政府财政会计课件

1、第一章、政府财政会计的概述,一、政府财政会计的概念 财政会计的概念：政府财政会计即总预算会计（简称财政会计）是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。（即会计主体是各级政府，反映的是宏观的总体，即一个县、一个市等的预算收支情况 政府财政会计核算的对象是预算资金的集中、分配和执行结果。,二、财政会计的作用,：（1）财政会计是筹集和安排使用预算资金的基础； （2）财政会计是对各级预算决算进行审查的前提； （3）财政会计是进行有效的预算监督的保证。,三、财政会计的主要职责 进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。 1、处理

2、总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位预算的编审和汇总工作、进行上下级财政之间的年终结算工作。 2、调度财政资金。根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。,3、实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。 4、组织和指导本行政区域预算会计工作。省、自治区、直辖市（含

3、计划单列城市，下同）总预算会计在与本制度不相违背的前提下，负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级总预算会计工作，不断提高政策、业务水平。 5、做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。,四、政府财政会计科目,一、资产类 国库存款 其他财政存款 与下级往来 预拨经费 基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 二、负债类 暂存款 与上级往来 借入款 借入财政周转金 三、净资产 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 有价证

4、券 在途款 暂付款 财政周转基金 四、收入类 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 调入资金 财政周转金收入 五、支出类 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 调出资金,财政总预算会计科目的使用要求,1各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科目的使用说明使用。不需要的会计科目可以不用，不得擅自更改科目名称。 2明细科目的设置，除执行财政部已有规定者外，各级总预算会计可根据需要自行设置。 3为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，由财政部制订的统一的会计科目编码一旦规定后，各级总预算会计不得随意变更或打乱重编。 4在填制会计凭证

5、、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称。 5有关财政周转金的会计核算，可由各级财政的预算部门或专门管理机构按有关制度规定的科目办理,会计科目的特点：,1、会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类。 2、财政会计是用来核算预算资金的集中、分配和执行结果，所以不设置“固定资产”、“库存材料（材料）”、“现金”、“无形资产”等科目。 3、凡是资产、支出类科目，一般为借方余额；凡是负债、净资产、收入类科目，一般为贷方余额 4、财政会计的明细科目按国家预算收支科目中的“款”设置。,五、政府财政会计凭证,（一）财政会计的的原始凭证主要有：1、国库报来的

6、各种收入日报表及其附件； 2、各种拨款和转账收款凭证； 3、主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表。4、其他足以证明会计事项发生过的凭证和文件。 （二） 财政会计原始凭证的特点 1、财政会计一般不直接收纳预算收入，而是根据国库报来的日报表和缴、退库凭证来核算预算收入，因此有缴款书、收入退还书、更正通知书，而没有收款凭证，如收据等。 2、财政会计一般不直接花钱办事，不直接办理预算支出的实际支付，而只办理预算拨款和按照单位报表核算预算支出，因而有预算拨款凭证、各种银行汇款凭证，而没有开支凭证，如发货票等。,六、政府财政会计账簿,（一）总账 三栏式 （二）明细账 收入明细账、支

7、出明细账、往来款项明细账（不排除还有别的明细账）,第二章、（财政）资产的核算,一、财政资产 财政资产是财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、借出财政周转金、财政周转金放款、待处理财政周转金等都属于财政资产。财政资产的所有权和支配权属于各级政府。,财政资产是财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。货币资金属于财政资产，包括国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款。其中：国库存款、其他财政存款又共同构成财政性存款。暂付及应收款项属于财政资产，包括暂付款、与下级往来。（暂收及应付款项属于财政负债。）预拨款项属于财政资

8、产，包括预拨经费和基建拨款。财政有偿资金债权属于财政资产，包括财政周转金放款、借出财政周转金以及由于坏账核销而产生的待处理财政周转金。,(一). 财政性存款的核算,财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级财政部门，并且由财政会计负责管理，由国库统一收付。国库存款包括财政会计在国库的一般预算存款和基金预算存款。其他财政存款包括财政周转金、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。,财政会计(总预算会计)在管理财政性存款中，应当遵循以下原则： 一、集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，

9、都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。 二、严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。 三、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。 四、转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。 五、在存款余额内支付，不得透支。,账户设置： .国库存款 、本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。 、

