会计继续教育-2015年小企业会计准则讲义(全)

1、1.已执行企业会计准则的上市公司和大中型企业由于经营不善，规模缩小为小型企业，应该转为执行小企业会计准则。 这句话对吗错小企业会计准则 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。 第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以

2、参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 （二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 （四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。2.小企业会计准则规定小企业对外进行长期股权投资，应采用（ ）核算。小企业会计准则对长期股权投资只能采用成本法核算（包括对外的长期股权投资）采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加

3、或收回投资应当调整长期股权投资成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 初始计量：支付现金取得的长期股权投资的成本确定：长期股权投资的成本=购买价款+相关税费应收股利通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定：按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本后续计量：持有期间成本法下投资收益的确认持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益” 科目。【提示】不分不做账，分了就做投资收益。3.周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值 对4.无形资产是指企业为生产

4、商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产5. 货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债6. 小企业的非流动负债是指流动负债以外的负债、即偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种负债，包括长期借款、长期应付款等错误（是超过一年的才是）7. 对于未达账项，企业因编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后的银行存款余额反映了（ ）(1 分)企业银行存款总账科目的实际数额8. 某企业结账前“坏账准备”的余额在借方，年末调整时应当（ ）。(1 分) 按该借方余额与年末应收款项估计的坏账损失数之和提取坏账准备，

5、计入资产减值损失9. 甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为959.6 万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为680 万元，另发生运杂费20 万元，安装调试费20 万元，租赁业务人员的差旅费4 万元。该设备租赁期为9 年，同类设备的折旧年限为10 年，预计净残值为0.若甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则应计提的年折旧额为（ ）万元。72.4按照新准则的规定，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的，可归属

6、于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、摊销费、印花税等初始直接费用，应该计入租入资产价值。因为租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司，所以应该按照10年计提折旧。固定资产的年折旧额（68020204）/1072.4（万元）10.某公司购入大型设备一台，原值为 元，预计净残值率为4%，预计使用年限为6 年，采用年数总和法计提折旧。该固定资产使用期的第5 年应计提折旧额为（ ）元（假设使用前4 年末计提固定资产减值准备）。年数总和法又称年限合计法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分每代表使用年限的逐

7、年数字合计。计算公式如下： 年折旧率 尚可使用年限/（除以）预使用年限的逐年数字合计 或 年折旧率 （预计使用年限已使用年限）/（除以）预计使用年限X（预计使用年限+1）/2 年折旧额 （固定资产原值预计净残值）X年折旧率例：某公司一台生产用设备，账面原值为元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提固定资产折旧。每年的折旧额计算如下：第一年就计提的折旧额（4000）X5/15 82000元第二年就计提的折旧额（4000）X4/15 65600元第三年就计提的折旧额（4000）X3/15 49200元第四年就计提的折旧额（4000）X2/15 32800元第五年就计提的折旧

8、额（4000）X1/15 16400元11. 企业交纳参加职工医疗保险的医疗保险费应通过( )账户进行核算应付职工薪酬12. 小企业对所得税费用（ ）进行核算只能采用应付税款法13. 某企业全年实际支付工资 元，各种奖金12000 元，其中经营人员工资72000 元，奖金8000 元；在建工程人员工资48000元，奖金4000 元。则该企业年度现金流量表中“支付给职工以及为职工支付现金”项目的金额为( )元80000（在建工程工人工资直接入账“在建工程”科目）15、A 企业2013 年1 月1 日购入B 企业2013 年1 月1 日发行的五年期债券，票面利率12%，面值100 元，A 企业以1

9、05 元的价格购入800 张，另支付相关税费2 000 元，该债券每年付息一次。2013 年年末，该债券的账面价值为（ ）元。84800（持有至到期性投资，以高于票面价值价格购入的部分和相关费用入账“溢折价”， 溢折价按期限摊销冲减投资收益）1、购买时： 借：长期债券投资面 值 80000 溢折价 6000 贷：银行存款 86000计息并摊销溢折价： 借：应付利息 9600 贷：长期债券投资溢折价 1200（6000/5） 投资收益 8400（年末账面价值：86000120084800*在债务人应付利息日，按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为投资收益，同时增加长期债券投资的账面余额。错

