《存货盘点工作指南》PPT课件

1、存货监盘与底稿编制,2,存货存在及完整性审计,2,定义,1,永续盘存记录审计,3,目录,4,5,存货明细表及其截止的准确性审计,概述,6,存货监盘工作底稿的编制,3,（一）企业进行存货盘点的原因 保证财务报表的真实表达和公允反映。 （二）审计师监盘存货并执行抽盘的目的 获取客户存货项目的存在性和完整性的证据以达到我们的审计目标。,一、概述,4,企业财务会计报告条例 中华人民共和国国务院令 第287号 第二十条 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务： （一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致； （二

2、）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等； 企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。 企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。,一、概述（续）,5,存货监盘和底稿编制的工作包括：,一、概述（续）,6,（

3、三）存货监盘的审计风险 在盘点存货时可能遇到的风险领域举例如下： 1、客户所使用的存货盘点标签没有连续编号。 2、客户对盘点结束时盘点标签的收集过程控制不力。 3、盘点过程中对存货生产和收发的截止、盘点现场存货的移动等控制不够。 4、存货盘点计划在存货盘点过程中未被遵行。 如上列示的风险举例一般会产生比较严重的问题。 一旦遇到上述情况，审计人员应立即通知客户负责盘点事务的管理人员和项目复核人员。如果审计人员怀疑上述问题可能存在，应立即与项目复核人员讨论。上述问题如被拖延通常将难以纠正。,一、概述（续）,7,1、存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在

4、生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 持有存货的目的是为了在正常业务过程中耗用或者转售。这一规定排除了将不动产、厂房及设备等列作存货的可能。,二、定义,8,2、存货成本 存货成本包括采购成本、加工成本和为使存货达到目前状态及地点而发生的其它成本。,二、定义（续）,9,3、可变现净值 一般应采用个别比较法，对类似存货也可采用按类别比较法。 可变现净值是在正常经营过程中估计的售价（减除折扣但不扣减现金折让）减去以下各项后的差额： （1）至完工估计尚需发生的所有成本；及 （2）估计销售过程中所需的所有费用。 4、存货盘点表,二、定义（续）,10,5、存货盘点标签 6、预盘 7、存货盘点标签/

5、盘点表的控制表,二、定义（续）,11,中国注册会计师审计准则第1311号 对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑 （征求意见稿） 第四条 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 ,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,12,审计目标： 存货实物的存在 实地观察以及其他相关审计程序 存货记录的完整性 直接负责 有经验的人员 监盘存货 助理审计人员,辅助工作,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,13,中国注

6、册会计师审计准则第1311号 对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑 （征求意见稿） 第四条 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （二）观察对管理层制订的盘点程序的执行情况； （三）检查存货； （四）执行抽盘。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,14,审计程序： 1、复核客户盘点计划； 2、观察和测试实地盘点； 3、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息； 4、获取存货收发截止信息； 5、存货监盘程序执行情况的小结。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,15,1、复核客户盘点计划 起草和批准存货盘点计划的人

7、员姓名； 盘点的日期和时间； 负责管理盘点过程的人员以及执行盘点的主要人员姓名； 对存货进行整理、分隔的计划； 盘点期间对存货收发的控制规定； 关于盘点标签和盘点表的使用以及发放、回收和控制的指令； 有关如何描述存货项目和如何计算数量的详细指令 ； 识别和区分残次冷背、呆滞存货的计划； 如何确定存放在外部场所，包括外单位仓库的存货数量； 区分受托代销的他人存货 ； 有关部门主管或其它监督人员复核、核准盘点结果的指令； 把原始盘点记录转抄到最终的存货盘点表或盘点结果汇总表的方法；,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,16,1、复核客户盘点计划（续） 在有些情况下，盘点计划还可能包括以下内容：

8、 确定实盘存货价值的方法，包括对哪些存货需重新核定价格； 对计算横向相乘和竖向加总（合计）某一存货项目的总成本和盘点表中合计金额（数量），以及确定重盘范围的指令。 复核盘点计划： 审计人员 阅读盘点计划 重点关注 项目复核经理,1、存货盘点程序 2、标签或盘点表控制部分 3、对存放于外部场所的存货函证或测试,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,17,1、复核客户盘点计划（续） 审计人员实施监盘前应了解的信息： （1）了解预计到达存货存放点的时间； （2）监盘时可能陪同审计人员或审计人员可能与之交涉的客户人员的姓名； （3）将要监盘和抽查的存货种类； （4）所负责监盘的区域（有关厂区的平面图

