会计实务 第一章会计概述

1、第一章 会计概述第一节 会计的概念 、职能和目标会计的概念会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算(反映)和监督(控制),以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。具体解释:1.会计是一项经济管理活动,它属于管理范畴。2.会计对象是特定单位的经济活动。3.会计的基本职能是核算和监督,对经济业务的合法性和合理性进行审查，4.会计以货币为主要计量单位,各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录,但货币并不是唯一-的计量单位。会计核算的四个环节:(1 )确认 是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活

2、动是否应该或能够进行会计处理。( 定性)(2)计量是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。( 定量)(3)记录是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。 (4)报告是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。三、会计目标会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。:【提示】财务会计报告使用者包括:(1)企业股东(2)企业债权人(3)政府

3、部门机关(4)社会公众第二节 会计基本假设 会计基础 和会计信息质量要求【总述】会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定,是企业会计确认、计量和报告的前提。(一)会计主体:空间(二)持续经营:时间(三)会计分期:时间(四)货币计量一、会计基本假设(一)会计主体1.定义:会计主体是指会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体要求会计核算分清经济业务:(1)属于本企业还是其他企业(2)分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。3.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法人。企业集团、企业、企业的分厂

4、、企业的车间或事业部,都可以成为会计主体,但不一定是法律主体。(二)持续经营1.定义:持续经营,是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。2.如果判断企业不会持续经营下去,就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法,并在企业财务报告中作相应披露。3.持续经营是会计分期的前提(三)会计分期;1.定义:会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。2.目的:通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金

5、流量的信息。3.会计期间分为年度、半年度、季度和月度,且均按公历起止日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。4.由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付会计处理方法。(四)货币计量 1.定义:货币计量,是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。 2.选择货币这个共同尺度进行计量,能够全面、综合反映企业的生产经营情况。 3.在货币计量的前提下,我国的会计核算通常应以人民币作为记账本位币。【提示】业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币,但向外编送财务报告时,应折算为人民币反映

6、。三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括八个:1.可靠性 5.实质重于形式2.相关性 6.重要性3.可理解性 7谨慎性4.可比性 8.及时性关键词:三可一相关,实质重要和谨及1.【可靠性】要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告,属于违法行为,不仅会严重损害会计信息质量,而且

7、会误导投资者,干扰资本市场,导致会计秩序、财经秩序混乱。2.【相关性】要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.【可理解性】要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4.【可比性】要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明(纵向可比)。要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行,不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、 相互可

8、比(横向可比)。5.【实质重于形式】实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如,融资租入的固定资产视为承租企业的资产。6.【重要性】要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中,如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策,该信息就具有重要性。重要性等应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,企业发生的某些支出金额较小,从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊,但根据重

9、要性要求,可以一次性计入当期损益。7.【谨慎性】谨慎性也称稳健性或审慎性,要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当持有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用:(1)企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备(坏账准备)(2)企业对固定资产采用加速折旧法。(3 )企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等。8.【及时性】要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性原则:( 1

10、 )要求及时收集会计信息( 2 )要求及时传递会计信息( 3 )要求及时处理会计信息第三节 会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件 (一)资产的定义及确认条件1.资产的定义与特征资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下三方面特征:( 1 )资产应为企业拥有或者控制的资源。( 2 )资产预期会给企业带来经济利益。(3)资产是由企业过去的交易或事项所形成的。即资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。 例如:企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成一项的应收账款(过去的交易或事项形成的)

11、是资产。预计在未来某个时点将要购买的设备,预期的交易或事项,不能确认为资产。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:( 1 )与该资源有关的经济利益很可能流入企业;( 2 )该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二)负债的定义及其确认条件1.负债的定义与特征 负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三方面的特征: ( 1 )负债是企业承担的现实义务。( 2 )负债预期会导致经济利益流出企业。( 3 )负债是由企业过去的交易或者事项形成的。【重要提示】预计负债是一个会计科目, 预计负债