10、16、甲公司2013 年3 月6 日从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100 万股，作为短期投资，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2 元，（这里说的公允价值5.2是指含了0.2元的利息，不含利息的实际价值应为5.0元，注意分析）另支付交易费用5 万元，全部价款以银行存款支付。2013 年3 月16 日收到最初支付价款中所含现金股利。 2014 年2 月21 日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3 元。 2014 年3 月21 日，收到现金股利。2014 年4 月16 日，将该股票全部处置，每股5.2 元，交易费用为5 万元。企业处置该投资应确认的投资收益为（交

11、易性金融资产，将相关费用入账投资收益，卖出时出现的股价的表动入账到“公允价值变动损益”，同时调整投资收益）1、借：交易性金融资产成本500万（5*100万股）应收股利 20万（0.2*100万股）投资收益 5万贷：银行存款 525万2、借：银行存款 20万贷：应收股利 20万3、借：应收股利30万 （0.3*100万股）贷：投资收益 30万4、借：银行存款 30万贷：应收股利 30万5、A、借：银行存款 520万贷：交易性金融资产成本 500万投资收益 20万B、借：公允价值变动损益 20万贷：投资收益 20万C、借：投资收益 5万贷：银行存款 5万17、1）2007年3月6日甲公司以赚取差价

12、为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产 成本500 100（5.20.2）应收股利20投资收益 5贷：银行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款20贷：应收股利 20（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益50（4.5100-500=-50）贷：交易性金融资产 公允价值变动50 （4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。借

13、：应收股利 30（1000.3）贷：投资收益 30（5）2008年3月21日，收到现金股利。借：银行存款30贷：应收股利 30（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益 80 （5.34.5）100 （7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款 （5105）505投资收益25贷：交易性金融资产 成本 500 公允价值变动30借：公允价值变动损益30 贷：投资收益 302010年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得

14、时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2010年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2011年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元（5）2011年3月21日，收到现金股利（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。问题？影响2012年3月利润表的“投资收益”项目？ 5影响2012年3月利润表的“公允价值变动收益”项目？30 影响2012年3月

15、利润表的“营业利润”项目？25会计分录我会编，但这5-30-25理解不了，请指点一下，谢谢答：影响2012年3月利润表的“投资收益”项目就是出售时候确认的投资收益，对于交易性金融资产，计算出售时候确认的投资收益应当按照出售的公允价值减去购买时候的入账价值减去相关税费。=510-500-5=5影响2012年3月利润表的“公允价值变动收益”项目出售时，对于交易性金融资产而言，公允价值变动损益应转入投资收益。那么公允价值变动损益转出多少要看上一年年底的公允价值作为参考。2011年12月31日，公允价值为530，那么公允价值变动损益截止至这个时点的金额就为30，所以出售改交易性金融资产转出的公允价值变

16、动损益金额为30，相应的，对利润表的公允价值变动损益金额的影响数就是-30影响2012年3月利润表的“营业利润”项目影响营业利润的金额就是出售时候的公允价值与场面价值的差额确定的投资收益并减去相关税费。即510-530-5=-2517、小企业会计准则规定：取得投资者投入的存货成本按照评估价值确定吗对依据小企业会计准则，投资者投入的无形资产的成本，应当按照（评估价值和相关税费）确定。18.、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资双方约定的投资金额确定固定资产的入账价值对3）投资者投入存货成本的初始计量不同 企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约

17、定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。新准则规定投资者投入的固定资产是按评估价值和相关税费确定成本对投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定错中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条规定：条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为: (一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款

18、日期的当天； (四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； (五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； (六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； (七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。富辉公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年3月1日销售甲产品200件，单价3000元/件（不含税），单位成本为2250元/件。由于是成批销售，富辉公司给予购货方5%的商业折扣，同时提供现金折扣，折扣条件为“2/20N/30”（增值税部分不能折扣）。客户于3月19日付款，同时退回

19、不符合质量要求的10件产品（假定相应的销项税额可以冲减），其余货款全部用银行存款付讫。3月1日该销售业务符合收入确认条件。题目：如果富辉公司适用的所得税税率25%，在只考虑上述业务的情况下，该业务发生后富辉公司的营业利润.利润总额和净利润分别增加（）。CA元、元和77377.5元B元、元和81877.5元C元、元和77377.5元D元、元和元主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益（投资损失） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税 可供分配的利润净利润年初

20、未分配利润 未分配利润可供分配利润提取盈余公积提取公益金应付利润（或应付股利）企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下。将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指(银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额)企业去银行买入外币，就是银行卖出外币折算18、会计报表包括资产负债表,利润表,现金流量表及会计报表附注？错！ 一套完整的会计报表至少包括四表一注，即资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表和附注。上面的那个不全面，答案应该是错的19、某商品流通企业期初存货商品成本为30万元，售价总额为43万元；当期购入商品的实际成本为67.5万元，售价总额为107万元；当期销售收入

