中级财务会计-金融资产

1、1,中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,课件制作：dong li,2,普通高等教育“十一五”国家级规划教材 中级财务会计（第三版）,张天西等编著 复旦大学出版社,3,第三章 金融资产（下）,4,本章内容提要,交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值 金融资产的列报,5,第一节 交易性金融资产,交易性金融资产的概念 交易性金融资产的确认和计量原则 交易性金融资产的会计处理,6,交易性金融资产的概念,交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 满足下列条件之一，应划分为交易性金融资产： 1取得目的是为了近期内出售。

2、2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3属于衍生工具。,7,交易性金融资产的确认计量原则,取得时按公允价值进行初始确认，交易费用计入当期损益。买价中含有的已到期未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利记：应收利息或应收股利。交易费用记“投资收益”。 资产负债表日，按公允价值计价，将期末公允价值与原账面价值之间的差额（即公允价值变动）计入当期损益。,处置时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,9,交易性金融资产的会计处理,账户设置： “交易性金融资产 成本 公允价值变动”； “公允价值变动损

3、益”(损失记借方，收益记贷方） “投资收益”,A公司1月5日用5万元买了B公司的股票，交易费用等相关费用1000元，一并以存款支付。到1月31日时此交易性金融资产公允价值为6万元，2月5日A公司以7万元出售了该股票(不计费用)，相关的账务处理： 1)取得时， 借：交易性金融资产成本 5万 贷：银行存款 5万 借：投资收益 0.1万 贷：银行存款 0.1万 2)1月31日，公允价值为6万 借：交易性金融资产公允价值变动 1万 贷：公允价值变动损益 1万,3)2月5日，出售该股票时， 借：银行存款：7 贷：交易性金融资产成本 5 公允价值变动 1 投资收益 1 同时：借：公允价值变动损益 1 贷：

4、投资收益 1,如果买价中含有已到期未领取的利息，分录怎么做？,13,第二节 持有至到期投资,持有至到期投资的概念和判别 持有至到期投资的计量原则 持有至到期投资的会计处理,14,一、持有至到期投资的概念和判别,持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （三）贷款和应收款项。,一项金融资产能否归为持有至到期投资，取决于三方面： 管理层是否意图持有至到期； 到期

5、日、回收金额是否固定或可确定； 是否有能力持有到期。,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （一）持有该金融资产的期限不确定。 （二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其 投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,18,二、持有至到期投资的计量原则,初始计量：按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 后续计

6、量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益； 处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,19,三、持有至到期投资的会计处理,账户设置：“持有至到期投资”。 按类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，进行明细核算。,（一）取得持有至到期投资,借：持有至到期投资-成本 应收利息 持有至到期投资-利息调整 贷：银行存款,（二）资产负债表日计算利息,借:应收利息 或持有至到期投资-应计利息 贷:投资收益 持有至到期投资-利息调整 ,应收利息持有至到期投资面值票面利率期限 利息收入持有至到期投资摊余成

7、本实际利率期限 二者的差额为“持有至到期投资-利息调整”,金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失,（三）重分类为可供出售金融资产,借:可供出售金融资产 贷:持有至到期投资 资本公积-其他资本公积 ,（四）发生减值,产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内

8、，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目,（2）期末计提减值（见本章后部分） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,（五）出售持有至到期投资,借:银行存款 贷:持有至到期投资成本 投资收益 ,A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日

9、，A公司应确认投资收益为（）万元。 A、58.90 B、50 C、49.08 D、60.70 答案：A,甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。 请

10、根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：,（1）2005年初购入债券时； （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录； （3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录； （4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录； （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录； （6）编制2008年末减值计提的会计分录； （7）编制2009年出售时的会计分录。,（1）2005年初购入债券时 借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 919 持有至到期投资利息调整 81 （2）计算2005年

11、末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录 年份 年初摊余成本 利息收益=4.86% 现金流量 年末摊余成本= +- 2005 919.00 44.66 30.00 933.66 2006 933.66 45.38 30.00 949.04 2005年的会计分录如下： 计提利息收益时： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整14.66 贷：投资收益 44.66 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30,2006年的会计分录如下： 计提利息收益时： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整15.38 贷：投资收益 45.38 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息

12、30 （3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录 2007年初实际摊余成本949.04（万元）； 2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3 =965.74(万元) 2007年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7（万元） 借：持有至到期投资利息调整 16.7 贷：投资收益 16.7,（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录 年份 年初摊余成本 利息收益=4.86% 现金流量 年末摊余 成本=+ -

13、2007年 965.74 46.93 530.00 482.67 计提利息收益时： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整16.93 贷：投资收益 46.93 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30,收回本金时： 借：银行存款 500 贷：持有至到期投资成本500 （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录 年份 2008年 年初摊余成本 482.67 利息收益=4.86% 23.46 现金流量 15.00 年末摊余成本=+- 491.13,计提利息收益时： 借：应收利息 15 持有至到期投资利息调整 8.46 贷：投资收益 23.46 收到利息时： 借：银行存款

