审计课件-第三章-我国审计的组织形式

1、第三章 我国审计的组织形式,我国审计组织体系构成,民间审计机构,国家审计机关,内部审计组织：,是代表国家依法行使监督权的行政机关,由一定资格的专业人员，通过政府部门的批准，以一定组织方式形成的民间审计机构,是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。,第一节 政府审计机关,一、政府审计机关及其人员 1、政府审计机关及其人员的设置 （1）模式（领导关系、类型） 立法型 司法型 行政型 独立型,（2）中国政府审计机关及人员,国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则： 1.国务院高审计署 2.县级以上各级人民政府设立审计机关，实行双重领导体制。 3.审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出

2、机构，进行审计监督。,政府审计机关的设置,国家审计的内容,国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。 国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。,二、政府审计机关的职责权限 国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在中华人民共和国审计法中，明确规定了其职责和权限。 （1）职责（法律法规规定的任务） 涵义：审计

3、监督的范围、对象和目标 内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金） 财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）,（2）权限 审计机关享有的权利,要求提供资料权 审计检查权 调查取证权 采取强制措施权 建议纠正违法规定权 通报和公布审计结果权 审计处理处罚权,(3)国家审计机关审计监督活动的原则 1.合法性原则。 2.独立性原则。 3.强制性原则。 ,三、政府审计是高层次的经济监督,在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。 1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 2.政府审计的地位和性质也决定了

4、它是高层次的经济监督 3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,四、最高审计机关国际组织 INTOSAI,它是联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。 1968年，成立于东京 中国1982年参加大会，1983年加入组织 机关刊物国际政府审计杂志，创刊于1974年1月,第二节 内部审计机构,一、我国内审机构的设置范围 根据审计署关于内部审计工作的规定(审计署令2003年第4号)： 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益

5、的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 在下列单位，应当设立独立的内部审计机构：,1、审计机关未派出机构，财政、财务收支金额较大或所属单位较多的政府部门； 2、县级以上国有金融机构； 3、国有大中型企业； 4、国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业； 5、国家大型建设项目的建设单位； 6、财政财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位； 7、其他需要设立内部审计机构的单位,二、我国内部审计机构的设置,我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式 公司制企业由董事会或其下属的

6、审计委员会直接领导 一般企业中由企业总经理直接领导 内部审计机构，分为两个层次 （1）部门内部审计机构 （2）单位内部审计机构,三、内部审计机构的职责权限, (一)内部审计机构的职责：教材62页 (二)内部审计机构的职权：教材62 63页,四、国际内部审计机构,（一）内部审计机构的设置方式 1、受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任)领导。 2、受本单位总裁或总经理领导。 3、受本单位董事会下属的审计委员会领导。 4、受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。,（二）内部审计机构的产生发展 内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日益增多。为此，早

7、在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。 1941年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。1987年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。 1998年中国内部审计协会与IIA签订协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引入我国。,某公司内部审计系统,股东会,风险管理,内部控制,会计报告,董事会,公司管理层,内部审计,审计委员会,公司治理系统,内部审计系统,治理流,信息流,内 部 审 计 组 织 架 构,中国网通（集团）有限公司 审计部,派驻审计分

8、部,按照审计计划安排主体汇报工作,派驻大区审计处,实行派驻制或派出制管理,行政 领导,业务 领导,驻地公司,对审计部负责人任免、薪酬及绩效考核实行双重管理,向董事长、审核委员会、CEO和公司管理层报告工作,董事会 审核委员会,业务指导监督,公司管理层 （CEO分管）,行政 领导,对派驻审计机构负责人任免、绩效考核实行双重管理,一、民间审计组织 会计师事务所，接受中国注册会计师协会领导-The Chinese Institute of Certified Public Accountants (CICPA) 国外形式：独资、合伙、有限责任、 有限责任合伙制 国内形式：合伙、有限责任(法人) 管理

9、机关：财政部、财政厅,第三节 民间审计组织,（一）合伙设立会计师事务所 合伙会计师事务所指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。合伙会计师事务所的债务由合伙人按出资比例，或协议规定，以各自的财产承担连带责任。 合伙人条件：合伙人必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德纪录；不在其他单位从事谋取工资收入的工作；至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。 设立条件： 2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施

10、；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。,（二）有限责任会计师事务所 有限责任是指会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担责任以其出资额为限。 设立条件： 注册资本不得少于30万元人民币；有10名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；有固定的办公场所。国务院财政部门规定的业务规范和其它条件。,二、注册会计师(professional),民间审计人员主要是注册会计师，根据中华人民共和国注册会计法的规定，成为注册会计师应具备以下条件： 1、申请参加全国注册会计师统一考试必须具有大专或大专以上学历，或者具有会计、统计、审计、经济中级或中级以上技

11、术职称。 2、通过注册会计师资格考试。 3、具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验。,2009年注会考试变化,考试科目 “6+1”模式 第一层级，专业阶段考试设6科，科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理(新增科目);并在有关科目中相应增加测试考生应当具备的包括企业、政府及非营利组织的组织、筹划、管理及其运营环境的知识，信息技术应用与评价、职业道德等基本知识。与现行5科考试相比，专业阶段考试重点测试基础理论和基本应用技能，难度略有降低，内容略有扩充。 增设的“公司战略与风险管理”科目，主要考核中国注册会计师胜任能力指南要求考生应具备的组织和企业相关知识。 第二层级，

12、综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试，主要根据中国注册会计师胜任能力指南要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。 专业阶段单科成绩5年内有效，考生通过专业阶段全部科目考试后，取得长期有效的“注册会计师考试专业阶段合格证书”。 考生通过综合阶段科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。,三、西方民间审计组织,（

13、一）独资会计师事务所 具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 （二）普通合伙制会计师事务所 两名或以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 （三）有限公司制会计师事务所 由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认购的股份承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 （四）有限责任合伙制会计师事务所 事务所承担有限责任无过失的合伙人对其它合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限，承担有限责任。但合伙人对个人执业行为承担无限责任。,（五）国际“四大”会计师事务所 普华永道 （Price Water House Coopers

14、) 安永(Ernst &Young) 毕马威(KPMG) 德勤(Deloitte Touche),四、民间审计的业务范围,1、鉴证业务 审计业务： 审计企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验证报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其它审计业务 审阅业务：注册会计师对历史财务信息实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 其他鉴证业务：预测性财务信息审核，预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息；网域认证和系统鉴证。,2、相关服务 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务业务 管理咨询业务 会计服务业务,五、民间审计组织的权限,1、会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。 2、会计师事务所依法独立、公正执行审计业务，受法律保护。办理业务时，任何单位和个人不得干预。 3、对国家机关委托办理的审计、查证、鉴定、验资等事项，根据业务需要，会计师事务所有权查阅有关会计资料和文件，查看业务现场和设施，向与委托事项有关的单位和个人进行调查并索取证明材料。 4、对其他