10、本科目借方登记国库存款增加数；贷方登记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。 、总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。 、本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。,.其他财政存款 、本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。 、本科目借方记其他财政存款增加数；贷方记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数

11、，其年终余额结转下年。 、总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。 、为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。 财政性存款的支配权属于同级政府财政部门。,例1、财政性存款的核算：安徽省阜阳市财政局发生如下业务： 收到国库报来的“预算收入日报表”，当日预算收入500万元。根据“预算收入日报表”编制会计分录如下： 借：国库存款 5000000 贷：一般预算收入 5000000 如果是收到国库报来的“基金预算收入日报表”，当日基金预算收入500万元。则编制会计分录如下： 借：国库存款 5

12、000000 贷：基金预算收入 5000000 收到上级财政部门所拨付的粮食风险基金100万元，根据银行收款通知编制会计分录如下： 借：其他财政存款 1000000 贷：专用基金收入 1000000 向市卫生局预拨下年度卫生经费20万元，根据国库退回的“拨款凭证回单”编制会计分录： 借：预拨经费 200000 贷：国库存款 200000,（二）有价证券,有价证券是指中央财政以信用方式发行的国债。各级财政只能用财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。有价证券按实际支付的价款记账。有价证券应视同货币资金进行保管。 为了核算有价证券，财政会计应设置“有价证券”账户。该账户属于资产类账户。,

13、有价证券 、本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。 、购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。（利息收入记入一般预算收入或者基金预算收入，取决于当初动用何种财政结余购买有价证券。） 、本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。 、本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。,例1：某市财政局发生如下经济业务： 动用预算结余资金购买国库券20万元。根据预算拨款凭证和国库券收据编制会计分录如下： 借：有价证券 200000 贷：

14、国库存款 200000 用以前年度基金预算结余购买的国库券到期，收到兑付的本金30万元，利息15000元。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：国库存款 315000 贷：有价证券 300000 基金预算收入 15000,例2.某市财政局用基金预算结余购买财政部发行的特种国债600000元，凭“财政库款支付凭证”回单和特种国债收据编制会计分录： 借：有价证券 600000 贷：国库存款 600000 某不设国库的乡财政所按照规定用基金预算结余购买财政部发行的特种国债600000元，凭“其他财政存款支付凭证”回单和特种国债收据编制会计分录： 借：有价证券 600000 贷：其他财政存款 60000

15、0,（三）在途款的核算,由于库款的报解需要一定的时间，年终就会存在国库经收处或者各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于决算年度收入的款项，但是尚未转到支库或者尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。对“在途款”科目的登记要求如下： 1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。 2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。

16、,例题1：某市财政在决算清理期间收到国库报告的“预算收入日报表”，收到属于上年度的预算收入40000元，在上年度账上作如下处理： 借：在途款 40000 贷：一般预算收入 40000 在本年度新账上登记为： 借：国库存款 40000 贷：在途款 40000 例题2：某市财政在决算清理期间收到国库报告的“基金预算收入日报表”，收到属于上年度的地方财政税费附加收入40000元，在上年度账上作如下处理： 借：在途款 40000 贷：基金预算收入 40000 在本年度新账上登记为： 借：国库存款 40000 贷：在途款 40000 以上规则为：上年收入借在途、下年在途转国库,例题3：某市财政在决算清理

17、期间收到国库报告的日报表，收回属于上年度的某单位非包干专项经费40000元，在上年度账上作如下处理： 借：在途款 40000 贷：一般预算支出 40000 在本年度新账上登记为： 借：国库存款 40000 贷：在途款 40000 例题4：某市财政在决算清理期间收到国库报告的日报表，收回属于上年度的预拨某单位经费40000元，在上年度账上作如下处理： 借：在途款 40000 贷：预拨经费 40000 在本年度新账上登记为： 借：国库存款 40000 贷：在途款 40000,例题5：某市财政在决算清理期间收到国库报告的“预算收入日报表”，收到属于上年度的省财政对本省的补助收入40000元，在上年度