14、15 贷：应收利息15 （6）编制2008年末减值计提的会计分录 借：资产减值损失36.13（491.13455） 贷：持有至到期投资减值准备 36.13 （7）编制2009年出售时的会计分录 借：银行存款 480 持有至到期投资减值准备36.13 持有至到期投资利息调整8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46） 贷：持有至到期投资成本500 投资收益25,36,第三节 可供出售金融资产,可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产的确认和计量 可供出售金融资产的会计处理,37,一、可供出售金融资产的概念,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融

15、资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项； 持有至到期投资； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,38,二、可供出售金融资产的确认和计量原则,取得时，按照其公允价值与交易费用之和作为初始成本。 期末，将公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外）；在该可供出售金融资产终止确认时转出计入当期损益。 取得的利息或现金股利，计入投资收益。,39,三、可供出售金融资产的会计处理,账户设置：“可供出售金融资产” 按类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户算。,（一）取得时,1.股

16、票投资 借:可供出售金融资产-成本 公允价值+交易费用 应收股利 已宣告尚未发放的现金股利 贷:银行存款 2.债券投资 借:可供出售金融资产-成本 面值 应收利息 已到付息期尚未领取的利息 可供出售金融资产-利息调整 差额 也可能在贷方 贷:银行存款,例 1,甲公司于2008年5月3日购入乙公司股票，该股票面值为1000万元，市价1020元，含有已宣告未发放的现金股利10万元，另支付交易费用8万元，甲公司将其归为可供出售的金融资产。 2008年末市价1005万元。 2009年5月收到现金股利5万元，9月15日甲公司抛售该股票，售价为1080万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：,20

17、08年5月购入时： 借:可供出售金融资产-成本 1018万元 应收股利 10万元 贷:银行存款 1028万元 收到股利时： 借：银行存款 10万元 贷：应收股利 10万元,（二）资产负债表日计算利息（仅对债券投资）,借:应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 或可供出售金融资产应计利息 到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷:投资收益 债券的摊余成本和实际利率计算的利息 可供出售金融资产-利息调整 差额 也可能在借方,例 2,甲公司于2007年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另

18、支付交易费用8万元，甲公司将其列为可供出售金融资产，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。 2007年、2008年末市价分别为1001、1013万元； 2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为1008万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：,购入时： 借:可供出售金融资产-成本 1000 贷:银行存款 919 可供出售金融资产-利息调整 81,2007年末，登记利息收益和应收利息、按照公允价值计量： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 14.66 贷：投资收益 44.66 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 公允价值1001-摊余成本933.66

19、=公允价值变动67.34 借:可供出售金融资产-公允价值变动 67.34 贷:资本公积-其他资本公积 67.34,（二）资产负债表日公允价值变动,1.上升 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资本公积-其他资本公积 2.下降 做相反分录 借:资本公积-其他资本公积 贷:可供出售金融资产-公允价值变动,接例1,2008年末市价1005万元。 借:资本公积-其他资本公积 13万元 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 13万元,（三）资产负债表日减值, 借:资产减值损失 当年减的金额+以前年度减的金额 贷:资本公积-其他资本公积 以前公允价 值下降记入资本公积累计金额 可供出售金融资产-公允价值

20、变动 当年减的金额,(五)出售,借:银行存款 贷:投资收益 可供出售金融资产成本 公允价值变动（可能在借方） 利息调整（可能在借方） 应计利息 借:资本公积-其他资本公积 以前提的贷方数 贷:投资收益 或: 借:投资收益 贷:资本公积-其他资本公积 以前提的借方数,接例1 2009年5月收到现金股利5万元， 收到股利时： 借：银行存款 5万元 贷：投资收益 5万元 9月15日甲公司抛售该股票，售价为1080万元 借:银行存款 1080万元 可供出售金融资产公允价值变动 13万元 贷: 投资收益 75万元 可供出售金融资产成本 1018万元 借:投资收益 13 万元 贷:资本公积-其他资本公积

21、13万元,52,第四节 金融资产减值,金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量,金融资产减值准备的计提范围,持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产，如果在资产负债表日有客观证据表明它们发生了减值，则需要计提减值准备，确认减值损失。 需要注意的是，可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下，才需计提减值准备，否则可以按公允价值调整该资产期末账面价值，并将变动计入资本公积。,持有至到期投资、贷款和应收款项的减值,在资产负债表日，计算持有至到期投资、贷款和应收款项的摊余成本及预计未来现金流量现值，如果其摊余成本低于预计未来现金流量现值，则确认资产减值损失，金额为摊余成本与预计未来现金流量现值的差额。,若有客观证据表明该金融资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，按恢复增加的金额予以转回，但转回后的账面价值不应超过未计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,1.持有至到期投资。 发生减值时： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值损失转回时，会