察、检查、重新执行,第十章 收入循环审计,（二）案例分析 案例1：注册会计师赵某对AB公司的销售与收款循环销售管理进行控制测试。他从112月份开出的发票中随机抽取了90份，并与销售合同

3、、销售单、商品价目表、主营业务收入明细账、应收账款明细账进行了核对。 分析：1、上述核对能够验证确认哪些事项？ 2、如上述验证未发现误差，赵某可以得出哪些结论？,第十章 收入循环审计,分析与提示：从上述凭证、帐簿和资料涉及的认定来分析和判断上述核对能够验证确认哪些事项。结合内部控制和审计风险的理论来分析注会可以得出的结论。 目 的：通过本案例学会内部控制和审计风险的理论在审计实务中的应用。,第十章 收入循环审计,解答： 1、上述核对能够验证确认： （1）主营业务收入的确认是否符合会计制度规定的收入确认条件； （2）产品的保管、仓库的出库与发货是否按内部控制制度的要求办理； （3）销售部门通知仓

4、库出库和发货是否按销售合同的规定办理；,第十章 收入循环审计,（4）分期收款发出商品和委托代销商品是否双方签有合同，没签合同的是否有符合规定的授权； （5）销售退回和销售折让的授权是否符合内部控制制度的规定； （6）销售价格与统一定价不符时是否有符合规定的授权批准。 2、未发现误差，表明相符率为100，则：,第十章 收入循环审计,（1）销售管理的内部控制制度可信赖程度高； （2）重大错报风险（控制风险）的再次评估为较低； （3）可接受的检查风险水平为较高； （4）不需要较多的审计证据； （5）不必追加审计程序；,第十章 收入循环审计,（6）可依赖内部控制进行销售的实质性测试； （7）可适当减少

5、实质性测试。,第十章 收入循环审计,审计理论应用于实务，找到感觉了吗？,二、收入循环的实质性测试 （一）基本理论 1、主营业务收入的审计 （1）审计目标 （2）实质性测试的程序（关键程序） （3）主营业务收入确认的常见错误 销售商品的收入未按企业与购货方的协议全额确定；,第十章 收入循环审计,现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入； 利息收入未按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定； 使用费收入未按有关合同确定的收费时间和方法计量确定。 利用提前开具销售发票、滥用完工,第十章 收入循环审计,百分比法，存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入； 利用白条出库做销售入账、对开发票或

6、虚开发票等虚构收入 2、应收账款审计 （1）审计目标 （2） 实质性测试程序（关键程序）,第十章 收入循环审计,（3）应特别注意函证。函证： 含义：CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证对象的选择：金额较大的项目；帐龄较长的项目；交易频繁但期未余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易。,第十章 收入循环审计,函证方式：积极式、消积式。或两者结合使用。 函证时间：常以资产负债日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 函证的控制：当实施函证时，注册会

7、计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 检查未函证的应收账款 一般是实施替代程序。,第十章 收入循环审计,（二）案例分析 案例2 ： AB公司利润表“主营业务收入”项目列示额为302 500 000元,审计中发现: 1、2005年12月份AB公司发往企业A产品，由于质量问题， 企业2006年1月5日退货1500个，价值1 875 000元，AB公司把此销售退回的会计处理记在2006年1月，涉及增值税318 780元。,第十章 收入循环审计,2、存货抽盘时发现B产品账面应存数大于库存数量200吨（该产品销售单价为1600元），经询问销售部门及仓库保管人员原因为购货方已提

8、货，双方约定一个月后付款，故未结转。涉及增值税54 400元。,第十章 收入循环审计,3、存货抽盘时发现C产品账面应存数小于实存数量300吨（价值750 000元），原因是企业一次开出10000吨的发票并确认了收入，客户分期提货，截止到12月31日，尚有300吨未提货。涉及增值税127 500元。,第十章 收入循环审计,第十章 收入循环审计,要求：1、如主营业务收入的重要性水平为30万元，确定上述问题是否需要进行审计调整？需要的作出调整上述错误的分录； 2、确定该公司2005年度的主营业务收入的实际数。,分析与提示：对照收入确认的条件，判断上述处理有无差错；根据重要性的原理判断是否应该调整。,