9、很有帮助）； （5）将实施的特定审计程序的性质和范围； （6）需要从盘点现场带回的文件；（包括存放于外部场所的存货详细资料） （7）以及在参与盘点时需穿着何种服装； （8）查阅以前年度存货监盘的工作底稿； （9）与以前年度本所参加客户盘点的同事讨论其盘点过程 。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,18,2、观察和测试实地盘点 实地盘点前，应当关注： （1）讨论最后的盘点计划； （2）巡视所负责盘点区域； （3）与盘点负责人员接触 ； （4）询问客户负责盘点的人员，是否有存放于外部场所包括第三方仓库的存货 ； （5）了解在盘点过程中生产线是否继续运转 ； 委托他人代销的存货、 （6）了解是

10、否存在 已开发票但尚未发运的存货、 货到单据未到的存货等情况。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,19,2、观察和测试实地盘点（续） 在盘点过程中，“观察”或“测试”客户的盘点过程，确定以下事项： （1）客户是否为盘点做了充分的准备； （2）是否确立了收发截止； （3）在盘点期间，工厂内的存货是否已尽可能地停止移动； （4）负责盘点的客户员工是否熟悉他们所盘点的存货，盘点过程中是否认真尽职，以及他们是否受到适当的监督； （5）盘点人员是否遵循了客户存货盘点计划。 注意： 盘点计划实际执行中的重大偏差应尽快提请项目复核人员注意，以评估其可能带来的影响。严重的违反情况可能降低盘点工作对于客户

11、和审计人员的价值，并严重影响审计工作。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,20,2、观察和测试实地盘点（续） 此外，在监盘过程中，审计人员应当 ： （1）警惕可能的重复盘点情况（这涉及存货的“存在性”认定）； （2）注意漏盘的存货项目（这涉及存货的“完整性”认定）； （3）警惕隐藏的空隙或者空的容器（这涉及存货的“存在性”认定）； （4）观察并询问客户的盘点人员有关明显无法出售、已损坏、呆滞、过时的存货项目； （5）警惕在监盘过程中入库、发运和转出的存货项目（这涉及存货的“存在性”和“完整性”认定）。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,21,2、观察和测试实地盘点（续） 测试存货盘

12、点的准确性抽盘： （1）通常要特别注意那些价值高的存货 ； （2）其他存货样本应根据项目复核经理审计程序表和抽盘计划。 测试每一个盘点小组的所盘点的存货； 所负责的所有部门所有种类存货。 影响抽盘范围的因素： 存货的性质； 存货的总体安排； 盘点小组所犯错误的类型与范围； 其他一些类似的因素。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,22,2、观察和测试实地盘点（续） 通常审计程序要求对一定数量的存货进行两方面的抽盘： （1）从实物到清单从实地存货中选取项目，清点并与存货明细表上记载的该类存货的数量核对（ “完整性”认定）。 （2）从清单到实物从存货明细表中选取部分项目，找出实物，清点并核对（

13、 “存在性”认定）。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,23,2、观察和测试实地盘点（续） 出现如下情况时，在监盘过程中，应与项目复核经理再次讨论抽盘范围： 1、不能肯定范围是否充分； 2、出现异常情况；,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,24,2、观察和测试实地盘点（续） 抽盘过程中发现的如下问题，应迅即与项目经理联系：,要求企业重新盘点!,1、未遵循存货盘点计划； 2、盘点人员普遍的粗心大意； 3、存在过多的或重复发生的错误；-是否要求重新盘点？,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,25,2、观察和测试实地盘点（续） 抽盘结果记录：存货抽盘表 （1）应记录审计程序表或项目复

