政府审计准则

1、第二部分：政府审计准则和内部审计准则,一、政府审计准则,1、美国政府审计准则 2、国际政府审计准则 3、我国政府审计准则体系的制定情况 4、我国政府审计准则体系的框架 5、我国政府审计准则在审计规范体系中的地位,1、美国政府审计准则,20世纪70年代开始，美国审计总署（GAO）首先开始了政府审计准则的制定工作。 1972年，美国GAO制定出版了政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则作为审计人员对政府支出和投资活动进行审计的质量要求。 与注册会计师审计准则一般仅涉及财务报表审计不同，政府审计准则的范围更加广泛，还涉及财政审计、经济责任和经济效益等。 其内容主要包括三个部分：,1、美国政府审计准

2、则,美国政府审计准则的内容主要包括三个部分： （1）财务与合法性审计。这部分准则主要为判断被审计机构提供的财务报表是否按公认会计原则真实公允反映了该机构的财务状况和经营业绩，以及是否遵守了对财务报表有重要影响的有关法律和法规的规定提供了审计指南。 （2）经济性和效率性审计。这部分准则主要与审计人员审查被审计机构是否经济有效地管理和利用其资源、是否遵守了有关经济性和效率性法律与法规等问题有关。 （3）计划项目效果审计。这部分准则主要为审计人员审查国家投资项目是否达到由议会或其他权力机关确定的预期结果和效益提供审计指导和要求。 *后两部分统称“三E审计”。,2、国际政府审计准则,1977年，在联合

3、国的支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上，通过了利马宣言审计规则指南，成为第一份国际政府审计准则。 随后，最高审计机关国际组织又发表了一系列文件和声明，包括悉尼声明关于业绩审计、公营企业审计和审计质量的总声明、巴黎宣言关于审计在促进政府行政管理和公司管理改革中的作用和东京宣言公共会计责任制指导方针等，从不同角度和方面阐述了国际政府审计界对一些问题的共识。,3、我国政府审计准则体系的制定情况,1996年12月3日，审计署发布了一系列审计准则规范，形成了38个审计规范项目文本，于1997年7月1日起贯彻执行。 随着审计业务和审计环境的变化，2000年起审计署发布了1号令至6号令，

4、一批新的审计准则和审计规范，逐渐替代了原有的38个审计准则规范项目文本。 2000年1月28日发布的审计署1号令包括国家审计基本准则、审计机关审计处理处罚规定、审计机关审计听证的规定、审计机关审计复议的规定、审计机关审计项目质量检查暂行规定。,3、我国政府审计准则体系的制定情况,2000年8月7日发布的审计署2号令包括审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则、审计机关审计复核准则 。 2001年8月1日发布的审计署3号令包括审计机关专项审计调查准则、审计机关公布审计结果准则、审计机关审计人员职业道德准则、审计机关审计档案工作准则、审计机关国

5、家建设项目审计准则 。 2003年3月4日发布的审计署4号令审计署关于内部审计工作规定是用来规范内部审计组织和人员工作的。,3、我国政府审计准则体系的制定情况,2003年11月25日发布的审计署5号令包括审计机关审计重要性与审计风险评价准则、审计机关分析性复核准则、审计机关内部控制测评准则、审计机关审计抽样准则、审计机关审计事项评价准则 。 2004年2月10日发布了审计署6号令审计机关审计项目质量控制办法 。 这样，我国基本完成了基本准则和具体准则中的通用具体准则的构建工作，政府审计准则体系基本确立。,3、我国政府审计准则体系的制定情况,这6项令在内容上是紧密相关的，评价准则提出了要对所审计

6、事项总体发表评价意见，由此引入了重要性和审计风险的概念，同时提出了使用分析性复核、内控测评、审计抽样等技术的要求。而要评估审计风险，就要通过对内部控制的测评来确定控制风险水平，风险评估和确定重要性水平的结果都将作为计算样本规模的重要条件，内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督，以上这些准则落实都必须与审计项目质量控制办法结合起来。审计项目质量控制是为了规范审计行为，提高审计质量、明确审计责任。,4、我国政府审计准则体系的框架,我国政府审计准则体系由政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。 （1）政府审计基本准则 是制定其他审计准则和审计指南的依据，政府审计准则