12、也是负债。理由:预计负债是企业因过去事项导致未来经济利益流出,比如:产品质量有瑕疵,导致被起诉,未来要进行赔偿。2.负债的确认条件将一项现实义务确认为负债,需要符合负债的定义,还应同时满足以下两个条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。(三)所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。资产减去负债后的余额也称为净资产,因此,所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权。2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量

13、主要依赖于资产和负债的确认和计量。(四)收入的定义及其确认条件1.收入的定义与特征(1)定义 收入,是指企业在日常活动中所形成的,会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。(2)特征 收入是企业在日常活动中形成的。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致所有者权益的增加。2.收入的确认条件 企业收入的来源渠道虽然多种多样,但是收入的确认条件却是相同的。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入( 1 )该合同明确了合同各方与所转让商品或提供

14、劳务相关的权利和义务;( 2 )合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;( 3 )该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;( 4)该合同具有商业实质,即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;( 5 )企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。(五)费用的定义及其确认条件1.费用的定义和特征(1)定义 费用,是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(2)特征 费用是企业在日常活动中发生的。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用会导致所有者权益减少。2.费用的确认条件( 1 )与费用相关的经济利益应当很可

15、能流出企业;( 2 )经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;( 3 )经济利益的流出额能够可靠计量。(六)利润的定义及其确认条件1.利润的定义 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下:( 1 )如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加,业绩得到了提升( 2 )如果企业发生了亏损(即利润为负数) ,表明企业的所有者权益将减少,业绩下降。2.利润的确认条件利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。其中:( 1 )收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩;( 2 )直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。简单来说,此处提到的利

16、得就是利润表中的营业外收入,损失就是利润表中的营业外支出。第四节 会计科目及借贷记账法一、资产=负债+所有者权益 该等式又称为财务状况等式,基本会计等式和静态会计等式,是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。【提示】 1.资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源; 2.负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道,即谁提供了这些经济资源。3.复式记账法也叫借贷记账法。二、收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)把费用移到左边,进行变形,即:资产+费用=负债+所有者权益+收入该等式动态地反

17、映了企业财务状况和经营成果之间的关系。三、交易或者事项对会计等式的影响 (1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;(3) 一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务 ;(4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务 ; (5一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;(7) 一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;(8) 一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务; (9) 一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。四、会计科目会计科目(简称科目) ,是对

18、会计要素具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。会计科目可以按: 1.反映的经济内容分类(即所属的会计要素) 2.所提供信息的详细程度及其统驭关系分类(即:总分的意思)会计科目按其反映的经济内容不同,可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。其中共同类科目为金融企业专用,初级教材内容不涉及。(二)按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类1、总分类科目 总分类科目又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。总分类科目:总分类科目- -般由

19、财政部统一制定。比如:应收账款,银行存款,短期借款等。2、明细分类科目:又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类、 提供更为详细和具体会计信息的科目。( 1 )明细科目按照会计准则的规定设置。例如:应交税费一应交增值税 (进项税额)这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。( 2 )根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。如果某一-总分类科目所辖的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置明细科目 ,在二级明细科目下设置三级明细科目,以此类推。例如:“应收账款一张 E 这个就属于根据本单位经济 管理的需要和经济业务的具体内容自行设置五、账户账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构

20、、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。【提示】从上图我们可以看出,账户通常分为借贷两方(就是左和右两方) , 一方记增加，另一-方记减少。具体哪一方记增加,哪一方记减少,则取决于账户的性质和经济业务的类型(等接下来学了借贷记账法就能理解具体金额是如何变动的了)。但无论经济业务如何变化,账户中各项金额的变动关系规律是不变的。即:上期期末余额=本期期初余额本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额第四节 借贷记账法及分录表(一)借贷记账法的记账符号1.记账符号:“借”贷”两个字为记账符号,分别代表账户的左方和右方。2.借贷只是纯粹的记账符号,只是会计上的一个词汇,用来表