18、账上作如下处理： 借：在途款 40000 贷：补助收入 40000 在本年度新账上登记为： 借：国库存款 40000 贷：在途款 40000 例题6：某市财政在决算清理期间收到国库报告的“预算收入日报表”，收到属于上年度的县财政上解收入40000元，在上年度账上作如下处理： 借：在途款 40000 贷：上解收入 40000 在本年度新账上登记为： 借：国库存款 40000 贷：在途款 40000,（四）暂付及应收款项的核算,暂付及应收款是预算往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权（采用“与下级往来”核算）以及对用款单位（预算单位）借垫款（采用“暂付款”核算）形成的债

19、权。暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。 注意点：暂付及应收款项作为债权，应对不同债务人，正确采用会计科目核算。同时注意与下级往来的科目性质以及在资产负债表上的列示方式。 暂付款 财政部门（债权人）预算单位（债务人） 与下级往来 上级财政部门（一般是债权人）下级财政部门（一般是债务人） 特别提示：暂付款、与下级往来在政府财政会计中属于无偿债权，无偿债权指的是该项债权虽然债务人必须归还，但是一般不需要债务人支付利息或者占用费。,两个科目的登记规则：,.暂付款 .本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。 .借出时，借记本科目，贷记“国库存款”

20、、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。 .本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。 .本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。,.与下级往来 .本科目核算与下级财政的往来待结算款项。 .借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。 .本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。 .本科

21、目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。 .本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。 .本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。,例题1：安徽省阜阳市财政在向市教育委员会发放紧急借款400000元，用于修建危险校舍。凭有关支付凭证编制会计分录。 借：暂付款 400000 贷：国库存款 400000 例题2：经批准，同意将市教育委员会借款400000元全部转为拨款。根据财政部门的批准文件进行会计处理： 借：预拨经费 400000 贷：暂付款 400000 例题3：经批准，同意将市教育委员会借款400000

22、元的一半转为拨款，另一半由市教育委员会归还，并收入国库。根据财政部门的批准文件进行会计处理： 借：预拨经费 200000 贷：暂付款 200000 借：国库存款 200000 贷：暂付款 200000,例题4：阜阳市财政部门发生如下经济业务： 向市教育局发放紧急借款20万元，用于修理危险校舍。后来，经批准同意将其中的15万元转作预拨经费，另5万元由市教育局还回。编制会计分录如下： 发放借款时 借：暂付款 200000 贷：国库存款 200000 批转预拨及收到还款时 借：预拨经费 150000 贷：暂付款 150000 借：国库存款 50000 贷：暂付款 50000 同意下属临泉县财政局申请

23、，借给临时周转金30万元。根据“借款申请书”及有关付款凭证编制会计分录如下： 借：与下级往来 300000 贷：国库存款 300000 将上面借给临泉县财政局款项中的20万元作为对该县的补助，其余10万元由其归还并收回。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：补助支出 200000 贷：与下级往来 200000 借：国库存款 100000 贷：与下级往来 100000,（五）预拨款项的核算 预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。 预拨经费是财政部门用预算资金拨付给用款单位，尚未列作预算支出的待报账款项。基建拨款是财政部门按基本建设计划预拨给受委托经办基本建设支

24、出的银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。 预拨款项与其他财政资产不同，属于待报账资产。首先，从所有权而言，它是国家预算已经分配的资金，从某种意义上讲，财政已缺乏支配权；其次，它正处于耗用阶段，只待用款单位报账后即予核销。因此，对于预拨款项，财政部门只有管理权而缺乏类似于其他各项资产所具有的完全意义上的支配权。,1预拨经费 .本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。 .预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目(未设国库的乡(镇)总预算会计，贷记“其他财政存款”科目，下同)；转列支出或收到用款单位交回数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。 .本

25、科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。,2.基建拨款 .本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。 .拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。 .本科目借方余额反映尚未列报支出数。,例 安徽省阜阳市财政部门发生如下经济业务： 预拨给市教委下年度行政经费20万元。根据预算拨款凭证回单，编制会计分录如下： 借：预拨经费 200000 贷：国库存款