14、核经理指定的需抽盘的存货项目，或者所抽盘的一定数量的存货项目。 （2）潜在的残次冷背、呆滞积压存货的详细说明。 （3）证实客户对存货项目的描述是否准确，核对抽查记录。 与实地盘点清单比较 检查是否存在差异，如果存在差异，应： 首先复查审计人员的盘点数据。 若差异仍存在，则应要求客户依照其盘点计划中的程序重新实施盘点，必要时修正存货盘点标签或存货明细表中的记录。 该修正应由客户相关负责人同意并以签名为证以避免以后的争论。 若标签未被修改而与审计人员的盘点数不一致，则应将此问题记录在抽盘表中。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,26,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,27,2、观察和测

15、试实地盘点（续） 注意： 由于在实地盘点时所获取的大部分信息在期后不可能再获取或还原出来，因此，确保信息的完整与准确是十分重要的。 所记录的信息多比少好。 再次强调： 如有疑问应与本所项目复核经理商讨。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,28,2、观察和测试实地盘点（续） 对于存放于外部场所或外单位仓库的存货： （1）如果在盘点过程意外发现此类存货，（2）向仓库管理者寄发独立询证函 （3）自行盘点或委托其他会计师事务所盘点,获取明细信息，与复核经理商讨审计对策,控制过程,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,基于审计指示，在盘点时审计人员可能只需要获取存放于外部场所或者外单位仓库的存货

16、的详细资料，诸如存货的性质、数量、金额，以及仓库场所的名称、地址和联系方式等。,29,2、观察和测试实地盘点（续） 当监盘结束时，我们必须确保工作底稿上所包含的信息是充分且准确的，这一点很重要。 我们必须作好准备以面对在最终存货盘点表中所发现的任何违规行为提出质疑。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,30,3、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息 目的：确保所有的存货都已适当地包括在最终的存货明细表之中。 控制程序一般包括三个由客户负责的检查点： （1）在盘点结束、盘点标签回收之前，巡视整个存货存放地。 （2）在监盘程序结束时，此时客户代表或者盘点工作的其他有关负责人应确定所发出的盘点表或

17、者盘点标签均已收回，并按照已用、作废、未用等分别归类统计。 审计人员在参与实地盘点时，应当获取该报告的一份完整盘点标签或盘点表的控制表和盘点表的副本。 （3）在最终的存货明细表编制完成时。此时存货明细表应和盘点标签或盘点表的控制表进行核对，以确定只有在实地盘点时使用过且有效的盘点标签或盘点表中所记录的信息才反映在最终的存货明细表中。,确定所有需盘点的存货上均已贴有盘点标签。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,31,3、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息 （续） 审计人员执行的程序针对客户对存货盘点标签或盘点表的控制程序 （1）当客户使用预先编号的盘点标签时，审计人员应当在盘点终了时检查其

18、编号的连续性，并在工作底稿中记录已用、作废和未使用标签的编号。 （2）工作底稿中所作的这些记录与客户编制的盘点标签或盘点表控制表如有差异，应对其进行调节。 （3）在某些情况下，盘点标签并非预先编号，因此审计人员可能只能统计已用标签的总数，而不能记录每张盘点表或盘点标签的使用情况。 （4）当客户使用盘点表时，审计人员应要求其在盘点结束时提供一份盘点表复印件。若不能获取该复印件，审计人员应列明盘点表的页数和每页上的项目数。这些信息应与编制最终存货明细表时所依据的盘点表信息相比较，如发现任何差异均应追查其原因。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,32,3、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息（续

19、） 无论采用何种具体程序，审计人员都应确保在从实地存货盘点到编制最终的存货明细表为止的期间内，存货数量未被增加（存在性）或删除（完整性）。 实务中审计人员可以要求客户的负责人员在最终存货明细表的每一页上签名，以证明此稿是最终版本，不再有任何修改，并可要求其在存货明细表最后一页上注明此系末页，以避免以后被他人添加页数的可能性。 审计人员保留一份最终的存货明细表的复印件，是为了在年审中进行存货计价测试时使用。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,33,4、获取存货收发截止信息 在实地盘点过程中，助理人员应当记录收发截止信息。以后我们可以将这些信息追查至被审计单位的会计记录，其目的在于确认： （