21、明金额的增减变动和记账的方向。3.“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。也就是说:不是“借”一定表示增加，“贷”-定表示减少(二)借贷记账法下的账户结构同时,我们也知道费用要素对应的会计科目类别有两个,分别是损益类(费用)和成本类,因此我们得出结论:等式左边的资产,成本,费用类的变化方向一致;等式右边的负债,所有者权益,收入的变化方向一致。记忆口诀：资成费 借增贷减； 负所收 借减贷增；1、资产类账户的结构记账规则:借加,贷减,余额在借方。借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额2、成本类账户(与资产类账户相同) 记账规则:借加,贷减,期初期末余额在借方

22、。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3、负债类账户的结构 记账规则:贷加,借减,余额在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额4、所有者权益类账户的结构(与负债类账户相同)记账规则:贷加,借减,余额在贷方。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额5、损益类账户(1)收入类账户记账规则:借方登记减少额,贷方登记增加额,结转后无余额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。 (2)费用类账户记账规则:借方登记增加额,贷方登记减少额,结转后无余额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益

23、,结转后无余额 (三)借贷记账法的记账规则 记账规则,是指运用“借”、 贷”符号登记具体经济业务时。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等” 。 【提示】之前在讲到的”(二)借贷记账法下的账户结构”是孤立的来看每个账户,每个科目,但是经济业务的发生不可能是孤立的,正所谓一个巴掌拍不响,会计做账也是同样的道理,所以就有了上述的10字真言。这10个字将贯穿今后讲到的所有分录。(四)借贷记账法下的账户对应关系与会计分录1、定义 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录,简称分录。:2、分录三要素 (1)账户的名称,即会计科目:(2)记账方向的符号,即借方或贷方 (3)记

24、录的金额(五)借贷记账法下的试算平衡1.含义 试算平衡,是指根据借贷记账法的记账规则(有借必有贷,借贷必相等)和资产与权益的恒等关系(资产=负债+所有者权益),通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查记录是否正确的一种方法。2.方法 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。3.分类(1)发生额的试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计4.结论(1)一般而言,如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平

25、衡,则可以肯定本期内记账和结账有错误;(2)如果两者都平衡,则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误) 5.不影响借贷双方平衡关系的错误(1)漏记某项经济业务(2)重复记录某项经济业务(3)某项经济业务记录的借贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记(4)某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡(5)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡(6)某账户借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销,借贷仍然平衡,比如: 12月10日库存现金借方多记录了100 ,在12月13日时,库存现金借方又少记录了100 ,对整体并无影响,但确实是记错账了。第五节 会计凭证、会

26、计账簿和财务处理程序一、会计凭证(一)会计凭证概述会计凭证,是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证,根据审核无误的会计凭证进行账簿登记,如实反映企业的经济业务。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 1.原始凭证 又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有现金收据、增值税专用发票、增值税普通发票、差旅费报销单、领料单、产品入库单、产品出库单等。2.记账凭证记账凭证,又称记账凭单,是指会计

27、人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后填制的会计凭证,作为登记账簿的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录,进行账簿登记,反映经济业务的发生或完成情况,监督企业经济活动,明确相关人员的责任。(1) 按取得来源分类原始凭证按照取得来源,可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证自制原始凭证,是指由本单位有关部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、产品入库单、产品出库单、现金收据、职工薪酬表、折旧计算表等。外来原始凭证外来原始凭证,是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如:购买

28、原材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差报销的飞机票、车船票等。(2)按照格式分类a专用凭证 专用凭证,是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。b通用凭证 通用凭证,是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异，可以是分地区、分行业使用,也可以全国通用,如某省(市)印制的在该省(市)通用的发票、收据等;由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统- -印制的全国通用的增值税专用发票

29、等。(3)按填制的手续和内容分类原始凭证按照填制的手续和内容,可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证 一次凭证,是指一-次填制完成,只记录-笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。我们平时所涉及到的大部分原始凭证都是一次凭证,比如发票、收据、收料单、发货票、银行结算凭证、支票存根、出库单等。累计凭证 累计凭证,是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证,如限额领料单。累计凭证的特点是在一-张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数和结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。汇总凭证汇总凭证是指对一定时期内