26、200000 拨付给市建设银行基本建设资金25万元。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：基建拨款 250000 贷：国库存款 250000 根据市建设银行报来的基本建设支出月报表，转作支出的基建拨款数为18万元，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：一般预算支出 180000 贷：基建拨款 180000,（六）财政有偿资金的核算 财政周转金是财政部门设置并管理的有偿占用、周转使用的财政资金。随着经济体制改革的逐步深入，财政分配制度也面临着重大改革，逐渐出现了一些有偿分配的特殊分配方式。财政周转金就是一种以信用为基础，以到期还本并支付一定利息为条件的特殊的财政分配形式。 为了核算财政周转金的投放情

27、况，应设置“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”账户。这三个账户都属资产类账户。,1“财政周转金放款”账户用于核算财政对用款单位的有偿资金的拨出、贷付和收回情况。其借方登记贷付数，贷方登记收回数，借方余额反映财政会计掌握的财政有偿资金放款数。本账户按贷付（放）款对象设置明细账户。（本金） 2“借出财政周转金”账户用于核算上级财政部门借给下级财政部门的周转金的借出和收回情况，借方余额反映借出周转金尚未收回数。本账户按借款对象设置明细账户。（本金） 3“待处理财政周转金”账户用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。该账户借方登记待处

28、理财政周转金转入数，贷方登记待处理财政周转金核销数。本账户按欠款单位设置明细账户。,1财政周转金放款 .本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。 .将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。 .本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。（本金数） .本科目应按拨(放)款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。,2借出财政周转金 .本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。 .借给下级财政部门周

29、转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。 .本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。 （本金数） .本科目应按借款对象设明细账。,3待处理财政周转金 .本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。 .逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金贷款”等科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。 .本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。 财政周转金放款 财政部门（债权人）预算单位（债务人） 有偿 借出财政周转金 上级财政部门（债权人）下级财政部门（债务人）有偿,例题1：安徽

30、省阜阳市财政局发生如下经济业务： 为了保障城市生活用煤的供应，研究决定向颍上煤矿有偿贷放财政周转金80万元，期限为一年，年利率为6 %。根据有关凭证编制会计分录如下： 贷付时： 借：财政周转金放款 800000 贷：其他财政存款 800000 收回本金及利息时： 借：其他财政存款 848000 贷：财政周转金放款 800000 财政周转金收入 48000 假设到期后颍上煤矿无力偿还本息，经审核已成为呆账。则： 借：待处理财政周转金 800000 贷：财政周转金放款 800000 以上呆账按规定程序报经核销时： 借：财政周转基金 800000 贷：待处理财政周转金 800000, 借给下属临泉县

31、财政局财政周转金60万元。 借出时，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：借出财政周转金 600000 贷：其他财政存款 600000 到期后，向临泉县收回借出财政周转金60万元及占用费2万元。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：其他财政存款 620000 贷：借出财政周转金 600000 财政周转金收入 20000 若临泉县财政局到期无力偿还该笔财政周转金，经查明已属呆账。则根据有关凭证编制会计分录如下： 借：待处理财政周转金 600000 贷：借出财政周转金 600000 按规定程序核销该笔呆账时，则根据有关凭证编制会计分录如下： 借：财政周转基金 600000 贷：待处理财政周转金 600

32、000,例题2：安徽省阜阳市财政局为了保障城市居民菜篮子供应，研究决定向盱眙县小龙虾生产基地有偿贷放600 000元，供其发展生产，期限为一年，年利率2%。一年后，由于遭受旱灾，盱眙县小龙虾生产基地无力支付600000元，经审核作呆账处理。几天后按规定程序将呆账核销。 借：财政周转金放款 600 000 贷：其他财政存款 600 000 借：待处理财政周转金 600 000 贷：财政周转金放款 600 000 借：财政周转基金 600 000 贷：待处理财政周转金 600 000,第三章（财政）负债与净资产的核算,一、财政负债的内容 财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。

33、包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。 应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。 按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。,各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。 各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。 负债主体 有偿资金涉及科目 无偿资金涉及科目 财

34、政部门与预算单位 财政周转金放款 暂存（付）款 财政部门与财政部门 借出（入）财政周转金 与上（下）级往来， 财政部门向社会举债 借入款,二、财政负债的核算,（一）应付及暂收款项 应付及暂收款项是财政部门与预算单位之间因某些特殊原因而产生的待结算款项以及本级财政部门与上级财政的往来待结算款项。 为了核算各级财政部门临时发生的应付、暂收和不明性质的款项，在财政会计中设置了“暂存款”科目。其借方登记归还数或转销数，贷方登记发生数，贷方余额反映尚未结清的存款的数额。明细科目可按资金性质、债权单位或款项来源设置。 为了核算与上级财政的往来结算款项，财政会计设置了“与上级往来”科目。该科目主要是负债性质