20、1）至审计截止日止，所有已收到的且被包括在实地盘点中的项目都已借记 “存货”账户中（收货截止）（涉及资产负债表上存货项目的“完整性”认定）； （2）至审计截止日止，所有已发出且未被包括在实地盘点中的项目都已计入相应期间的销售收入（发货截止）（涉及资产负债表上存货项目的“存在性”认定）。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,34,4、获取存货收发截止信息（续） 根据客户的控制程序和本所项目复核经理的特殊要求，审计人员可能执行下列截止测试程序： （1）查看收发货区域，以观察包含和不包含于本次盘点范围的存货项目之间是否划分清楚。这一点对于在盘点期间收到或等待发运的货物而言尤为重要。 （2）当客户

21、设置存货收发的序时记录时，我们可以要求客户提供这些序时记录或少量收、发业务明细表的复印件，供以后测试之用。对于收发货业务，通常需要收集以下一些信息：,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,35,4、获取存货收发截止信息（续） （3）当使用预先编号的收发货单（验收单或者发货单）时，应记录截止期前最后使用的收发货单据的编号。也应记下该编号之前未使用单据的编号。如果公司通过卡车、铁路货车或货轮收发原材料，要客户提供一张位于客户厂区内的满载和空载的铁路货车、卡车或货轮的清单，并指出其中存货的状况（这个问题由于所涉及的金额比较重大，故在多数情况下应该给予特殊关注，有可能需要项目复核经理来做这项工作）。

22、 （4）当客户不使用存货收发单据时，审计人员很可能会要求客户 保存实地盘点日前后一段时间内的收发货业务资料。 我们应获取实地盘点日以后发生的收发货业务的资料。因此，审计人员一般应在盘点时要求客户把盘点日后一段时期内的收发货业务截止信息寄给我们，以便我们完成存货的截止测试。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,36,5、存货监盘程序执行情况的小结 填列 “存货监盘核对表” 或者编制“监盘备忘录” 无论是上述哪种情况，最好是在离开盘点现场前完成核对表或备忘录。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,37,5、存货监盘程序执行情况的小结（续） 如果需要编制备忘录，通常应该包括下列要素： （1）

23、盘点地点、时间和所监盘的部门； （2）客户员工是否遵循存货盘点计划； （3） 对客户存货保管情况的评价（如：存货是否摆放整齐？）； （4）说明在选取存货抽盘测试的代表性样本时所采用的程序； （5）进行监盘和抽盘时所遵循的程序。抽盘测试所指明的客户盘点结果的准确度。所注意到的异常项目或状况，如残次冷背和呆滞积压存货，盘点期间的存货生产和流动情况； （6）客户为保证收发业务的正确截止而实施的程序的描述，以及收集必要的信息以供将来截止测试之用； （7）客户存放于外部场所和外单位仓库的存货的类型及存在性的描述，以及客户为确保其在截止日能正确并入盘点结果而实施的程序。如果审计人员负责获取这些存放于外部场

24、所或仓库的存货的具体情况以便今后发函询证，则在备忘录中包含有关这些存货的详细资料。 （8）根据监盘和抽盘的结果，就盘点记录中的数量是否合理地表示实际库存数量得出结论。,三、存货实物的存在及其记录的完整性审计,38,仓库中的分类台账 永续盘存记录 定期（通常为每日或每周一次）更新 计算机的机内数据 公司针对永续盘存记录的主要检查控制是： （1） 每月月底对特定区域的存货进行持续性的、定期的盘点。 （2）月底时指定的特定区域内的所有存货项目都将进行盘点。 （3）一年内公司所有储存存货的区域都至少盘点一次。 此类持续性的定期盘点与年末一次的盘点相比，更具常规数据处理流程的特性，而不是非常规数据处理流

25、程。 采用永续盘存制的公司年末时一般不进行全面的存货盘点。,四、永续盘存记录审计,39,在测试永续盘存记录时通常采用的审计程序为： （1）复核和分析永续盘存制的核算体系。该程序通常在评价会计系统时执行。 （2）在客户某一月末的特定区域的存货进行常规的定期盘点时执行监盘程序，以确认我们对控制的了解并确定控制的运行是否有效。 基于我们对客户永续盘存系统控制优点的评估，在年末时可不必执行监盘程序。然而，我们通常还是执行年末存货监盘程序是基于物流的原因并且可帮助取得截止信息及原始存货清单。 （3）复核和测试每月的定期盘点记录以证实该制度全年运行正常，并且差异已查明并更正。 （4）获取在盘点日永续盘存记