7、的总纲，是衡量审计质量的基本尺度。 共有6章47条，内容包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则。,4、我国政府审计准则体系的框架,（2）通用审计准则和专业审计准则 通用审计准则：是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告、评价审计事项、出具审计意见、作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 专业审计准则：是审计机关和审计人员在依法办理特定行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。如：专门对内部控制制度进行评价、公共事业或自然垄断的国有企业、一般性国有及国有控股企业、公共基金会、反舞弊等特殊行业、特殊事项的具体规范。,4、我国政府

8、审计准则体系的框架,（3）审计指南 是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作或规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 上述前两个层次是审计署依照审计法制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，是必须遵照执行的；而审计指南不具有行政规章的法律效力，应当参照执行。,5、我国政府审计准则在审计规范体系中的地位,我国政府审计规范体系主要包括审计法、审计法实施条例和审计署发布的的审计机关审计准则等。因此，政府审计准则是政府审计规范体系中的重要组成部分，其地位主要表现为主体和基础： 政府审计准则有利于提高审计工作的质量和效率，实现政府审计工作的规范化； 政府审计准则

9、有利于促进法律法规的贯彻执行； 有利于促进整个审计规范体系的建立健全。,二、内部审计准则,1、国际内部审计准则 2、我国内部审计准则的制定情况 3、中国内部审计准则体系的框架,1、国际内部审计准则,1974年，国际内部审计师协会（IIA）建立了职业准则和责任委员会，专门负责起草制定国际 内部审计准则，相继发表了一系列适用于内部审计工作的声明和准则，主要有：国际内部审计师协会关于内部审计责任的声明、国际内部审计师协会内部审计从业标准、关于审计委员会的立场等。 国际内部审计师协会颁布的内部审计准则主要由三部分组成：内部审计师职责说明、内部审计实务准则和内部审计师职业道德准则。,1、国际内部审计准则

10、,内部审计实务准则框架分为六个层次： （1）内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。” （2）内部审计职业道德规范：正直、客观性、保密性、胜任能力。 （3）属性标准：说明了内部审计活动的机构及人员的特点。,1、国际内部审计准则,（4）工作标准：描述了内部审计活动的性质，并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。 （5）实施标准：是属性标准和工作标准在特点类型的审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只有一套，实施标准有很多套。每种主要类型的内部审计活动

11、都有一套实施标准。 （6）指南：实务公告，实务公告开发和目标。 其中，第（1）至第（5）层次是强制的，第（6）层次是非强制的。 这是当今世界有关内部审计影响最广、最具权威性的一份准则，更被广泛地引用与借鉴，并在其成员组织中已成为具有一定约束力的规程。,2、我国内部审计准则的制定情况,2003年3月4日，审计署发布4号令关于内部审计工作的规定，我国内部审计才基本有法可依。 中国内部审计协会一直致力于制定一套既符合国际惯例、又适合我国国情的内部审计准则，用以指导和规范我国内部审计的实践。 这个准则体系，要以内部控制和风险管理为导向，融合财务审计和管理审计于一体，视防弊、兴利、增值为内部审计三大统一

12、共存的目标，融合了国际内部审计发展的最新成果，既把握了内部审计的发展趋势，又充分考虑到我国内部审计发展的实际情况。,2、我国内部审计准则的制定情况,除内部审计基本准则之外，中国内部审计协会共颁布了29个内部审计具体准则、3个内部审计实务指南。 2003年6月实施的第一批10个内部审计具体准则包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调。,2、我国内部审计准则的制定情况,2004年5月实施的第二批5个内部审计具体准则包括结果与沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、利用外部专家服务、分析性复核。

13、 2005年5月实施的第三批5个内部审计具体准则包括风险管理、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系。 之后，又陆续发布实施了经济性审计、效率性审计、效果性审计、内部审计机构的管理、内部审计机构与董事会及适当管理层的关系、内部审计人员参与内部控制自我评估、内部审计的独立性和客观性等具体准则。,3、中国内部审计准则体系的框架,中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，其体系框架由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 （1）内部审计基本准则 是内部审计的总纲，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。 该准则按一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则等内容，分别对审计机构、审计人员、独立性、重要性和审计风险、审计前的工作、审计方法、审计证据、工作底稿、审计报告的撰写、审计报告的复核、后续审计，以及审计计划、对审计人员的管理、内部审计与外部审计的协调等