35、的账户。借方登记偿还数，转作补助收入数及体制结算中应由上级的补给数，贷方登记借入数，贷方余额反映本级财政应偿还给上级财政的数额，借方余额反映本级财政借款给上级财政的数额或本级财政多缴上级财政的数额。明细科目可按资金性质和上级财政部门的名称设置。,. 暂存款 、本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 、收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。 、本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。 、本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。,与上级往来 、本科目核算与

36、上级财政的往来待结算款项。 、从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。 、本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。 、本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。 、本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。 有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。,例题1、安徽省阜阳市财政局收到性质不明的预算缴款7000元，列作暂存款。根据“预算收

37、入日报表”，编制会计分录： 借：国库存款 7000 贷：暂存款 7000 例题2、上述性质不明的缴款中，有3000元是市公安交通管理局交来的罚没收入，应转作一般预算收入。根据有关证明文件，编制会计分录： 借：暂存款 3000 贷：一般预算收入 3000 例题3、上述性质不明的缴款中，有4000元是市公安局错收的罚款，需退还被罚者，经批准后办理退库。根据“收入退还书”编制会计分录： 借：暂存款 4000 贷：国库存款 4000,例题4、安徽省阜阳市财政局向省财政厅临时借入无偿资金200000元，已入库。根据市财政“预算收入日报表”，编制会计分录： 借：国库存款 200000 贷：与上级往来 20

38、0000 例题5、安徽省阜阳市财政局向省财政厅归还临时借款150000元，编制会计分录： 借：与上级往来 150000 贷：国库存款 150000 例题6、经省财政厅批准，安徽省阜阳市财政局将原从财政厅借入款200000元转作对该市的补助款。根据有关批文，编制会计分录： 借：与上级往来 200000 贷：补助收入 200000,借入款 借入款是中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内、国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。在财政会计中，设置“借入款”科目反映以上债务。 1、本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级

39、财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。 2、发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。 3、本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。 4、本科目应按债券种类或债权人设明细账。,例题7、财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发行一年期国库券2000000元，年利率为6%，有关业务及账务处理如下： 借：国库存款 2000000 贷：借入款 2000000 到期偿还本金时和利息时，根据“库款支付凭证回单”，编制会计分录： 偿还本金： 借：借入款 2000000 贷：国库存款 2000000 支付利息： 借：一般预算支出 1200

40、00 贷：国库存款 120000,借入财政周转金 借入财政周转金是指地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。从内容上来看，它和我们在财政资产部分所学的借出财政周转金是保持对应的。在财政会计中通过设置“借入财政周转金”科目来反映相应的业务。该科目贷方登记借入数，贷方登记偿还数，贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金的数额。明细科目按上级财政名称设置。 借入财政周转金 、本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。 、借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。 、本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。,例题9、安徽省阜阳市财政局向省

41、财政厅借入有偿使用的财政周转金500000元。根据有关凭证编制会计分录： 借；其他财政存款 500000 贷：借入财政周转金 500000 省财政会计分录如下： 借：借出财政周转金 500000 贷：其他财政存款 500000 例题10、安徽省阜阳市财政局归还向省财政厅借入的财政周转金500000元，并支付资金占用费20000元。根据有关库款支付凭证，编制如下会计分录： 借：借入财政周转金 500000 财政周转金支出 20000 贷：其他财政存款 520000 省财政厅应编制会计分录： 借：其他财政存款 520000 贷：借出财政周转金 500000 财政周转金收入 20000,例题11、安

42、徽省阜阳市财政局因借入省财政厅有偿使用的财政周转金，支付利息90 000元、资金占用费30 000元。 借：财政周转金支出利息 90 000 财政周转金支出占用费 30 000 贷：其他财政存款 120 000 例题12、安徽省阜阳市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金2 500 000元，款项已入库。 借：其他财政存款 2 500 000 贷：借入财政周转金 2 500 000,三、净资产的核算,（一）、净资产的内容及含义 净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。 结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余必须