26、录显示的存货实物数量清单，将其与最终的存货明细表核对一致。 （5）通过对存货的实地检查和清点，抽盘永续盘存记录所反映的库存数量的正确性。,四、永续盘存记录审计 （续）,40,抽盘程序应包括： （1）账 实物，即从永续盘存记录中选取一些存货项目进行实地检查和盘点 （2）实物 账，即从实物中选取若干存货项目，与永续盘存记录核对一致 为此需要： 在抽盘底稿上列示抽盘情况； 执行其它通常在观察全面盘点时执行的程序，如获取截止信息、巡视存放场地、记录可能存在残次冷背问题的存货、获取有关他人寄存的存货以及存放于其他地点的客户存货的详细资料等； 复核客户的永续盘存记录，并且检查重大数量调节项目。,四、永续盘

27、存记录审计 （续）,41,审计人员查验最终的存货明细表以确定其编制和汇总的正确性。这包括四个步骤： （1）将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息同最终的存货明细表核对； （2）测试收发货截止； （3）测试抄录和数字运算的正确性； （4）复核最终的存货明细表。,五、存货明细表及其截至的准确性测试,42,步骤一： 将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息同最终的存货明细表核对 目的：确定最终存货汇总表上列出的数量正确反映了实地盘点日存货的实际库存数量。 （1）盘点清单 存货明细表 目的：确定盘点时的调整事项，是否已经恰当反映在明细表中。 （2）存货明细表 盘点清单 目的：确定明细表中是否包含

28、监盘时未进行抽盘的大额项目。 若包含，立即通知项目复核经理，执行特殊审计程序。 （3）抽盘记录 存货明细表 数量 产品编号 核对 计量单位 品名 完工进度等 这些内容的任何错误都会导致存货的计价发生错误。,五、存货明细表及其截至的准确性测试,43,步骤一（续）： 将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息同最终的存货明细表核对项目 举例：,五、存货明细表及其截至的准确性测试,44,步骤二：测试收发货截止 对客户存货收发业务截止程序的测试主要是确定以下内容： （1）收到的所有材料是否均已包含在实地盘点记录中； （2）与纳入盘点范围的原材料有关的一切负债是否均已入账； （3）与未纳入盘点范围的原材

29、料有关的任何负债是否错误地入账； （4）对所有已发出的产品，是否均已确认销售收入和应收账款； （5）与包含于期末存货中的产品有关的任何销售额有否错误地入账。,五、存货明细表及其截至的准确性测试,45,步骤二：测试收发货截止（续） 举例： 例1：在盘点日收到并入库的成本为10,000元的原材料，已记入总账中的“存货”和“应付账款”科目，但是由于人为错误，在实地盘点时漏盘了这批原材料。因此将账存数调整到实存数后注：假设调整存货和销售成本数，以下同，账面和实物存货都被低估了10,000元，销售成本高估了10,000元。 例2：收到价值10,000元的原材料并已包括在存货盘点范围中，但未被记入总账中的

30、“存货”和“应付账款”科目。因此把账存数调整为实存数后，销售成本即少计了10,000元。 例3：盘点日后收到价值10,000元的原材料，在把账存数调整为实存数之前，已记入存货及相应应付账款科目。因此销售成本被高估了10,000元。,五、存货明细表及其截至的准确性测试,46,步骤二：测试收发货截止（续） 举例： 例4：有一笔金额为10,000元的销售业务，已售出的货物已被排除于实地盘点范围之外，但尚未登记销售收入和应收账款。存货实物金额是正确的，而收入却被低估了10,000元，即未入账的销售收入金额。 例5：销售一批成本为10,000元的货物，已恰当地记入“销售收入”和“应收账款”科目中。然而，在该笔业务中已售出的各项存货仍被纳入盘点范围内。因此，调整后存货账面价值被高估10,000元。,五、存货明细表及其截至的准确性测试,47,步骤二：测试收发货截止（续） 截止测试时需要注意的事项： 1、确定在途存货是否正确地记录于相应的账户中； 2、复核存货在各部门间或各仓储地点之间的移动时，应注意 该批存货同时被包括在两个存货放置点的盘点范围中； 该批存货同时被排除于两个存货放置点的存货盘点范围之外。 在进行存货截止测试时，审