21、为110万元，在采用零售价法的情况下，该企业期末库存商品成本为（ ）万元。我算的是71.5，答案是26。不知道怎么算出来的，求解释第一步，计算商品的成本率： (30+67.5）/（43+107）=65% 第二步，计算本月销售商品成本：110*65%= 71.5 万元 第二步，计算出的是当期销售收入110万元的实际成本为71.5 万元，而不是该企业期末库存商品成本。该企业期末库存商品成本，为： （30+67.5）-71.5 =26 万元 20、实施条例第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。待摊费用是当月开

22、始摊销固定资产从次月开始摊销；无形资产从当月开始摊销，若无合同协定摊销期，则不得低于10年21、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。22、1.商品流通的小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），计入购入商品的实际成本。（ ） 【正确答案】：错 题目解析：参见小企业会计准则第六十五条小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装

23、费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用讲义中的： 企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。 小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。 （2）计量属性选择不同 企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。 小企业会计准则下，均采用历史成本计量。 （3）减值处理不同 企业会计准则下，均需

24、要计提减值，减值除长期股权投资外均可转回。 小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。 （4）利息收入及投资收益确认不同 企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。 小企业会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。3. （1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同 企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 （2）减值处理不同 企业会计准则下，均需要计提减值，减值不

25、得转回。 小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（3）折旧期间不同 企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。 4.生物资产 （1）分类不同 企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。 （2）减值的处理不同 企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循企业会计准则第1号存货。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值

26、。 （3）折旧期间不同 企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。 5.无形资产 （1）减值处理不同 企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。 小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。 （2）摊销方法、摊销期间不同 企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。 企业会计准则下，摊销期间应根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。 6.借款 利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应

27、当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。 7.收入 收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。 8.所得税费用 企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。 六、小企业会计准则的发布 1、2004年4月27日财政部发布的小企业会计制度，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。 2、小企业会计准则发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。五、与小企业会计制度相比主要变化 （一）准则框架体系 小企业会计制度包括总说明、会计科

28、目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。 （二）主要会计处理对比 资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。 所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。 收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。 财务报表方面，考虑到小企业会计信

29、息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。 账务处理主要区别 小企业会计准则与原小企业会计制度对比注：小企业会计准则未规范债务重组、非货币性资产交换等特殊业务的核算，而小企业会计制度进行了规范。付款人在商业承兑汇票到期日账户不足支付时，其开户银行应代为付款。( )10.对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将 预付账款并入“应付账款”科目进行核算。（）1小企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过(A基本存款账户)办理。3下列结算方式中，适用于同城结算的是( A )。A银行本票（同城） B托收承付 (异地)C汇兑 （异地）

30、D银行汇票（异地）现在工商行的就只有支票和“业务委托书”，业务委托书只能有领取单位使用，上有“现金汇款”，“转账汇款”，“本票汇款”，“汇票汇款”四种选择，“现金汇款”相当于取现金，大多数情况其实可以用支票代替；“转账汇款”就是电脑直接转账，即是电汇；“本票汇款”是填写完该委托书后银行提供对应本票，将本票提供给供货商自行办理提款手续（限同城使用）；“汇票汇款” 是填写完该委托书后银行提供对应汇票，将汇票提供给供货商自行办理提款手续（限异地使用），汇票分银行汇票与商业汇票，银行汇票更加保险，他在付款方无法支付时可以代支付，但是商业汇票没有这个。5下列支付结算方式中，需订有购销合同才能使用的结算方

31、式是( C )。C托收承付应收账款的坏账转销第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预

32、付款项。（确定坏账时直接转销，入账营业外支出坏账准备，小企业会计准则下没有“坏账准备”科目） 借：银行存款（可收回金额） 营业外支出（倒挤差额） 贷：应收账款（账面余额） 【提示】小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。预付账款在小企业准则与企业准则中的不同小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。 【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。 （1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 收到所购物资，按照应计入购入

33、物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。 （2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 （3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科

34、目。 本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。五）应收利息（1132） 本科目核算小企业债券投资应收取的利息。 购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。 （1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 （2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日 【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都

35、有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（六）其他应收款（1221）（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 二、短期投资（1101） 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。 【提示】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，属于“准收付实现制”。（一） 短期投资取得时的账务处理相同点：应收股利