43、分别核算，不得混淆。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。,预算周转金时各级财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。各级财政在预算执行过程中，由于收支的季节性等原因，有时会出现收入量与支出量相脱节，入不敷出的情况。为了解决临时性的支出需求量大于收入量的矛盾，保证各项生产建设和事业计划的资金供应，各级财政都必须建立一定数额供周转使用的预算周转金。各级财政总预算周转金的数额，应根据本期预算收支的规模和临时性、季节性收支脱节的情况合理确定，并应随着预算收支的逐年增加而作相应补充，预算

44、周转金的资金来源按规定一般用年度预算净结余资金设置。预算周转金由于是供临时周转使用的资金，因此不得安排用于财政支出，非经上级批准，年终必须保持原有数额，不得随意减少。,为了核算和反映预算周转金的设置、补充和核减的情况，应设置“预算周转金”总账科目。本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额而周转使用的资金。设置和补充预算周转金时，记“预算结余”的借方，记“预算周转金”科目的贷方；“预算周转金”科目借方一般无发生额。贷方余额为预算周转金实用额。为了简化手续，预算周转金存款一般与国库存款合并在一个账户内统一进行核算，预算周转金是否被动用以及动用多少数额，可以通过“国库存款”中的预算周转金存

45、款与“预算周转金”两个科目的借或贷余额的比较加以分析：如果结转时，“ 国库存款” 中的预算周转金存款借方余额大于“预算周转金”贷方余额，说明预算周转金没有被动用；反之，则表明预算周转金已被动用。启动用数为两个账户余额之差。被动用的周转金应及时补充，保持原核定数额。,财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。,（二）、净资产的核算。 第号科目 预算结余 、本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。 、年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”

46、等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。 、本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。,第号科目 基金预算结余 、本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 、年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。 、本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转如下一年度。本科目应根据基金预

47、算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。,第号科目 专用基金结余 、本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。 、年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。 、本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。,第号科目 预算周转金 、本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据中华人民共和国预算法要求设置，并不得随意减少。 、设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。

48、,第号科目 财政周转基金 、本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。 、用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目；贷记本科目。收回财政周转基金时，作相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。 、本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。 、本科目可根据实际需要设置相应的明细账。,预算结余一般预算收入补助收入（一般预算补助）上解收入调入资金一般预算支出补助支出（一般预算补助）上解支出 基金预算结余基金预算收入补助收入（基金预算补助）基金预算支出补助支出（基金

49、预算补助）调出资金 专用基金结余专用基金收入专用基金支出 财政周转金收入和财政周转金支出不能转入任何一种结余。,例题1、现以安徽省阜阳市财政总会计年终部分转账业务为例，说明“预算结余”、“基金预算结余”、“专用基金结余”等科目的会计处理方法。 （1）安徽省阜阳市财政总会计将全年一般预算收入54600000转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：一般预算收入 54600000 贷；预算结余 54600000 （2）将全年上级财政一般预算补助收入8260000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：补助收入一般预算补助 8260000 贷：预算结余 8260000

50、 （3）将全年上级财政税收返还收入8900000转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：（可以理解为相当于一般预算补助） 借：补助收入税收返还收入 8900000 贷：预算结余 8900000 （4）将全年一般预算支出68500000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：预算结余 68500000 贷：一般预算支出 68500000,（5）将全年上解支出18187000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：预算结余 18187000 贷：上解支出 18187000 （6）将全年税收返还支出1200000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计

51、分录如下：（可以理解为相当于一般预算补助） 借：预算结余 1200000 贷：补助支出税收返还支出 1200000 （7）将全年用一般预算资金调拨出的补助支出1800000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：预算结余 1800000 贷：补助支出一般预算补助 1800000 （8）将全年基金预算收入28000000元转入“基金预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：基金预算收入 28000000 贷：基金预算结余 28000000,（9）将全年基金决算补助收入3500000元转入“基金预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：补助收入基金预算补助 350