30、反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务,可以集中反映某项经济业务的总括情况，简化记账凭证的编制工作。常见的汇总凭证有:发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。2.原始凭证的基本内容原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异,但原始凭证应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素):(1)凭证的名称;(2)填制凭证的日期;(3)填制凭证单位名称或者填制人姓名;(4)经办人员的签名或者盖章;(5)接受凭证单位名称;(6)经济业务内容;(7)数量、单价和金额。3.原始凭证的填制要求(1)记录真实(2)内容完整(3)手续

31、完备( 4)书写清楚、规范( 5 )连续编号:如果凭证已预先印定编号,如发票、支票等重要凭证,在因错作废时,应加盖“作废”戳记，妥善保管,不得撕毁。( 6)不得涂改、刮擦、挖补:原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。(7)填制及时【其中: (4)书写清楚、规范具体说明】：大小写金额必须符合填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。在小写金额前面要填写人民币符号“￥”, 且与阿拉伯数字之间不得留有空白。小写金额数字-律填写到角、分,无角无分的,写“00”或符号“-”;有角无分的,分位

32、写0 ,不得用符号“-”大写汉字要简明,字迹要清楚, 易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有 人民币”字样的,应加写 人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的,后面要写”整”或”正字;有分的,不写”整“或”正”字(三)记账凭证记账凭证是登记账簿的直接依据,也称分录凭证。由于原始凭证只表明经济业务的具体内容,不能直接反映其对会计要素的影响,不能显示应记的会计科目和记账方向,不能凭以直接入账。因此,编制记账凭证,将原始凭证使用的普通商业

33、语言转化成会计语言是一种质的飞跃。1.记账凭证的种类记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分,通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。【提示】实际工作中很多企业不区分收款,付款和转账凭证做账,而是直接使用通用记账凭证做账。(1)收款凭证收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证,根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制,据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。(2)付款凭证付款凭证,是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制,是登记库存现金日记账、银行存款日

34、记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据,也是出纳人员支付款项的依据。【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务,为了避免重复记账，只编制付款凭证,不编制收款凭证。即(1)对于从银行提取现金的业务,编制银行存款付款凭证;(2)对于将现金存入银行的业务,编制现金付款凭证。(3)转账凭证转账凭证,是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制,是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。2.记账凭证的基本内容记账凭证是登记账簿的依据,因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同,其内容有所差异,但应当具备以下

35、基本内容:(1)填制凭证的日期;(2)凭证编号;(3)经济业务摘要;(4)会计科目;(5)金额;(6)所附原始凭证张数;(7)填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。(一)按用途分类1.序时账簿,又称日记账,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。在我国企业、行政事业单位中,库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账2.分类账簿,是指按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿是会计账簿的主体,也是编制财务报表的主要依据。账簿按其反映经济业务的详略程度,可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账举

36、例:3.备查账簿,又称辅助登记簿或补充登记簿,是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如,反映企业租入同定资产的”租入固定资产登记簿”、反映为其他企业代管商品的”代管商品物资登记簿”等。（二)按账页格式分类1.三栏式账簿,是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账(比如现金日记账、银行存款日记账)、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。2.多栏式账簿,是在账簿的两个金额栏目(借方和贷方)按需要分设若干专栏的账簿。这种账簿可以按“借方”和贷方”分设专栏,也可以只设“借方”或贷方”专栏,设多少栏则根据需要确定。收入、成本、费用明细账-般

37、采多栏式账簿。3.数量金额式账簿,是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。(三)按外形特征分类1.订本式账簿,简称订本账,是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页;缺点是不能准确为各账户预留账页。订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。2.活页式账簿,简称活页账,是将一-定数量的账页置于活页夹内,可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。活页式账簿的优点是记账时可以

38、根据实际需要,随时将空白账页装入账簿,或抽去不需要的账页,便于分工记账;缺点是如果管理不善可能会造成账页散失或故意抽换账页。活页式账簿一般适用于明细分类账,比如原材料明细账3.卡片式账簿,简称卡片账,是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中,可以根据需要随时增添账页的账簿。【提示】在我国,企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式,也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。三、账务处理程序账务处理程序,又称会计核算组织程序或会计核算形式,将会计凭证、会计账簿、财务报表相结合记账程序是指由:填制、审核原始凭证-填制、审核记账凭证-+登记日记账、明细分类账和总分类账-编制财务报表,的工作程序和方法等