9、第十章 收入循环审计,解答： 1、（1）由于在期后时间内发生退货，又超出重要性水平，应当调整审计年度的主营业务收入，审计人员建议的调整分录为： 借：应收账款-企业 2 193 750 贷：主营业务收入 1 875 000 应交税金应交增值税 318 780,第十章 收入循环审计,（2）AB公司即没有保留继续管理权，也未对其实施控制，因此应确认当期主营业务收入，又因超出重要性水平，故应调整，分录为： 借：应收账款 374 400 贷：主营业务收入B产品 320 000 应交税金应交增值税 54 400,第十章 收入循环审计,（3）此笔销售该企业应在预收账款中反映，不应确认收入，又因超出重要性水平

10、，故应调整，分录为： 借：预收账款 户 877 500 贷：主营业务收入B产品 750 000 应交税金应交增值税 127 500,第十章 收入循环审计,2、该公司当年应收账款审定数为： 302 500 000-1 875 000+320 000-750 000300 195 000元。,第十章 收入循环审计,案例3：AB公司资产负债表上列示应交税金数为785 400元。审计中发现下列问题： （1）转让土地使用权收入15 000 000元，根据税法规定，应交土地增值税3 000 000元，营业税750 000元，城建税52 500元，教育费附加26 250元，均未计提； （2）漏交销售XX产品

11、消费税100 000元；,第十章 收入循环审计,（3）根据有关项目审计结果，本期利润总额应调增550 000元，相应应调整应交所得税181 500元。 要求：（1）作出有关调整的分录； （2）确定该公司上年度应交税金数。,第十章 收入循环审计,解答： 1、调整的分录： （1）借：主营业务税金及附加 3828750 贷：应交税金 应交土地增值税 3000000 应交营业税 750000 应交城建税 52500 贷：其他应付款 教育费附加 26250,第十章 收入循环审计,（2）借：主营业务税金及附加 100000 贷：应交税金 应交消费税 100000 （3）借：所得税 181500 贷：应交税

12、金 应交所得税 181500 2、应交税金最后审定数为： 785400+3000000+750000+52500 +100000+1815004869400元,第十章 收入循环审计,案例4：AB公司资产负债表应收账款列示数为10 373 259.34元。审计过程中，审计人员发出函证28份，收到回函25份；审计外勤工作期间，B公司和G公司所欠货款收讫；审计中发现，应收账款明细账F公司户为贷方余额经查系F公司原预付货款余额1 500 000元，尚未按合同履行第二批供货。,第十章 收入循环审计,要求：1、尚有3份函证未收到回函，应如何处理？ 2、外勤工作期间收讫的B、G公司货款应如何处理？ 3、F公

13、司户的贷方余额应如何处理？ 4、如实施上述处理后未发现其他问题，请确定该公司应收账款数。,第十章 收入循环审计,解答： 1、执行替代程序：从销售合同、销售发票、销售会计分录查起，必要时询问销售人员和仓库管理人员。 2、查阅原始资料（同上）、电话查询等确认。 3、对F公司户贷方余额应予调整：,第十章 收入循环审计,借：应收账款 F公司户 1 500 000 贷：预收账款 F公司户 1 500 000 4、审定数为：10 373 259.34+1 500 00011 873 259.34元。,第十章 收入循环审计,案例5：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了

14、解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。,第十章 收入循环审计,A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：（见表四） 要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？,第十章 收入循环审计,解答：对应收账款应实施如下重要程序： （1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。,第十章 收入循环审计,（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 （3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。,第十章 收入循环审计,（4）注册会计师应首