52、0000 贷：基金预算结余 3500000 （10）将全年基金预算支出16000000元转入“基金预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下： 借：基金预算结余 16000000 贷：基金预算支出 16000000 （11）将全年用基金预算支出的补助支出3000000元转入“基金预算结余”，填制记账凭证，会计分录如下： 借：基金预算结余 3000000 贷：补助支出基金预算补助 3000000,（12）将全年从基金预算调入一般预算的资金1557000元办理转账，根据基金预算和一般预算的分别转账内容填制记账凭证，会计分录如下： 借：调入资金 1557000 贷：预算结余 1557000 借：基金

53、预算结余 1557000 贷：调出资金 1557000 （13）将全年专用基金收入1250000元，专用基金支出1000000元分别办理转账，填制记账凭证。会计分录如下： 借：专用基金收入 1250000 贷：专用基金结余 1250000 借：专用基金结余 1000000 贷：专用基金支出 1000000,例题2、经批准，安徽省阜阳市财政局用预算资金250000元，增补有偿使用的财政周转基金，根据有关部门的批准文件，填制记账凭证。会计分录如下： 借：一般预算支出 250000 贷：国库存款 250000 借：其他财政存款 250000 贷：财政周转基金 250000,第六章 (财政)收入的核算

54、,一、预算收入的分类 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金来源。财政收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。,二、预算收入的征收机关 国家预算收入分别由各级财政机关、税务机关、海关以及国家指定的机关负责管理、组织征收或监交。这些机关通称“征收机关”。按照预算收入的性质分别由下列机关负责征收。 1、税务机关负责征收的有：工商税收、企业所得税、（国家能源交通重点建设基金以及国家预算调节基金，1994年取消）和由税务机关征收的其他预算收入。 2、海关负责征收的有：关税、进出口产品的消费税、增值税等。 3、财政机关负责征收的有：国有企

55、业上缴利润、农牧业税、(耕地占用税)以及其他收入等。 4、不属于上述范围的预算收入，以国家指定负责管理征收的单位为征收机关。未经国家批准，不得自行增设征收机关。,三、预算收入的出纳机关国库 国库即国家金库，是执行国家预算的出纳机关。负责办理国家预算资金的收纳和支付。国家预算的一切收入都要通过国库来收纳，一切支出都要通过国家金库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，使财政部门能够及时掌握收支情况，以便对预算资金进行合理的调动和使用。 我国的国库业务由中国人民银行经理，原则上有一级总预算即设立一级国库：中央设立总库，由中国人民银行总行经理；各省、自治区和直辖市设立分库，由人民银行省

56、（自治区）分行经理；省辖市、自治州设立中心支库，由人民银行中心支行经理；各县和相当于县的市、区设立支库，由人民银行支行经理；不设人民银行机构的县（市、区），国库业务由人民银行委托当地商业银行办理，工作上受上级国库领导；乡级财政应设立乡金库或支库的经收处，其业务由商业银行的基层机构代理。为了加强财政资金的集中统一管理，国库业务实行垂直领导，各分库、中心支库、支库和乡金库既是中央国库的分支机构，也是地方国库，各级国库工作，直接向上级国库负责。,国家金库的基本职责是：1、准确及时地收纳各项国家预算收入，并根据国家财政管理体制规定的预算收入级次和上级财政机关确定的分成留解比例，正确、及时地办理各级财政

57、库款的划分和留解。2、按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户。根据财政机关填发的拨款凭证，办理同级财政库款的支拨。3、对同级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库和同级财政、征收机关报送日报、旬报、月报和年度决算报表，定期同财政、征收机关对账，保证数字准确一致。4、协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库；根据征收机关填发的凭证核收滞纳金；根据国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入；按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。5、组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流经验，及时解决存在的问题。6、办理国家交办的同国库有关的其他工作。,国库的基本权限包括：各级国库有权督促检查国库经收处和其他征收机关所收的款项，是否按规定及时足额缴入国库，发现拖延或违法不缴的，应及时查究处理。各级财政机关要正确执行国家财政管理体制规定的预算收入划分办法和分成留解比例。对于擅自变更上级财政机关规定的分成留解比例的，国库有权拒绝执行。各级财政、征收机关应按照国家统一规定的退库范围、项目和审批程序办理退库，对不符合规定的，国库有权拒绝执行。监督财政存款的开户和