36、或应收利息的核算一致。不同点：投资成本确定不同。小企业会计准则下，采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。企业会计准则下，按照取得资产的公允价值进行计量，相关交易费用在发生时直接计入投资收益 （二）短期投资持有期间的账务处理相同点：现金股利及利息收入的核算一致。 不同点：企业会计准则下，资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动，企业应将公允价值变动计入当期损益，同时调整交易性金融资产。【例】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易印花税等交易费用8 000元，已宣告但尚未发放的现金

37、股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。 209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。 209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。 210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。 210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元。 假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下： (1)

38、209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股 借：短期投资乙公司股票5 008 000 应收股利乙公司 72 000贷：银行存款5 080 000 (2)209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利乙公司 72 000 (3)210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额2 000 0005%100 000（元） 借：应收股利乙公司100 000 贷：投资收益100 000(4)210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利 借：银行存款100 000 贷：应收股利乙公司100 000 (5)2

39、10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款4 492 800 投资收益515 200 贷：短期投资乙公司股票5 008 000乙公司股票出售价格4.501 000 0004 500 000（元） 出售乙公司股票取得的价款4 500 0007 2004 492 800（元）投资收益4 492 8005 008 000515 200（元） 处置短期投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益。 不同点：企业会计准则下，需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。（一） 存货的取得1.外购的存货

40、成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费，包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。外购存货过程发生的其他直接费用，包括入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例3】承【例1】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为35 000元。(月末还没有到的暂估) 甲企业应于3月末应进行如下账务处理： 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款35

41、000 4月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款暂估应付账款35 000 贷：原材料35 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款46 800第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 （1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产

42、成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 （3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。存货 小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应计入“制造费用”。月末分配结转应由各产品负担的制造费用，借记“生产成本”，贷记“制造费用”。已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可于月度终了，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”。 【例】甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，价款1 000

43、元，于210年5月1日入库，并以银行存款支付价款和增值税税额。210年5月15日，生产部门领用该批原材料用于生产A产品，在生产过程中发生职工薪酬1 500元，发生其他支出100元。6月30日，产品生产完成，经验收合格，转入产成品仓库保管。 甲企业210年5月1日的账务处理为 借：原材料1 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款1 170 210年5月15日的账务处理为 借：生产成本1 000 贷：原材料1 000 发生职工薪酬和其他支出时的账务处理为 借：生产成本1 600 贷：应付职工薪酬1 500 银行存款100 210年6月30日完工入库的账务处理为 借：库存商品2

44、600 贷：生产成本2 600 3、企业委托加工物资（1408） 本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 一、发出委托加工的物资材料时 借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料 按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。 二、支付运输费、加工费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 三、需要缴纳消费税的 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款） 委托加工物资收

45、回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款（银行存款） 四、加工完成后验收入库的物资和剩余的物资 借：库存商品（原材料） 贷：委托加工物资 4.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 【例5】甲公司以一批商品对乙有限责任公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，双方认可此商品的公允价值。如下： 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司117（10010017%） 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 乙公司的账务处理如下： 借：库存商品

46、100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：实收资本117 5、采用计划成本或售价核算的 借：原材料（库存商品）（计划成本或售价） 材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方） 贷：委托加工物资（实际成本） 商品进销差价（通常应当在贷方） 采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。 6.企业应设置“消耗性生物资产”（1421）科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料

47、费、人工费和应分摊的间接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。第二节长期投资 一、长期债券投资 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 小企业应当设置“长期债券投资”（1501）科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明

48、细核算。 第十八条 （一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本 借：长期债券投资面值 应收利息 贷：银行存款（购买价款和相关税费） 长期债券投资溢折价（倒挤差额） （二）长期债券投资在持有期间发生的利息 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （1）分期付息、一次还本

49、的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 贷：投资收益 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 借：长期债券投资应计利息 贷：投资收益 （3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 借：投资收益 贷：长期债券投资溢折价（也可能做相反分录） 【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末二、长期股权投资 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 第二十

50、三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 小企业应当设置“长期股权投资”（1511）科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。 （一）长期股权投资的取得 1.以支付现金方式取得的长期股权投资 小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本 即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

51、2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与企业会计准则中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计准则中直接按照评估价值和相关税费。 （二）长期股权投资的后续计量 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。 （三）长期股权投资的处置 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 小企业处置长期股权投资时，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润