39、。(一)对账与结账1.对账 对账,是对账簿记录所进行的核对,也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前,即在月末进行。对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。(1)账证核对 账证核对指将账簿记录与会计凭证核对,核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致,记账方向是否相符,做到账证相符。(2)账账核对 总分类账簿之间的核对;按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和”有借必有贷,借贷必相等“的记账规则,总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应平衡关系,各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式平衡关系,可以检查总

40、账记录是否正确、完整。 总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对;总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。总分类账簿与序时账簿之间的核对;主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额,与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。明细分类账簿之间的核对。例如,会计机构有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对,以检查余额是否相符。核对方法一般是由财产物资保管部门或使用部定期编制收发结存汇总表报会计机构核对。(3)账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要包括:库存现金日记账账面余额与库存

41、现金实际库存数逐日核对是否相符;银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符;各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符;有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。2.结账结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。在一定时期结束时(如月末、季末或年末),为了编制财务报表,需要进行结账,具体包括月结、季结和年结。(1)结账的内容结清各种损益类账户,并据以计算确定本期利润;结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。(2)结账的程序 结账前,将本期发生的经济业务全部登记入账,并保证其正确性。对于发现的错误,应采用适当的方法进行更正。在

42、本期经济业务全面入账的基础上,根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定应计入本期的收入和费用。将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户, 结平所有损益类账户。结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额,并转入下期。上述工作完成后,就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。解释:什么叫适当的方法进行更正?1.划线更正法 在结账前、过账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,应当采用划线更正法。更正时,可在错误的文字或数字上划一条红线,在红线的.上方填写正确的文字或数字,并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章,以明确责任。2.

43、红字更正法记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引|起的记账错误。记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额所弓|起的记账错误。例如:“冲销某月某日第x号记账凭证多记金额”,以冲销多记的金额,并据以用红字登记入账。3.补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时,应当采用补充登记法。例如:“补记某月某日第x号记账凭证少记金额” ,以补充少记的金额,并据以用蓝字登记入账。【提示】.接下来会讲三种账务处理程序,流程很抽象,记住优缺点和适用范围更重要。(二)记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序,是指对发生的

44、经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。(三)汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。(四)科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序,是指根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表的编制方法:根据一定时期内的全部记账凭证,按照会计科目进行归类,定期汇总出每一个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额,填写在科目汇总表的

45、相关栏内。科目汇总表可每月编制一-张,按旬汇总,也可每旬汇总-次编制-张。任何格式的科目汇总表,都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额,不反映各个账户之间的对应关系。 特点：先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后以科目汇总表为依据登记总分类账优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解,方便学习,并可做到试算平衡缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检查适用范围：规模大，经济业务较多的单位第六节 财产清查一、 财产清查概述定义 财产清查,是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专方法。目

46、的 (1)保证账实相符,提高会计资料的准确性(2)切实保障各项财产物资的安全完整(3)加速资金周转,提高资金使用效益1 范围(1)全面清查,是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。年终:年终决算前,为确保年终决算会计真实、正确变性:单位撤销、合并或改变隶属关系前,中外合资、国内合资前、股份制改造前摸底:开展全面清查核资、资产评估等活动,为了摸清家底准确的核定资产离职:单位主要负责人调离工作前( 2 )局部清查,是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。局部清查的特点是清查范围小,内容少,涉及的人员较少,但专业性较强。局部清查的清查对象主要是流动性较强的财产库存现金:应由出纳员在每日业务终了时清点,做到日清月结。银行存款:应由出纳员每月至少同银行核对一次。原材料、在产品和库存商品:除年度清查外,每月应有计划地重点抽查,对于贵重的财产物资,应每月清查盘点一次。债权、债务:应在年度内至少同对方核对一至两次。2.时间(1)定期清查,是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查。(2)不定期清查,是指事前不规定清查日期,而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查,应根据实际需要来确定清查的对象和范围。【提示】不定期清查主要在